Informationsmanagement für den IFRS-Abschluss: Nutzung des Finanz- und Rechnungswesens als Potenzial
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München
Vahlen
2005
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abbildungsverzeichnis XHI
Abkürzungsverzeichnis XVII
1 Einführung und Bedeutung des Themas 1
2 Notwendigkeit und Implementierung eines Informationsmanagement
für den IFRS-Abschluss 5
2.1 Allgemeine Bedeutung eines Informationsmanagement 5
2.2 Bedeutung eines Informationsmanagement für den IFRS-Abschluss . 6
2.3 Implementierung eines Informationsmanagement für den
IFRS-Abschluss 7
3 Informationsbedarf vom Controlling und von der Kostenrechnung 11
3.1 Bedeutung für Bilanzierung und Bewertung 11
3.1.1 Planungsrechnungen als Instrument zur Ermittlung der
Wertminderungen nach IFRS 11
3.1.1.1 Übersicht 12
3.1.1.2 Asset Impairment Test für einzelne operative Vermö¬
genswerte und Gruppen operativer Vermögenswerte .. 13
3.1.1.3 Asset Impairment Test für Goodwill 14
3.1.1.4 Risikozuschlags- vs. Sicherheitsäquivalentmethode bei
unsicheren Cashflows 16
3.1.1.5 Cashflow-Planung für operative Vermögenswerte und
Gruppen operativer Vermögenswerte 17
3.1.1.5.1 Bewertungseinheit in der Cashflow-Planung
und der Kosten- und Leistungsplanung 17
3.1.1.5.2 Struktur der Cashflow-Planungen 17
3.1.1.6 Aufbau einer eigenständigen Cashflow-Planung zur
Durchführung des Asset Impairment Test für den
Goodwill 23
3.1.1.7 Integration der operativen Planungsrechnungen 25
3.1.1.8 Bewertung der integrierten Planung zur Feststellung
der Wertminderungsaufwendungen bei operativen
Vermögenswerten einschließlich Goodwill 26
3.1.2 Wertaufholung für einzelne operative Vermögenswerte und
Gruppen operativer Vermögenswerte 27
3.1.3 Bewertung langfristiger Aufträge mittels Projektcontrolling
und Projektkostenrechnung 28
3.1.3.1 Bewertungsvorschriften nach LAS 11 28
Vm Inhaltsverzeichnis
3.1.3.2 Anforderungen an das Projektcontrolling und die
Projektkostenrechnung 29
3.1.3.3 Ausgestaltung des Projektcontrolling sowie der Projekt¬
kostenrechnung zur Erfüllung der Bewertungsvor¬
schriften des IAS 11 30
3.1.3.3.1 Projektfertigstellungsgrad 30
3.1.3.3.2 Ermittlung der Restkosten zur Vollendung
des langfristigen Fertigungsauftrags 32
3.1.3.3.3 Erfassung der angefallenen Projektkosten 33
3.1.4 Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte 33
3.1.4.1 Bewertungsvorschriften des IAS 38 33
3.1.4.2 Ausgestaltung des Controlling und der Kostenrechnung
zur Aktivierung selbsterstellter immaterieller
Vermögenswerte 34
3.1.4.2.1 Klare Trennung zwischen Forschungs- und
Entwicklungsphase 34
3.1.4.2.2 Nachweis des voraussichtlich künftigen öko¬
nomischen Nutzens 34
3.1.4.2.3 Nachweis der Herstellungskosten für den
selbsterstellten immerateriellen Vermögenswert. 36
3.1.5 Fremdkapitalzinsen während der Projektphase 37
3.1.6 Vorratsbewertung 40
3.2 Bedeutung für Anhanginformation 43
3.2.1 Segmentreporting 43
3.2.1.1 Abgrenzung und Bildung von Segmenten 43
3.2.1.2 Berichterstattungserfordernisse nach IAS 14 45
3.2.1.2.1 Primäres Berichterstattungsformat 45
3.2.1.2.2 Sekundäres Berichterstattungsformat 47
3.2.1.3 Generierung der Informationen für die Segmentbericht¬
erstattung 47
3.2.2 Aufgegebene Geschäftsbereiche 49
3.2.2.1 Anforderungen des IFRS 5 49
3.2.2.2 Ableitung der für aufgegebene Bereiche offenlegungs-
pflichtigen Informationen aus dem Finanz- und
Rechnungswesen 50
3.2.3 Risikoberichterstattung 53
