Handbuch Jahresabschlussprüfung: Ziele, Technik, Nachweise ; Wegweiser zum sicheren Prüfungsurteil
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Wiesbaden
Gabler
2005
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Inhaltsverzeichnis
Grundlagen
1 Entwicklung und Lage des Berufstandes__________________________________ 1
1.1 Die Aufgaben der Abschlussprüfung 1
1.2 Das Beruferecht, die Stellung des Wirtschaftsprüfers und die Rolle seines Urteils 5
1.2.1 Die Entwicklung des Berufsrechtes 5
1.2.2 Das Berufsbild und die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers 6
1.2.3 Berufepflichten 6
1.2.4 Berufsaufsicht und Berufsgerichtsbarkeit 11
1.3 Qualitätssicherung als zentrales Thema 12
1.4 Die Bedeutung der Eigenverantworüichkeit 12
1.4.1 Die Eigenverantwortlichkeit als „Prima
1.4.2 Der Stellenwert des Vertrauens auf Prüfung und Testat 13
2 Die Einschätzung des Prüfungsauftrages vor dem Hintergrund
der beruflichen Anforderungen__________________________________________ 16
2.1 Die Komplexität unternehmerischer Betätigung 16
2.2 Das Prüflingsrisiko und
2.2.1 Allgemeines 17
2.2.2 Das Inhärente Risiko 18
2.2.2.1 Die Anfälligkeit von Bilanzpositionen 18
2.2.2.2 Das inhärente Risiko beeinflussende Faktoren 23
2.2.3 Das Kontrollrisiko 28
2.2.4 Das Entdeckungsrisiko 29
2.2.5 Die Bedrohung des Jahresabschlusses 33
3 Das Konzept einer risikoorientierten AbschlussprOfung______________________ 35
3.1 Die Phasen der Abschlussprüfung und ihre konstituierenden Elemente 35
3.1.1 Die Analyse der Geschäftstätigkeit 35
3.1.1.1 Bestimmungsfaktoren für die Bedeutung von Geschäftsvorfällen 35
3.1.1.2 Die Aufklärungsarbeit des Abschlussprüfers 42
3.1.1.3 Unternehmensziele und Unternehmensrisiken 45
3.1.2 Die Analyse unternehmerischer Kontrollen 46
3.1.2.1 Das Okavango-Phänomen 46
3.1.2.2 Die Auffächerung des generellen Prüfungsziels 49
3.1.3 Die verbleibenden aussagebezogenen Prüfungshandlungen 51
3.1.4 Der Bestätigungsvermerk als abschließendes Urteil 51
3.2 Die Leitfunktion des Business
3.3 Unternehmensbilder : Branchen, Märkte, Länder 55
3.4 Die Rolle des Prüfungsassistenten im Prüfungsteam 62
Inhaltsverzeichnis
II
1 Die Analyse der Geschäftstätigkeit und des Umfeldes der Unternehmung_______ 66
1.1 Segmente des Business
1.1.1 Auf den Markt gerichtete Aktivitäten 66
1.1.1.1 Die Erfassung abschlussrelevanter Daten 66
1.1.1.2 Die Identifikation von Geschäftsvorfällen und von Geschäftsprozessen 74
1.1.2 Die Elemente des Innenlebens einer Unternehmung 82
1.1.2.1 Bestandteile des Management-Prozesses 82
1.1.2.2 Die Problematik des „Financial
1.2 Die Geschäftsrisiken und ihr Einfluss auf den Jahresabschluss 88
1.2.1 Die Risikoidentifikation 88
1.2.2 Die Bestimmung des Risikoeinflusses ■ 90
2 Die Analyse der unternehmerischen Kontrollen____________________________ 98
2.1 Die Entstehungsgeschichte einer Bilanzposition (Die genetische Prägung) 99
2.1.1 Das Denken in Prozessen 99
2.1.2 Kontrollen zur Sicherung der Abschlussaussagen 102
2.2 Ziele und Regem des Internen Kontrollsystems 105
2.2.1 Die Aufgaben des Internen Kontrollsystems 105
2.2.2 Die Auswahl von Kontrollstellen 108
2.3 Die Ausrichtung von Geschäftsprozessen 110
2.3.1 Die Kennzeichen
