Haftung und Duldung im Steuerrecht: materielles Recht und Verfahrensablauf
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Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2005
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| adam_text | KARL BLESINGER HAFTUNG UND DULDUNG IM STEUERRECHT MATERIELLES RECHT UND
VERFAHRENSABLAUF 2005 SCHAEFFER-POESCHEL VERLAG STUTTGART _ _ ^ _ IX
INHALT VORWORT V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV 1. ALLGEMEINES 1 1.1.
ABGRENZUNG ZWISCHEN HAFTUNGS- UND DULDUNGSVERPFLICHTUNG 1 1.2.
HAFTUNGSVERPFLICHTUNG 3 1.2.1. BEGRIFF DER HAFTUNG 3 1.2.2. ENTSTEHUNG
DER HAFTUNGSSCHULD 5 1.2.3. AKZESSORIETAET DER HAFTUNG 6 1.2.4.
GESAMTSCHULDNERSCHAFT 10 1.2.5. GESAMTSCHULDNERISCHER INNENAUSGLEICH 12
1.3. DULDUNGSPFLICHT 14 1.4. EINWENDUNGEN IM RECHTSBEHELFSVERFAHREN 15
1.4.1. ALLGEMEINES 15 1.4.2. EINWENDUNGEN GEGEN HAFTUNGSBESCHEIDE 16
1.4.3. EINWENDUNGEN GEGEN DULDUNGSBESCHEIDE 19 2. HAFTUNGSTATBESTAENDE
DER AO 20 2.1. HAFTUNG DER VERTRETER; § 69 AO 20 2.1.1. ALLGEMEINES 20
2.1.2. PERSON DES HAFTENDEN 22 2.1.2.1. GESETZLICHE VERTRETER
NATUERLICHER ODER JURISTISCHER PERSONEN 22 2.1.2.2. GESCHAEFTSFUEHRER NICHT
RECHTSFAEHIGER PERSONENVEREINIGUNGEN UND VERMOEGENSMASSEN 23 2.1.2.3.
MITGLIEDER ODER GESELLSCHAFTER NICHTRECHTSFAEHIGER PERSONENVEREINIGUNGEN,
DIE KEINEN GESCHAEFTSFUEHRER HABEN 23 2.1.2.4. INHABER DES VERMOEGENS NICHT
RECHTSFAEHIGER VERMOEGENSMASSEN OHNE GESCHAEFTSFUEHRER 24 2.1.2.5.
VERMOEGENSVERWALTER 24 2.1.2.6. VERFUEGUNGSBERECHTIGTE, DIE IN EIGENEM
ODER FREMDEN NAMEN AUFTRETEN 24 2.1.2.7. DAUER DER PFLICHTENSTELLUNG 26
2.1.3. PFLICHTVERLETZUNG 27 2.1.3.1. PFLICHTWIDRIGKEIT 27 2.1.3.2.
VERSCHULDEN 29 2.1.3.3. KAUSALE SCHADENSVERURSACHUNG 34 2.1.4.
HAFTUNGSUMFANG 37 2.1.5. PFLICHTVERLETZUNG UND HAFTUNGSUMFANG BEI
VERSTOSS GEGEN DEN GRUNDSATZ DER ANTEILMAESSIGEN BEFRIEDIGUNG 38 2.2.
HAFTUNG DES VERTRETENEN; § 70 AO 48 2.2.1. ALLGEMEINES 48 2.2.2. PERSON
DES HAFTENDEN 48 2.2.3. PERSON DES HANDELNDEN 49 2.2.4.
HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN 49 2.2.5. UMFANG DER HAFTUNG 52 2.2.6.
AUSSCHLUSS DER HAFTUNG NACH § 70 ABS. 2 AO 52 2.3. HAFTUNG DES
STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS; § 71 AO 53 X INHALT 2.3.1.
ALLGEMEINES 54 2.3.2. BEGEHUNG EINER STEUERHINTERZIEHUNG, EINER
STEUERHEHLEREI ODER EINER TEILNAHMEHANDLUNG 55 2.3.2.1.
STEUERHINTERZIEHUNG 55 2.3.2.2. STEUERHEHLEREI 58 2.3.2.3. TEILNAHME AN
EINER STEUERHINTERZIEHUNG ODER STEUERHEHLEREI 59 2.3.2.4. STRAFBARKEIT
DER HANDLUNG 59 2.3.2.5. FESTSTELLUNG DER STRAFTAT 60 2.3.3. PERSON DES
HAFTENDEN 62 2.3.4. UMFANG DER HAFTUNG 62 2.3.5. DURCHBRECHUNG DER
AKZESSORIETAET UND DER SUBSIDIARITAET 64 2.4. HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER
PFLICHT ZUR KONTENWAHRHEIT; § 72 AO 65 2.4.1. ALLGEMEINES 65 2.4.2.