3.2.3.1 Eventualschulden und Eventualforderungen 53
3.2.3.2 Risikoberichterstattung nach IAS 1.116 (revised 2003) .. 57
3.3 Interdependenzen zu anderen Teilbereichen des Finanz- und
Rechnungswesens 60
4 Informationsbedarf von der Anlagenverwaltung 63
4.1 Bedeutung für Bilanzierung dem Grunde nach 63
4.1.1 Begriff des Vermögenswertes 63
4.1.2 Umfang des Vermögenswertes 65
4.1.3 Abgrenzung von Erhaltungs- und Herstellungsaufwand 68
4.1.4 Zurechnung von Leasinggegenständen 70
Inhaltsverzeichnis IX
4.1.5 Abtrennung von Finanzinvestitionen 71
4.2 Bewertung 72
4.2.1 Bewertungsalternativen 72
4.2.1.1 Sachanlagen und immaterielles Anlagevermögen 72
4.2.1.2 Finanzinvestitionen 75
4.2.2 Abschreibungsplan 76
4.2.2.1 Wirtschaftliche Nutzungsdauer und Restwert 77
4.2.2.2 Abschreibungsverfahren 80
4.2.3 Überprüfung des Abschreibungsplans bei im Unternehmen
vorhandenen Vermögen 82
4.2.4 Immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungs¬
dauer 84
4.2.5 Zeitwert- bzw. Neuwertfeststellung 85
4.3 Anhangangaben 86
4.4 Interdependenzen zu anderen Teilbereichen des Finanz- und
Rechnungswesens 88
5 Informationsbedarf von der Steuerabteilung 91
5.1 Ansatz und Bewertung 91
5.1.1 Latente Steuern aus temporären Differenzen 91
5.1.1.1 Konzeption der Abgrenzung latenter Steuern aus
temporären Differenzen 91
5.1.1.2 Ermittlung steuerlicher Buchwerte 92
5.1.1.3 Beurteilung der Differenzen zwischen IFRS-Bilanz und
Steuerbilanz hinsichtlich der Abgrenzungspflicht 94
5.1.2 Aktive latente Steuern aus steuerlichen Verlustvorträgen 95
5.1.2.1 Feststellung des steuerlichen Verlustvortrags 96
5.1.2.2 Steuerliche Ergebnisplanung 96
5.1.2.3 Integration von operativer und unternehmensbezogener
Planungsrechnung 98
5.1.3 Bewertung latenter Steuern 100
5.2 Ausweis in der IFRS-Bilanz 101
5.2.1 Einzelabschluss 101
5.2.2 Konzernabschluss 101
5.3 Anhangangaben 102
5.3.1 Aufteilung des Steueraufwands in die Komponenten 102
5.3.2 Angabe der bilanziellen Steuereffekte 104
5.3.3 Generierung der steuerlichen Überleitungsrechnung 105
5.3.4 Sonstige steuerliche Anhangangaben 108
5.4 Interdependenzen zu anderen Teilbereichen des Finanz- und
Rechnungswesens 109
6 Informationsbedarf von der Finanzabteilung 111
6.1 Finanzinstrumente 111
6.1.1 Bilanzierung und Bewertung von Finanzinstrumenten nach
IAS39 111
6.1.1.1 Einteilung der Finanzinstrumente in Kategorien 111
X Inhaltsverzeichnis
6.1.1.2 Hedge-Accounting 113
6.1.1.3 Strukturierte Finanzinstrumente 115
6.1.2 Infonnationsbeitrag der Finanzabteilung 117
6.1.2.1 Ansatz und Klassifizierung von Finanzinstrumenten ... 117
6.1.2.2 Bewertung von Finanzinstrumenten 118
6.2 Ergebnis je Aktie 121
6.3 Anhangangaben 122
6.4 Interdependenzen zu anderen Teilbereichen des Finanz- und
Rechnungswesens 125
7 Informationsbedarf von der Beteiligungsverwaltung 127
7.1 Einzelabschluss 127
7.1.1 Erstmaliger Ansatz von Beteiligungen 127
7.1.2 Folgebewertung von Beteiligungen 127
7.2 Konzernabschluss 129
7.2.1 Erstkonsolidierung 129
7.2.2 Folgekonsolidierung 132
7.3 Anhangangaben 133
7.4 Interdependenzen zu anderen Teilbereichen des Finanz- und
Rechnungswesens 135
8 Informationsbedarf von der Personalverwaltung 137
8.1 Leistungsorientierte Pensionspläne und ähnliche Verpflichtungen ... 137
8.1.1 Bewertungsregeln des LAS 19 137
8.1.2 Informationsbedarf von der Personalverwaltung 139
8.2 Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 141
8.3 Arbeitnehmervergütung mit Aktienoptionen 145