2.3.1.1 Rahmenbedingungen 110
2.3.1.2 Prozess-Ziele 111
2.3.1.3 Prozess-Verrichtungen 114
2.3.1.4 Leistungskennziffern als Maßstab für den Prozess-Erfolg 114
2.3.1.5 Informationstechnologie 118
2.3.2 Die Entwicklung von Prüfungszielen aus der Systematik unternehmerischer Kontrollen 120
2.4 Testen unternehmerischer Kontrollen 125
2.4.1 Die Abschlussaussagen als Basis (Das VEBBAG-Konzept) 125
2.4.2 Die 2-Stufen-Regelung : Design-Test und Funktionstest 126
2.4.3 Die Arten von Kontrollen 127
2.4.4 Kursbesämmung durch die Leitfunktion des Business
2.4.5 Die Behandlung von Fehlern 135
3 Datenbeschaffung und Kommunikation__________________________________ 137
3.1 Informationsquellen 137
3.1.1 Datensammlung des Abschlussprüfers 137
3.1.2 Erläuterungen des Managements und Mandantenunterlagen 140
3.1.3 öffentlich zugängliche Informationen 141
3.1.4 Aussagen von Branchen- oder Rechtsexperten 141
3.2 Gespräche und Befragungen 142
3.2.1 Psychologische Aspekte 142
3.2.1.1 Gegenstand und Inhalt des Gespräches 143
3.2.1.2 Der Zugang zu einer Person 144
3.2.1.3 Die Beziehung zu einer Person 146
3.2.2 Typologie der Fragen 147
3.2.3 Fallstudie (Prüfung von Auslandsforderungen) 149
3.2.4 Der Grundsatz der Bestimmtheit 152
3.3 Präsentationen 154
3.3.1 Varianten und Aspekte 154
3.3.2 Die Vermittlung des Prüfungskonzeptes 156
4 Sicherheit als Basis für die Urteilsbildung________________________________ 157
4.1 Das Reglement von Prüfungsprogrammen 157
4.1.1 Der Reifeprozess 157
4.1.2 Die Aufgaben des Prüfungsprogrammes 158
4.2 Fassung und Gewicht von Prüfungszielen 161
4.2.1 Die Einstellung zu den Abschlussaussagen 161
4.2.1.1 DerVBBBAG-Komplex 161
4.2.1.2 Entscheidende und schwerwiegende Prüfungsziele
4.2.2 Die Dokumentation von Prüfungszielen 164
4.2.3 Die Zusammenfassung von Prüfungszielen 166
5 Prüfungsnachweise und Dokumentation_________________________________ 168
5.1 Zwingende Informationen als Basis für das Priifungsurteil 168
5.1.1 Wirkungsfelder und Begriff 168
5.1.2 Anforderungen an die Aussagekraft (Fallstudien) 171
5.1.2.1 Zu den Eigenschaften „ausreichend und „angemessen 171
5.1.2.2 Ausschöpfung der Prüfungstechnik 174
5.1.2.3 Die Problematik der Scheingenauigkeit 177
5.1.3 Die berufliche Skepsis 183
5.1.4 Prüflingsdifferenzen : Ihre organisatorische, buchhalterische und
psychologische Behandlung 185
5.2 Sachgerechte Dokumentation als wesentlicher Bestandteil des Risikomanagements 189
5.2.1 Bedeutung, Begriff und Zweck der Arbeitspapiere 189
5.2.2 Prinzipien und Struktur der Arbeitspapiere 190
5.2.2.1 Form und Inhalt der Arbeitspapiere 190
5.2.2.2 Dauerakten und laufende Arbeitspapiere 191
5.2.2.3 Referenzierung und Deckblätter 192
5.2.2.4 Prüfungshandlungen und Prüfungsergebnis 196
5.2.2.5 Die Nachschau 197
5.2.3 Das Bekenntnis zum Prüfungsziel 198
5.3 Kriterien für die Qualität von Arbeitspapieren 199
5.3.1 Die sachliche Dimension : Genauigkeit der Darstellung 199
5.3.1.1 Der Einfluss des Business
5.3.1.2 Die Verknüpfung der Arbeitspapiere 201
5.3.2 Die zeitliche Dimension : Die Abschlussprüfung als permanente Aufgabe 201
5.4 Die Sicherungs-und Schutzfunktion ordnungsgemäß erstellter Arbeitspapiere 204
6 Verbleibende aussagebezogene Prüfungshandlungen_______________________ 207