VERSTOSS GEGEN § 154 ABS. 3 AO 65 2.4.2.1. DER TATBESTAND DES § 154 ABS.
1 AO 65 2.4.2.2. DER TATBESTAND DES § 154 ABS. 2 AO 66 2.4.2.3.
HAFTUNGSFOLGE NACH §72 AO I. V.M. § 154 ABS. 3 AO 67 2.4.3. PERSON DES
HAFTENDEN 69 2.4.4. UMFANG DER HAFTUNG 69 2.5. HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT;
§ 73 AO 69 2.5.1. BEGRIFF DER ORGANSCHAFT 70 2.5.1.1. DIE
UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §2 ABS. 2 NR. 2 USTG 70 2.5.1.2. DIE
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §§ 14 FF. KSTG 71 2.5.1.3. DIE
GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §2 ABS. 2 GEWSTG 72 2.5.2. HAFTUNG
DER ORGANGESELLSCHAFT 74 2.5.2.1. BEI DER UMSATZSTEUER 74 2.5.2.2. BEI
DER KOERPERSCHAFTSTEUER 74 2.5.2.3. BEI DER GEWERBESTEUER 75 2.5.3.
UMFANG DER HAFTUNG 75 2.6. HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN; §
74 AO 76 2.6.1. ALLGEMEINES 76 2.6.2. VORAUSSETZUNG DER HAFTUNG 78
2.6.2.1. WESENTLICHE BETEILIGUNG 78 2.6.2.2. BEHERRSCHENDER EINFLUSS 78
2.6.2.3. UEBERLASSUNG VON GEGENSTAENDEN 79 2.6.3. PERSON DES HAFTENDEN 80
2.6.4. BESCHRAENKUNG AUF BETRIEBLICHE STEUERARTEN 80 2.6.5. ZEITLICHE
HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 81 2.6.6. GEGENSTAENDLICHE HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 81
2.7. HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS; § 75 AO 83 2.7.1. ALLGEMEINES 83
2.7.2. BETRIEBSUEBERNAHME 84 2.7.2.1. UNTERNEHMEN 84 2.7.2.2. GESONDERT
GEFUEHRTER BETRIEB 85 2.7.2.3. UEBEREIGNUNG IM GANZEN 85 2.7.3.
BESCHRAENKUNG AUF BETRIEBLICHE STEUERN UND STEUERABZUGSBETRAEGE 89 2.7.4.
ZEITLICHE HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 90 2.7.4.1. ENTSTEHUNG DER STEUERN SEIT
BEGINN DES LETZTEN VOR DER UEBEREIGNUNG LIEGENDEN KALENDERJAHRES 90
2.7.4.2. FESTSETZUNG ODER ANMELDUNG DER STEUERN BIS ZUM ABLAUF VON EINEM
JAHR NACH ANMELDUNG DES BETRIEBS DURCH DEN ERWERBER 91 INHALT XI 2.7.5.
GEGENSTAENDLICHE HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 91 2.7.6. HAFTUNGSAUSSCHLUSS NACH §
75 ABS. 2 AO 93 2.8. SACHHAFTUNG; § 76 AO 93 3. HAFTUNGSTATBESTAENDE NACH
DEN BESONDEREN STEUERGESETZEN 95 3.1. HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE 95
3.1.1. ALLGEMEINES 95 3.1.2. HAFTUNG DES ARBEITGEBERS FUER LOHNSTEUER;
§42D ESTG 96 3.1.3. HAFTUNG BEI DER ARBEITNEHMERUEBERLASSUNG; §42D ABS. 6
UND 7 ESTG 103 3.1.4. HAFTUNG FUER DIE KAPITALERTRAGSTEUER; §44 ABS. 5
ESTG 105 3.1.5. HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE BEI BAULEISTUNGEN; §48A
ABS. 3 ESTG 106 3.1.6. HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE BEI BESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGEN; § 50A ABS. 5 S. 5 ESTG 106 3.1.7. HAFTUNG IM
UMSATZSTEUERABZUGSVERFAHREN (BIS VERANLAGUNGSZEITRAUM 2001); § 55 USTDV
109 3.1.8. SONSTIGE FAELLE 111 3.1.8.1. MILCHGELD 111 3.1.8.2.