8.4 Sonstige Verpflichtungen gegenüber Arbeitnehmern 148
8.5 Anhangangaben 149
8.6 Interdependenzen zu anderen Teilbereichen des Finanz- und
Rechnungswesens 151
9 Abbildung des quantitativen und gegenwartsbezogenen Informations¬
bedarfs des IFRS-Abschlusses in der Finanzbuchhaltung 153
9.1 Entscheidungsaspekte für die organisatorische Durchführung der
Buchführung nach IFRS und HGB 153
9.1.1 Originäre Buchführung 154
9.1.1.1 Originäre Buchführung nach HGB 154
9.1.1.2 Originäre Buchführung nach IFRS 155
9.1.2 Art der Überleitung zwischen HGB und IFRS 156
9.1.2.1 Reine Differenzbuchungen 156
9.1.2.2 Buchung von Originalwerten 156
9.1.2.3 Modifizierte Differenzbuchungen 157
9.1.2.4 Überleitung auf die Steuerbilanz 158
9.1.3 Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung 160
9.1.3.1 Kontenklasse 160
9.1.3.2 Buchungskreis 161
Inhaltsverzeichnis XI
9.2 Ausgewählte Erweiterungen des Kontenplans zur Abbildung
quantitativer Angaben im IFRS-Jahresabschluss 161
9.2.1 Immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagevermögen 161
9.2.1.1 Anlagespiegel 161
9.2.1.2 Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte 163
9.2.1.3 Finanzierungs-Leasing 163
9.2.2 Finanzvermögen 164
9.2.3 Rückstellungen und abgegrenzte Verbindlichkeiten 167
9.2.3.1 Pensionsrückstellungen und andere langfristig fällige
Leistungen an Arbeitnehmer 167
9.2.3.2 Sonstige Rückstellungen 168
9.2.3.3 Abgegrenzte Verbindlichkeiten 168
9.2.4 Eigenkapital 169
9.2.4.1 Erfolgsneutral mit den Gewinnrücklagen verrechnete
Sachverhalte 169
9.2.4.2 Neubewertungsrücklage 170
9.2.4.3 Bewertungsergebnisse der zur Veräußerung verfügbaren
finanziellen Vermögenswerte und Cashflow-Hedges ... 171
9.2.4.4 Eigenkapitalbeschaffungskosten 172
9.2.4.5 Eigene Aktien 172
9.2.4.6 Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS 174
9.2.5 Steuerliche Angabepflichten 177
9.2.6 Zahlungsströme in der Kapitalflussrechnung 177
9.2.7 Pflichtangaben zur Gewinn- und Verlustrechnung 178
9.3 Besonderheiten in multinationalen Konzernen 179
9.3.1 Konzernkontenplan und Konzernkontenrahmen 179
9.3.2 Translationsanpassung 182
10 Abbildung des qualitativen und zukunftsbezogenen Informationsbedarfs
des IFRS-Abschlusses mittels statistischer Aufzeichnungen 185
10.1 Schwerpunkte des qualitativen und zukunftsbezogenen Informa¬
tionsbedarfs des IFRS-Abschlusses 185
10.2 Aggregation des erhobenen qualitativen und zukunftsbezogenen
Informationsbedarfs zur Generierung der qualitativen und
zukunftsbezogenen IFRS-Anhangangaben 186
11 Zusammenfassung 191
Literaturverzeichnis 197
Stichwortverzeichnis 203
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Informationsflüsse bei Erstellung des ERRS-Abschlusses 3
Abb. 2: Phasen des Informationsmanagement für den IFRS-Abschluss ... 7
Abb. 3: Formen des Asset Impairment Test nach IAS 36 12
Abb. 4: Indikatoren für das Vorliegen einer Wertminderung nach
IAS 36.12 13
Abb. 5: Ermittlung der diskontierten Cashflows einer Maschine 14
Abb. 6: Vermögen und Schulden einer ZGE (II) 15
Abb. 7: Alternative Szenarien für die Cashflow-Entwicklung einer ZGE . . 16
Abb. 8: Ausprägungen des Asset Impairment Tests für operative
Vermögenswerte und Gruppen operativer Vermögenswerte 18
Abb. 9: Struktureller Zusammenhang zwischen Kosten- und Leistungs¬
planung und Cashflow-Planung 20
Abb. 10: Abhängigkeiten der Cashflow-Planung der ZGE von der strate¬
gischen Unternehmensplanung 22
Abb. 11: Daten zur Ermittlung der Plan-Cashflow-Marge einer ZGE (I) ... 23