6.1 Einsatz 207
6.1.1 Der Stellenwert der verbleibenden Prüfungshandlungen 207
6.1.2 Themenkatalog für die Mustermandanten 207
6.2 Substantive
6.2.1 Inhalt und strategische Bedeutung 209
6.2.2 Analytische Prüfungshandlungen 211
6.2.2.1 Begriff und Beispiele 211
6.2.2.2 Die wesentlichen Kennzeichen 214
6.2.2.3 Die Eignung 215
6.2.3 Einzelfallprüfungen 216
6.2.3.1 Prüfungstechnik und Postenauswahl 216
6.2.3.2 Planung und Aufbereitung von ergänzenden Unterlagen zum Jahresabschluss 218
6.2.3.3 Dokumentation der Prüftingshandlungen (Art, Umfang, Zeitpunkt und Ergebnis) 219
6.3 Prüfungsziel und Prüfungsstrategie 220
6.4 Das Beweismaterial
Inhaltsverzeichnis
Hl Die Prüfung von Jahresabschluss und Lagebericht : 223
! Einführung_________________________________________________________ 223
1.1 Schwerpunkte 223
X Aufgabenkatalog für den Prüfungsassistenten 223
1.2.1 Allgemeine Anforderungen 223
1.2.2 Hinweise zu den Leitfäden und zu ihrer strategischen Konzeption 224
1.3 Allgemeine Bewertungsgrundsätze 229
2 Prüfung der Forderungen
(Schwerpunkt : Forderungen aus Lieferungen und Leistungen)_______________ 230
2.1 Wegweiser 230
2.2 Regelungen
2.2.1 Zum Inhalt der Forderungen 232
2.2.2 Die Prägung der Forderungen 232
2.3 Aussagebezogene Prüfungshandlungen 233
2.3.1 Die strategischen Voraussetzungen 233
2.3.2 Die Prüfung des Bestandes 234
2.3.3 Die Prüfung der Bewertung 237
2.3.4 Die Entwicklung eines Prüfungsprogramms 241
2.3.5 Saldenbestätigungen 246
2.3.6 Sonstige Prüfungshandlungen (Alternativen, Abgrenzungen, Habensalden) 250
2.4 Arbeitsrahmen 252
2.4.1 Schrittfolge (Die 4 Kapitel-These) 254
2.4.2 Prüfungshandlungen nach Prüfungszielen 255
2.4.3 Prüfung bei angespannter Ertragslage 258
2.4.4 Prüfung von Ausgangsrechnungen 262
2.4.5 Kriterien für die Strukturierung einer Saldenliste 263
3 Prüfung des Anlagevermögens (Schwerpunkt : Sachanlagen)________________ 265
3.1 Wegweiser 265
3.2 Regelungen
3.2.1 Zum Inhalt der Sachanlagen 267
3.2.2 Die Prägung der Sachanlagen 272
3.3 Aussagebezogene Prüfungshandlungen 273
3.3.1 Die Bedeutung strategischer Aspekte 273
3.3.1.1 Die Aufbauprüfung des Internen Kontrollsystems 273
3.3.1.2 Die Prüfung der Bewertung 276
3.3.2 Die Ausrichtung der Prüfungshandlungen 279
3.3.3 Die Verknüpfung der Prüffelder 281
3.3.4 Die Informationsaufgabe des Abschlussprüfers 282
3.4 Arbeitsrahmen 284
3.4.1 Schrittfolge (Die 4 Kapitel-These) 286
3.4.2 Prüfungshandlungen nach Prüfungszielen 286
3.4.3 Prüfung bei angespannter Ertragslage 289
3.4.4 Die Prüfung von Abgängen 291
3.4.5 Prüfung von Eingangsrechnungen 292
XII
4
Prüfung der Vorräte (Schwerpunkt : Rohstoffe und Handelswaren)
294
4.1
Wegweiser
294
4.2
Regelungen Im HGB und das Lagermanagement als zuständiger Geschäftsprozess
295
4.2.1
Zum Inhalt der Vorräte
295
4.2.2
Die Prägung der Vorräte
299
4.3
Aussagebezogene Prüfungshandlungen
300
4.3.1
Die Prüfung der Inventur
300
4.3.1.1
Begriff und Arten der Inventur
300
4.3.1.2
Prozess-Ziele
302
4.3.1.3
Inventurrichtlinien
303
4.3.1.4
Inventurbeobachtung
304
4.3.2
Die Prüfung der Vorratsbewertung
313
4.3.2.1
Die Prüfung der Anschaffungs- und Herstellungskosten
313
4.3.2.2
Die Prüfung der Wertberichtigungen (Abschreibungen)
