Die Besteuerung der Personengesellschaften:
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| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2005
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| Edition: | 3., erw. und aktualisierte Aufl. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort................................................................................................
Inhaltsverzeichnis..............................................................................
Abkürzungsverzeichnis...................................................................XVII
A
Zivilrechtliche Grundlagen...................................................1
Zum Begriff der Personengesellschaft.................................2
Personengesellschaften i.S.d. Zivilrechts.............................2
Begriff und Wesen der Personengesellschaften...................2
Die Gesellschaftsformen im Überblick................................6
Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR).......................6
Die Offene Handelsgesellschaft (OHG)...............................7
Die Kommanditgesellschaft (KG)........................................8
Stille Gesellschaft (stG)........................................................8
Die Partnerschaftsgesellschaft (PartG).................................9
Unterbeteiligung.................................................................10
Entstehung von Personengesellschaften.............................10
Gesellschaftsvertrag, Formvorschriften.............................10
Kaurmannseigenschaft, Registereintrag.............................11
Rechte und Pflichten im Innenverhältnis...........................12
Geschäftsruhrungsbefugnis................................................12
Gewinn- und Verlustbeteiligung, Entnahmerecht..............14
Rechte und Pflichten im Außenverhältnis..........................15
Vertretungsbefugnis............................................................16
Haftung für Gesellschaftsschulden.....................................17
Ausscheiden, Eintritt und Gesellschafterwechsel..............19
Folgen des Ausscheidens: Abfindung und Anwachsung... 20
Folgen des Eintritts: Abwachsung und Einlage.................20
Gesellschafterwechsel und Anteilsübertragung.................21
Beendigung von Personengesellschaften...........................21
Auflösung...........................................................................21
Liquidation und Auseinandersetzung.................................22
Aus steuerrechtlicher Sicht vergleichbare
Rechtsgemeinschaften........................................................23
Strukturen der Besteuerung von Personengesellschaften... 24
Rechtsfähigkeit und Steuersubjekteigenschaft der
Personengesellschaften.......................................................24
1.1 Grundsatz: Durchgriff auf die Ebene der
Gesellschafter......................................................................25
1.2 Ausnahme: Steuersubjekteigenschaft der Gesellschaft
hinsichtlich der Einkünftequalifikation und -ermittlung ....25
2 Grundstruktur der Besteuerung von
Personengesellschaften.......................................................27
3 Konzeptionelle Grundlagen der Besteuerung von
gewerblichen Mitunternehmerschaften...............................29
3.1 Einkünftezurechnung und -qualifikation
gemäß § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG............................................30
3.2 Gesetzgeberische Motivation und theoretische
Leitbilder.............................................................................34
3.2.1 Bilanzbündel
Einheitstheorie.....................................................................34
3.2.2 Grundsatz der zeitnahen Besteuerung.................................38
В
Voraussetzungen und Kriterien.......................................39
I
Rechtsgemeinschaft.............................................................39
II
1 Zur Gewerblichkeit als Tatbestandsmerkmal einer
Mitunternehmerschaft i.S.v. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG.........40
2 Gewerblich tätige Personengesellschaft..............................41
3 Teilweise gewerblich tätige Personengesellschaft..............42
4 Gewerblich geprägte Personengesellschaft.........................48
III
1 Vorbemerkungen.................................................................51
2 Mitunternehmerrisiko..........................................................52
3 Mitunternehmerinitiative.....................................................53
IV
Gesellschaftsformen............................................................54
1 Offene Handelsgesellschaft.................................................54
2 Kommanditgesellschaft.......................................................54
2.1 Mitunternehmerstellung des Komplementärs.....................54
2.2 Mitunternehmerstellung der Kommanditisten....................55
3 Gesellschaft bürgerlichen Rechts........................................55
4 Stille Gesellschaft...............................................................56
4.1 Typisch stille Gesellschaft..................................................56
4.2 Atypisch stille Gesellschaft................................................57
5 Unterbeteiligung.................................................................58
6 Zusammenschluß von Freiberuflern...................................59
V
1 Verdeckte Mitunternehmerschaft.......................................61
2 Doppelstöckige Mitunternehmerschaften...........................62
С
Mitunternehmerschaften.................................................65
I
II
1 Handelsrechtliches (Bilanz-)Vermögen der Gesellschaft.. 72
2 Steuerrechtliches Betriebsvermögen der Gesellschaft.......73
2.1 Betriebsvermögen der Gesamthand....................................74
2.2 Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter......................75
2.2.1 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen..............................78
2.2.2 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen..............................83
2.2.3 Bilanzierungskonkurrenz zwischen Sonderbetrieb und
eigenem Betrieb des Mitunternehmers...............................85
3 Bilanzierungskonkurrenz bei
Schwesterpersonengesellschaften.......................................89
ΙΠ