Abb. 12: Prognosedaten für eine ZGE (II) 24
Abb. 13: Ermittlung der künftigen Cashflows aus den Prognosedaten einer
ZGE (II) 24
Abb. 14: Struktur der integrierten Cashflow-Planung für ZGE (II) 26
Abb. 15: Bewertungsvorschriften für langfristige Fertigungsaufträge 28
Abb. 16: Kalküle der verlustfreien Bewertung bei Fertigungsaufträgen .... 29
Abb. 17: Anforderungen der Bewertungsvorschriften des IAS 11 an das
Projektcontrolling und die Projektkostenrechnung 29
Abb. 18: Formen des Nachweises eines künftigen ökonomischen Nutzens
für selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte 35
Abb. 19: Daten zur Ermittlung der aktivierungspflichtigen Fremdfinanzie-
rungskosten 39
Abb. 20: Ermittlung der aktivierungspflichtigen Fremdfinanzierungskosten 39
Abb. 21: Untergliederung der Sozialkosten in der Kosten- und Leistungs¬
rechnung 41
Abb. 22: Angabepflichten für das primäre Berichterstattungsformat nach
IAS 14 45
Abb. 23: Aufteilung des Unternehmensvermögens in das Segmentver¬
mögen und das nicht auf die Segmente zuordenbare Vermögen .. 46
Abb. 24: Offenlegungspflichtige Information für das sekundäre Bericht¬
erstattungsformat 47
Abb. 25: Komponenten des Ergebnis vor Steuern eines Unternehmens
und seiner Unternehmensbereiche 51
Abb. 26: Aufteilung der Betriebsergebnisse der Unternehmensbereiche
nach Steuerhoheiten 52
Abb. 27: Aufteilung des Steueraufwands auf die Unternehmensbereiche .. 52
XIV Abbildungsverzeichnis
Abb. 28: Darstellungsweise von Risiken mit unterschiedlichen Eintritts¬
wahrscheinlichkeiten im IFRS-Jahresabschluss 53
Abb. 29: Betriebswirtschaftliche Systemanforderungen an das Risiko¬
management nach KonTraG 54
Abb. 30: Methoden der Risikoidentifikation zur Erfüllung der Anforde¬
rungen des KonTraG 55
Abb. 31: Dimensionen der Risikobewertung zur Erfüllung der Anforde¬
rungen des KonTraG 55
Abb. 32: Integration des Risikomanagementsystems nach KonTraG in die
Abbildung der Risiken im IFRS-Abschluss 57
Abb. 33: Prognosedaten für ein selbsterstelltes Medikament zwecks Nach¬
weis des künftigen ökonomischen Nutzens 58
Abb. 34: Interdependenzen zwischen den Controlling- und Kostenrech¬
nungskomponenten und den übrigen Teilen des Finanz- und
Rechnungswesens in der IFRS-Rechnungslegung 61
Abb. 35: Behandlung nachträglicher Anschaffungs- oder Herstellungs¬
ausgaben nach IFRS und deutscher Rechnungslegung 69
Abb. 36: Bilanz- und Ergebniseffekte bei Bewertung der Maschinen zu
fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten 74
Abb. 37: Bilanz- und Ergebniseffekte bei Neubewertung der Maschinen
und Abschreibung auf Basis von Neuwerten 75
Abb. 38: Bilanz- und Ergebniseffekte bei Neubewertung der Maschinen
und Abschreibung auf Basis von Anschaffungs- oder Herstel¬
lungskosten 75
Abb. 39: Prognosedaten für ein Investitionsprojekt 79
Abb. 40: Ableitung der wirtschaftlich optimalen Nutzungsdauer und des
Restwerts 80
Abb. 41: Ableitung der wirtschaftlich optimalen Restnutzungsdauer im
Rahmen der periodischen Überprüfung der Nutzungsdauer 83
Abb. 42: Wertmaßstäbe im Framework und den IAS/IFRS-Standards 85
Abb. 43: Interdependenzen zwischen den Komponenten der Anlagen¬
verwaltung und den übrigen Teilen des Finanz- und Rechnungs¬
wesens in der IFRS-Rechnungslegung 89
Abb. 44: Differenzen zwischen IFRS-Bilanz und Steuerbilanz als Ausgangs¬
punkt der latenten Steuerabgrenzung 91
Abb. 45: Prognosen für Ansatz und Bewertung aktiver latenter Steuern