320
4.3.2.3
Die Bedeutung von Kennzahlen
327
4.4
Arbeitsrahmen
328
4.4.1
Schrittfolge (Die 4 Kapitel-These)
330
4.4.2
Prüfungshandlungen nach Prüfungszielen
331
4.4.3
Prüfung bei angespannter Ertragslage
334
4.4.4
Prüfung von Eingangsrechnungen
33Ó
4.4.5
Kriterien für die Strukturierung einer Inventurliste
338
5
Prüfung der Verbindlichkeiten (Schwerpunkt : Verbindlichkeiten L+L)
339
5.1
Wegweiser
339
5.2
Regelungen im HGB und der Einkauf als zuständiger Geschäftsprozess
340
5.2.1
Zum Inhalt der Verbindlichkeiten
340
5.2.2
Die Prägung der Verbindlichkeiten
342
5.2.3
Querverbindungen vom Kreditoren-Kontokorrent zu anderen Jahresabschlussposten
343
5.3
Aussagebezogene Prüfungshandlungen
344
5.3.1
Fragenkatalog zum Internen Kontrollsystem (VEBBAG-Struktur)
344
5.3.2
Die Suche nach ungebuchten Verbindlichkeiten
349
5.4
Arbeitsrahmen
357
5.4.1
Schrittfolge (Die 4-Kapitel-These)
359
5.4.2
Prüfungshandlungen nach Prüfungszielen
359
5.4.3
Prüfung bei angespannter Ertragslage
361
5.4.4
Die Prüfung von Eingangsrechnungen
365
6
Zur Problematik der Bilanzpolitik
366
6.1
Schwierige Strömungen
366
6.2
Herausforderungen für den Abschlussprüfer
369
6.3
Engpass-Kalkulatton
373
7
Prüfung des Anhangs
374
7.1
Allgemeine Fragen
374
7.2
Fragen zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
375
8
Die Prüfung des Lageberichtes
376
8.1
Die Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit als „conditio
376
8.2
Die Spielregeln für das Prüfungsteam
381
8.3
Vorgänge nach Schluss des Geschäftsjahres und die voraussichtliche Entwicklung
381
9
Analysen und Lösungswege in Aktenvermerken
382
9.1
Psychologische Aspekte im Verhältnis „Schreiber-Leser
382
9.2
Strategische Aspekte im Rahmen des Risiko-Managements
386
10
Die Vorbereitung der Berichterstattung
387
11
Die Chancen eines neuen Zeitmanagements
388
Inhaltsverzeichnis
IV Gravierende Fälle falscher Angaben in der Rechnungslegung als Zeichen
einer krisenhaften Entwicklung 390
1 Der Prüfungsstandard 210 des IDW
„Zur Aufdeckung von Unregelmäßigkelten im Rahmen der Abschlussprüfung ___ 390
2 Aktuelle Fälle von Unrichtigkeiten und Verstößen__________________________ 391
2.1 Beispiele aus der jüngsten Vergangenheit 391
i.% Die
2.3 Zusammenfassung 399
3 Unzuverlässige Prüfungskonzepte und Voraussetzungen für eine Verbesserung
der Facharbeit________________________________________________________ 399
3.1 Die Problematik des Fehlverhaltens 399
3.2 Besinnung auf die Kernaufgaben zur Abwendung öffentlicher Kritik 402
3.3 Neue gesetzliche Regelungen 404
V
1 Verwendung, Kommentierung und Platzierung von Zahlen zum Jahresabschluss _ 40S
2 Die Berichtspflicht des Abschlussprüfers_________________________________ 406
2.1 Die Struktur des Prüfungsberichtes 406
2.1.1 DerVorweg-Bericht(§321 Abs. 1 HGB) 406
2.1.2 Der Hauptteil des Prüfungsberichtes (§ 321 Abs. 2 HGB) 408
2.1.3 Besondere Abschnitte (§ 321 Abs. 3 und 4 HGB) 409
2.1.4 Der Bestätigungsvermerk : Elemente eines Urteils 409
2.2 Stellungnahme des IDW zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Berichterstattung 412
VI
tragfähiges Prüfungskonzept 413
1 Die Bedeutung der Fachsprache________________________________________ 413