des Gesamtgewinns............................................................93
1 Buchführungspflicht...........................................................93
1 · 1 Gewinnermittlungsart hinsichtlich des
gesamthänderisch erzielten Gewinns.................................93
1.2 Gewinnermittlungsart im Sonderbetriebsvermögen...........95
2 Zusammenfassung der einzelnen Bilanzen........................98
IV
1 Handelsrechtliche Bilanzierung........................................100
2 Aufstellung der Steuerbilanz............................................100
2.1 Einheitliche Wahlrechtsausübung....................................101
2-2 Wertkorrektur mittels Ergänzungsbilanzen......................104
2.3 Sonderprobleme................................................................108
2.3.1 Anwendung des § 6b EStG bei
Mitunternehmerschaften...................................................108
2.3.2 Auswirkungen des Halbeinkünfteverfahrens....................115
3 Gewinnverteilung auf der ersten Stufe..............................117
4 Zusammenfassung.............................................................118
V
1 Sondervergütungen...........................................................121
1.1 Begriffliche Abgrenzung...................................................121
1.2 Tätigkeitsvergütungen.......................................................127
1.3 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen.....................130
1.4 Vergütungen für die Überlassung
von Wirtschaftsgütern.......................................................131
2 Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben.........................132
VI
D
I
II
III
IV
1 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter...........................141
1.1 Handelsrechtliche Bewertung...........................................141
1.2 Steuerrechtliche Bewertung..............................................141
2 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder
Mitunternehmeranteils......................................................142
2.1 Überblick...........................................................................142
2.2 Gegenstand der Einbringung.............................................142
2.3 Regelungsinhalt des § 24UmwStG..................................146
2.3.1 Fallkonzeption...................................................................148
2.3.2 Wertansatzwahlrecht.........................................................149
2.3.3 Steuerliche Konsequenzen für den einbringenden
Gesellschafter....................................................................157
2.3.4 Steuerliche Konsequenzen bei der aufnehmenden
Personengesellschaft.........................................................162
2.4 Grundlegende Kriterien der Wahl des Wertansatzes.......170
2.5 Entgeltliche Aufnahme eines Gesellschafters in ein
Einzelunternehmen gegen Zahlung
indas
2.6 Unentgeltliche Aufnahme eines Gesellschafters
in ein Einzelunternehmen.................................................176
E
Personengesellschaften...................................................179
I
II
1 Entgeltliche Übertragungen..............................................181
1.1 Veräußerung zu fremdüblichen Bedingungen..................181
1.2 Veräußerung über dem Teilwert.......................................184
2 Übertragung gegen Gewährung oder Minderung von
Gesellschaftsrechten (Ein-bzw. Ausbringung)................185
2.1 Übertragungen aus dem bzw. in das Privatvermögen
des Gesellschafters...........................................................187
2.1.1 BFH und Finanzverwaltung:
Tauschähnlicher Vorgang.................................................187
2.1.2 Zum Begriff der Gesellschaftsrechte................................187
2.2 Übertragungen aus bzw. in Betriebs- oder
Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters..................190
2.2.1 Überblick..........................................................................190
2.2.2 Rechtsentwicklung............................................................191
2.2.3 Einbringung aus dem Betriebsvermögen eines
Einzelunternehmens..........................................................192
2.2.4 Einbringung aus dem Sonderbetriebsvermögen...............199
2.2.5 Ausbringung in das Betriebs- oder
Sonderbetriebsvermögen..................................................200
2.2.6 Die Sperrfrist nach § 6 Abs. 5 Satz 4 EStG......................204
2.2.7 Mißbrauchsabwehrklauseln bei Begründung
oder Erhöhung des Anteils einer Körperschaft
an dem Wirtschaftsgut......................................................208
3 Unentgeltliche Übertragungen..........................................212
3.1 Übertragung in das bzw. aus dem Privatvermögen..........213
3.2 Übertragung aus oder in Betriebs- oder
Sonderbetriebsvermögen...................................................215
3.2.1 Rechtsentwicklung............................................................215
3.2.2 Übertragungen zwischen
Schwesterpersonengesellschaften.....................................217
4 Teilentgeltliche Übertragungen.........................................218
4.1 Grundlagen........................................................................218
4.2 Teilentgeltliche Übertragung auf die Gesamthand...........219
4.3 Teilentgeltliche Übertragung auf den Mitunternehmer ....222
4.4 Zusammenfassende Übersichten.......................................223
III
Mitunternehmerschaft.......................................................226
IV
V
1 Grundlagen........................................................................228
2 Rechtsentwicklung bis 2000.............................................231
3 Rechtslage seit 2001..........................................................233
3.1 Realteilung ohne Spitzenausgleich...................................234
3.2 Realteilung mit Spitzenausgleich......................................240
3.3 Sperrfristklausel bei Zuweisung einzelner
Wirtschaftsgüter................................................................243
3.4 Beteiligung eines Körperschaftsteuersubjekts..................246
F
I
II
1 Übertragung eines Mitunternehmeranteils........................250
2 Konsequenzen für den ausscheidenden
Mitunternehmer.................................................................256
3 Konsequenzen für die verbleibenden Mitunternehmer.....257