VERSICHERUNGSSTEUER 111 3.2. HAFTUNG BEI DER AUSSTELLUNG UNRICHTIGER
SPENDENBESCHEINIGUNGEN NACH § 10B ABS. 4 S. 2 ESTG UND § 9 ABS. 3 S. 2
KSTG 111 3.3. HAFTUNG BEI AUSSTELLUNG UNRICHTIGER BESCHEINIGUNGEN UEBER
KAPITALERTRAGSTEUER; §45A ABS. 7 ESTG 113 3.4. HAFTUNG FUER DIE
ERBSCHAFTSTEUER; §20 ERBSTG 114 3.5. HAFTUNG FUER DIE GRUNDSTEUER; § 11
GRSTG 115 3.6. UMSATZSTEUER 115 3.6.1. HAFTUNG BEI ABTRETUNG,
VERPFAENDUNG UND PFAENDUNG VON FORDERUNGEN; § 13C USTG 115 3.6.2. HAFTUNG
BEI AENDERUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE IN MIETKAUF- UND LEASINGFAELLEN; §
13D USTG 116 3.6.3. HAFTUNG FUER DIE SCHULDHAFT NICHT ABGEFUEHRTE
UMSATZSTEUER NACH § 25D USTG . . 119 3.7. SONSTIGE FAELLE 122 3.7.1.
HAFTUNGSTATBESTAENDE BEI NICHTERFUELLUNG VON ANZEIGE- ODER
MITWIRKUNGSPFLICHTEN 122 3.7.2. HAFTUNG FUER DIE ALTERSVORSORGEZULAGE; §
96 ABS. 2 ESTG 122 3.7.3. § 5 ABS. 2 ASTG 123 3.7.4. §3 ABS. 1 BERGPG
123 3.7.5. VERBRAUCHSTEUERN 123 3.7.6. ZOELLE UND EU-ABGABEN 123 4.
ZIVILRECHTLICHE HAFTUNGSTATBESTAENDE 124 4.1. ALLGEMEINES 124 4.2.
HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 124 4.2.1.
GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 126 4.2.2. PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT
131 4.2.3. OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 131 4.2.4. KOMMANDITGESELLSCHAFT
133 4.2.5. EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG 136 4.2.6.
HAFTUNG BEI GEMEINSCHAFTEN . 137 XII INHALT 4.3. HAFTUNG BEI
JURISTISCHEN PERSONEN 137 4.3.1. ALLGEMEINES 137 4.3.2. AUSSENHAFTUNG -
INSBESONDERE BEI DER GMBH 138 4.3.2.1. HAFTUNG VOR EINTRAGUNG IN DAS
HANDELSREGISTER 138 4.3.2.2. HAFTUNGSBESCHRAENKUNG AUF DAS
GESELLSCHAFTSVERMOEGEN DER GMBH; § 13 ABS. 2 GMBHG 140 4.3.2.3.
VERMOEGENSVERMISCHUNG 140 4.3.2.4. UNTERKAPITALISIERUNG - MISSBRAUCH DER
RECHTSFORM 141 4.3.2.5. HAFTUNG IM KONZERN BZW. WEGEN
EXISTENZVERNICHTENDEN EINGRIFFS (QUALIFIZIERT FAKTISCHER KONZERN) 142
4.3.2.6. GESCHAEFTSFUEHRERHAFTUNG NACH §43 ABS. 1 GMBHG 145 4.3.2.7.
HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER INSOLVENZANTRAGSPFLICHT; §64 GMBHG 145 4.3.3.
EINGLIEDERUNG EINER AKTIENGESELLSCHAFT 148 4.3.4. KOMMANDITGESELLSCHAFT
AUF AKTIEN 148 4.3.5. EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT (SOCIETAS EUROPEAE
- SE) 148 4.4. HAFTUNG DES ERWERBERS BEI FIRMENFORTFUEHRUNG; § 25 HGB 149
4.5. HAFTUNG BEI EINTRITT IN DAS GESCHAEFT EINES EINZELKAUFMANNS; §28 HGB
151 4.6. HAFTUNG DES ERBSCHAFTSKAEUFERS, §2382 BGB 152 4.7. HAFTUNG DES
INSOLVENZVERWALTERS UND DER MITGLIEDER DES GLAEUBIGERAUSSCHUSSES, §§
60F., § 71 INSO 152 5. VERJAEHRUNG 156 5.1. HAUPTFORDERUNG; § 191 ABS. 5
AO 156 5.2. VERJAEHRUNG BEI STEUERLICHEN HAFTUNGSTATBESTAENDEN; § 191 ABS.