2 Die Prüfungsstandards des Instituts der Wirtschaftsprüfer__________________ 413
2.1 Die prägende Rolle von Richtlinien 414
2.1.1 Die Eigenverantwortlichkeit des Abschlussprüfers 414
2.1.2 „Urteil und „beurteilen als Kernbegriffe der Prüfungsstandards 417
2.1.3 Anforderungen der Qualitätskontrolle in der Wirtschaftsprüferpraxis 421
2.1.4 ISA-Transformation : Auswirkungen auf die Erarbeitung von Prüfungsstandards
in Deutschland 423
2.2 Einordnung von Textstellen in das Arbeitsspektrum des Abschlussprüfers 425
2.2.1 Aufgabe und Inhalt der Abschlussprüfung 425
2.2.2 Das Prüfungskonzept 426
2.2.3 Das Prüfungsrisiko 427
2.2.4 Analyse der Geschäftstätigkeit (Strategieanalyse) 428
2.2.5 Analyse unternehmerischer Kontrollen (Prozessanalyse) 428
2.2.6 Aussagebezogene Prüfungshandlungen und Prüfungsnachweise 429
2.2.7 Dokumentation 430
2.2.8 Berichterstattung und Bestätigungsvermerk 431
2.2.9 Risikomanagement 432
XIV
2.3 Kommentare und Erläuterungen zu einzelnen Textstellen 434
2.4 Terminologische Spannungen 438
2.4.1 Sprachbarrieren 438
2.4.1.1 Zur Qualität von Prüfungsnachweisen 438
2.4.1.2 Zur kritischen Grundhaltung 440
2.4.1.3 Zu den aussagebezogenen Prüfungshandlungen 443
2.4.2 Pädagogische Aspekte 443
2.4.2.1 Logik zwischen Prüfungsziel und Prüfungsstrategie 443
2.4.2.2 Anwendungskomfort 444
2.4.2.3 Abstraktion 445
2.4.2.4 Abschirmungen 446
2.5 Stichwortregister 447
3 Der Einsatz spezieller Prüfungsprogramme zur Absicherung von Prüfungsaussagen 447
3.1 Das industrielle Anlagengeschäft 448
3.2 Das Bau-und Bauträgergeschäft 449
4 Digitale Arbeltshilfen______________________________________________________ 449
4.1 Phasen der Abschlussprüfung 449
4.2 Prüfung von Jahresabschlussposten 450
5 Kontrollfragen_________________________________________________________ 451
VII
1 Knotenpunkte____________________________________________________________ 452
1.1 Das Prüfungskonzept 452
1.2 Die Strategie-Analyse 458
1.3 Die Prozess-Analyse 460
1.4 Verbleibende Prüfungshandlungen und Berichterstattung 462
2 Zwölf Thesen zur risikoorientierten Jahresabschlussprüfung________________ 464
¡Anlagen
Literaturverzeichnis 654
Stichwortverzeichnis 666
Das Revisionsgeschäft steht mehr
und mehr unter Druck. Dies beruht
neben der höheren Komplexität der
Jahresabschlüsse und der zeitlichen
Belastung der prüfenden Personen
im Wesentlichen auf der wachsen¬
den Kritik der Öffentlichkeit an nicht
entdeckten Fehlaussagen in der
Rechnungslegung. Der Gesetzgeber
hat u. a. versucht, mit der Einführung
einer Qualitätskontrolle dieser Kritik
zu begegnen. Die Literatur hat mit
dieser Entwicklung jedoch nicht
Schritt gehalten.
Das Handbuch Jahresabschlussprü¬
fung schließt deshalb eine seit Jah¬
ren bestehende Lücke. Es zeigt an¬
hand konkreter Unternehmensbil¬
der aus Industrie und Handel die
Gesetzmäßigkeiten einer Abschluss¬
prüfung auf, stellt ein Instrumenta¬
rium für die praktische Tagesarbeit
bereit und bietet dem Leser Weg¬
weiser für ein sicheres Prüfungsur¬
teil.
Darüber hinaus liefert es einen Ar¬
beitsrahmen auch für die Stabsab¬
teilungen von Unternehmen, die für
die Innenrevision, für die Bilanzie¬
rung und für das Beteiligungscon¬
trolling zuständig sind.
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