III
Fallkonstellationen............................................................258
1 Ausgangsdaten des Fallbeispiels.......................................258
2 Abfindung zum Buchwert bei positivem Kapitalkonto ....259
2.1 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern......259
2.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer.........261
3 Abfindung über dem Buchwert bei positivem
Kapitalkonto.....................................................................261
3.1 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern.....262
3.1.1 Der Mehrbetrag entspricht den anteiligen stillen
Reserven einschließlich Geschäftswert............................262
3.1.2 Der Mehrbetrag unterschreitet die anteiligen stillen
Reserven einschließlich Geschäftswert............................263
3.1.3 Der Mehrbetrag übersteigt die anteiligen stillen
Reserven einschließlich Geschäftswert............................268
3.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer.........270
4 Abfindung unter dem Buchwert bei positivem
Kapitalkonto.....................................................................271
4.1 Die Höhe der Abfindung ist betrieblich veranlaßt...........271
4.1.1 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern.....271
4.1.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer.........276
4.2 Die Höhe der Abfindung ist privat veranlaßt...................276
5 Tabellarische Zusammenfassung......................................277
6 Ausscheiden bei negativem Kapitalkonto........................279
6.1 Grundlagen.......................................................................279
6.2 Positiver Teilwert des Kapitalkontos................................281
6.2.1 Fallkonzeption..................................................................281
6.2.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer.........282
6.2.3 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern.....283
6.3 Negativer Teilwert des Kapitalkontos..............................285
6.3.1 Ausgleichszahlung ist zu leisten.......................................285
6.3.2 Ausgleichszahlung ist nicht zu leisten..............................287
G
I
II
1 Eintritt gegen Leistung in das Gesellschaftsvermögen.... 292
2 Eintritt gegen Leistung in das Privatvermögen der
bisherigen Gesellschafter..................................................294
H GeseUschafterwechsel
I
1 Der Kaufpreis entspricht dem Buchwert
des Kapitalkontos..............................................................298
2 Der Kaufpreis übersteigt den Buchwert
des Kapitalkontos..............................................................298
3 Der Kaufpreis unterschreitet den Buchwert
des Kapitalkontos..............................................................304
II
I
Kommanditisten..............................................................306
I
II
III
IV
V
VI
1 Anwendung des § 15a EStG bei Wechsel
der Rechtsstellung.............................................................314
2 Auswirkungen von Einlagen auf das Kapitalkonto und
das Verlustausgleichsvolumen i.S.v. § 15a EStG.............315
2.1 Einlagebegriffe und Kapitalkonto i.S.v. § 15a EStG........315
2.2 Nachträgliche und vorgezogene Einlagen.........................317
VII
Außenhaftung....................................................................320
VIII Gewinnzurechnung bei Haftungs- oder
Einlageminderung.............................................................322
1 Gewinnzurechnung bei Einlageminderung.......................323
2 Gewinnzurechnung bei Haftimgsminderung....................327
J
I
1 Vorliegen einer gewerblichen Mitunternehmerschaft
i.S.d. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG...........................................331
1.1 Gewerblichkeit der GmbH&Co.KG.................................331
1.2 Mitunternehmerstellung der Komplementär-GmbH........331
2 Besonderheiten bezüglich der Gewinnermittlung und
-Verteilung.........................................................................332
2.1 Umfang des Betriebsvermögens.......................................332
2.2 Geschäftsführungsvergütungen........................................333
2.2.1 Geschäftsführer der GmbH ist kein Mitunternehmer
der KG..............................................................................334
2.2.2 Geschäftsführer der GmbH ist zugleich
Mitunternehmer der KG.................................................335
2.3 Angemessenheit der Gewinnverteilungsabrede...............335
2.3.1 GmbH ist nicht am Kapital der KG beteiligt....................336
2.3.2 GmbH ist am Kapital der KG beteiligt.............................339
II
1 Problemstellung und Regelungsbedarf.............................340
2 Gesetzliche Regelung: § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG.....342
2.1 Tatbestandsvoraussetzungen............................................342
2.1.1 Gewinneinkünfte erzielende Untergesellschaft................343
2.1.2 Beschaffenheit der Obergesellschaft................................343
2.1.3 Existenz einer ununterbrochenen Mitunternehmerkette .. 346
2.2 Laufende Besteuerung......................................................347
III
1 Problemstellung und Regelungsbedarf.............................350
2 Erscheinungsformen.........................................................354
3 Voraussetzungen...............................................................355
3.1 Sachliche Verflechtung.....................................................356
3.2 Personelle Verflechtung...................................................360
3.2.1 Beteiligungsidentität.........................................................361
3.2.2 Beherrschungsidentität.....................................................361
4 Laufende Besteuerung......................................................372
5
6 Steuerrechtliche Konsequenzen der Beendigung.............385
Inhaltsverzeichnis
IV
1 Begriff und systematische Einordnung.............................387
2 Rechtsfolgen......................................................................388
Literaturverzeichnis...........................................................................393
Stichwortverzeichnis.........................................................................395
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