3 AO 157 5.3. ZIVILRECHTLICHE VERJAEHRUNG; § 191 ABS. 4 AO 160 5.4.
ZAHLUNGSVERJAEHRUNG DER HAFTUNGSSCHULD 161 6. GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG
DURCH VERWALTUNGSAKT 163 6.1. ALLGEMEINES 163 6.2. ZUSTAENDIGKEIT 168
6.3. HAFTUNGSPRUEFUNGSVERFAHREN 169 6.4. MITWIRKUNG DER BERUFSKAMMERN
NACH § 191 ABS. 2 AO 171 6.5. FORM UND BEGRUENDUNG DES HAFTUNGSBESCHEIDES
173 6.5.1. ALLGEMEINES 173 6.5.2. BEI DER LOHNSTEUERHAFTUNG 175 6.6.
ERMESSENSENTSCHEIDUNG 177 6.6.1. ALLGEMEINES 177 6.6.2. ENTSCHLIESSUNGS-
ODER TAETIGKEITSERMESSEN 180 6.6.3. AUSWAHLERMESSEN 183 6.6.4. ERMESSEN
HINSICHTLICH DER HOEHE DER HAFTUNGSSCHULD 188 6.6.5. BILLIGKEITSMASSNAHMEN
UND BILLIGKEITSGRUENDE 189 7. DIE HAFTUNGSSCHULD IM ERHEBUNGSVERFAHREN
192 7.1. ZAHLUNGSAUFFORDERUNG 192 7.2. SAEUMNISZUSCHLAEGE AUF
HAFTUNGSSCHULDEN 196 7.3. STUNDUNG VON HAFTUNGSANSPRUECHEN 198 8.
GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG DURCH KLAGE VOR DEN ORDENTLICHEN GERICHTEN;
§192 AO 200 INHALT XIII 9. DULDUNGSTATBESTAENDE 202 9.1.
DULDUNGSPFLICHTEN NACH DER AO 202 9.1.1. UNECHTE DULDUNGSPFLICHT NACH §
77 ABS. 1 AO 202 9.1.2. DULDUNGSVERPFLICHTUNG BEI ALS OEFFENTLICHER LAST
AUF GRUNDBESITZ RUHENDEN STEUERN; § 77 ABS. 2 AO 203 9.1.3. PFLICHT ZUR
DULDUNG VON VOLLSTRECKUNGSMASSNAHMEN NACH AUFTEILUNG EINER GESAMTSCHULD;
§ 278 ABS. 2 AO 203 9.1.4. DULDUNGSPFLICHT DES ERWERBERS EINES MIT EINER
ZWANGSHYPOTHEK BELASTETEN GRUNDSTUECKS NACH § 323 AO 204 9.2.
GLAEUBIGERANFECHTUNG NACH DEM ANFG 205 9.2.1. ALLGEMEINES 205 9.2.2.
VORSAETZLICHE BENACHTEILIGUNG; §3 ANFG 209 9.2.3. UNENTGELTLICHE
LEISTUNG; §4 ANFG 210 9.2.4. RECHTSHANDLUNGEN DES ERBEN; § 5 ANFG 212
9.2.5. KAPITALERSETZENDE DARLEHEN; § 6 ANFG 212 9.3. SONSTIGE
DULDUNGSTATBESTAENDE 215 10. GELTENDMACHUNG DER DULDUNGSPFLICHT DURCH
VERWALTUNGSAKT 216 10.1. ALLGEMEINES 216 10.2. ZUSTAENDIGKEIT 219 10.3.
FORM UND BEGRUENDUNG DES DULDUNGSBESCHEIDES 219 10.4.
ERMESSENSENTSCHEIDUNG 220 10.5. FRIST FUER DEN ERLASS DES
DULDUNGSBESCHEIDES 220 10.6. LEISTUNGS- BZW. DULDUNGSGEBOT 221 11.
KORREKTUR VON HAFTUNGS- UND DULDUNGSBESCHEIDEN 222 12. ANLAGEN 225 12.1.
CHECKLISTE ZUR HAFTUNG NACH § 69 AO 225 12.2. BEISPIEL EINES
BERECHNUNGSBOGENS ZUR ERMITTLUNG DES HAFTUNGSUMFANGS NACH DEM GRUNDSATZ
DER ANTEILMAESSIGEN BEFRIEDIGUNG 226 12.3. MUSTER EINES HAFTUNGSBESCHEIDES
227 12.4. MUSTER EINES EINSPRUCHS GEGEN EINEN HAFTUNGSBESCHEID 234
STICHWORTVERZEICHNIS 237
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