nach IAS 12 97
Abb. 46: Integration von operativer Planungs- und Unternehmens¬
planungsrechnung 99
Abb. 47: Struktur der integrierten Planung zur Ermittlung des Wertansatzes
der aktiven latenten Steuern aus Verlustvorträgen 99
Abb. 48: Kategorien des Steueraufwands und -ertrags nach IAS 12 103
Abb. 49: Aufspaltung der Ergebniseffekte der Ertragsteuern nach Ursachen
gemäß IAS 12 103
Abb. 50: Mustergliederung der steuerlichen Überleitungsrechnung gemäß
IAS 12.81 c 107
Abbildungsverzeichnis XV
Abb. 51: Interdependenzen zwischen den Instrumenten der Steuerab¬
teilung und den übrigen Teilen des Finanz- und Rechnungs¬
wesens in der IFRS-Rechnungslegung 109
Abb. 52: Formen und Bilanzierung des Hedge Accounting 114
Abb. 53: Prüfschema für die bilanzielle Behandlung strukturierter
Produkte 115
Abb. 54: Ausstattungsmerkmale einer Aktienanleihe 116
Abb. 55: Ermittlung des unverwässerten und des verwässerten Ergeb¬
nisses je Aktie 122
Abb. 56: Interdependenzen zwischen den Instrumenten der Finanzab¬
teilung und den übrigen Teilen des Finanz- und Rechnungs¬
wesens in der IFRS-Rechnungslegung 126
Abb. 57: Alternativen bei der Abgrenzung der ZGE (II) eines erworbenen
Tochterunternehmens 131
Abb. 58: Angabepflichten für Beteiligungen an Tochterunternehmen,
Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen im
IFRS-Konzernabschluss 133
Abb. 59: Interdependenzen zwischen der Beteiligungsverwaltung und den
übrigen Teilen des Finanz- und Rechnungswesens in der
IFRS-Rechnungslegung 135
Abb. 60: Erhebung der Bewertungsparameter für Pensionsrückstellungen
nach IAS 19 140
Abb. 61: Entwicklung des Barwerts der Jubiläumsverpflichtung 143
Abb. 62: Entwicklung des Fondsvermögens der Jubiläumsverpflichtung .. 143
Abb. 63: Ableitung der Jubiläumsrückstellung aus dem Barwert der
Verpflichtung und dem Fondsvermögen 143
Abb. 64: Komponenten des Aufwands für Jubiläumsverpflichtungen 144
Abb. 65: Entwicklung der Rückstellung für Jubiläumsverpflichtungen .... 144
Abb. 66: Entwicklung des Vergütungsaufwands bei Aktienoptionen und
planmäßigem Verlauf 146
Abb. 67: Entwicklung des Vergütungsaufwands bei Aktienoptionen und
tatsächlichem Verlauf 147
Abb. 68: Interdependenzen zwischen den Instrumenten der Personalver¬
waltung und den übrigen Teilen des Finanz- und Rechnungs¬
wesens in der IFRS-Rechnungslegung 151
Abb. 69: Methoden der Erhebung des laufenden Informationsbedarfs des
IFRS-Abschlusses 153
Abb. 70: Generierung des HGB- und IFRS-Jahresabschlusses bei Buchung
von Originalwerten 157
Abb. 71: Parallele Überleitungs-Differenzbuchungen von IFRS zu HGB
und StB 158
Abb. 72: Sukzessive Überleitungs-Differenzbuchungen von IFRS über
HGB zur StB 159
Abb. 73: Überleitung mittels Originalbuchungen unter Verwendung von
Gemeinschaftskonten für IFRS, HGB und StB 159
Abb. 74: Überleitung mittels Originalbuchungen zwischen HGB- und
IFRS-Abschluss und mittels Differenzbuchungen zwischen HGB
und StB 160
XVI Abbildungsverzeichnis
Abb. 75: Anlagenentwicklungsrechnung für Gebäude nach IFRS 162
Abb. 76: Kombinationsmöglichkeiten der finanziellen Vermögenswerte
gemäß der Klassifizierung nach HGB und IAS 39 165
Abb. 77: Beispiel zum Güterfluss im Konzern 189
Abb. 78: Alternative Gewichtungsfaktoren bei der Informationsverdich¬
tung im Konzern 190
Abb. 79: Informationsverflechtungen zwischen den Abteilungen des
Finanz- und Rechnungswesens zur Erstellung des
IFRS-Abschlusses 192
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