Umwandlungssteuerrecht:
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2005
|
| Edition: | 3., neu bearb. Aufl. |
| Series: | Grundkurs des Steuerrechts
12 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XVI, 167 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3791024078 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 1. Auflage V
Vorwort zur 3. Auflage VII
Abkürzungsverzeichnis XIV
Teil A Grundlagen zum Umwandlungssteuerrecht
1 Was versteht man unter »Umwandlung«? 1
1.1 Einzelrechtsnachfolge 2
1.2 Gesamtrechtsnachfolge 2
1.3 Anwachsung 3
1.4 Formwechsel 4
2 Gründe für eine Änderung der Rechtsform 4
2.1 Betriebswirtschaftliche und zivilrechtliche Überlegungen 4
2.2 Steuerliche Überlegungen 4
2.3 Umwandlungsspezifische betriebswirtschaftliche und zivilrechtliche Überlegungen 5
2.3.1 Alle Umwandlungen betreffende Argumente 5
2.3.2 Besonderheiten bei Konzernstrukturen 6
2.3.2.1 Verschmelzung zur vereinfachten Kapitalherabsetzung 6
2.3.2.2 Verschmelzung statt Liquidation 6
2.3.2.3 Verschmelzung zur Auszahlung Eigenkapital ersetzender Darlehen 7
2.4 Umwandlungsspezifische steuerrechtliche Überlegungen 7
2.4.1 Verschmelzung zur Nutzung von Verlustvorträgen 7
2.4.2 Abschreibung erworbener stiller Reserven 8
2.4.3 Vorweggenommene Erbfolge und Betriebsvermögen 8
2.4.4 Steueraufschiebender Verkauf stiller Reserven 9
3 Handelsrechtliche Möglichkeiten zur Umwandlung 9
3.1 Strukturelle Möglichkeiten von Umwandlungen nach dem UmwG 9
3.2 Verschmelzung im Sinne des UmwG 10
3.3 Spaltung im Sinne des UmwG 12
3.3.1 Aufspaltung 13
3.3.2 Abspaltung 15
3.3.3 Ausgliederung 16
3.4 Vermögensübertragung im Sinne des UmwG 17
3.5 Formwechsel im Sinne des UmwG 18
4 Steuerrechtliche Möglichkeiten zur Umwandlung 20
4.1 Steuerpflichtige Vermögensübertragungen 20
4.2 Steuerliche Möglichkeiten zur Übertragung stiller Reserven 21
4.3 Strukturelle Möglichkeiten von Umwandlungen nach dem UmwStG 22
4.3.1 Umwandlungen aus der Körperschaft heraus 23
4.3.1.1 Umwandlungen von der Körperschaft auf eine Personengesellschaft
oder natürliche Person 23
4.3.1.2 Umwandlungen von der Körperschaft auf eine andere Körperschaft 23
4.3.2 Umwandlungen aus der Personengesellschaft oder Einzelunternehmung heraus ... 24
4.3.2.1 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 24
4.3.2.2 Einbringung in eine Personengesellschaft 25
Teil B Umwandlungen innerhalb des UmwStG
mit Übungsbeispielen
1 Steuerlich festzustellende Eigenkapitalbestände bei Körperschaften 26
1.1 Neugliederung des steuerlichen Eigenkapitals 26
2 Von der Kapitalgesellschaft in die Personengesellschaft durch Verschmelzung 17
2.1 Grundlagen zur Vermögensübertragung 28
2.1.1 Steuerliche Rückwirkung 28
2.1.2 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 29
2.1.3 Differenzierung der GmbH Anteile 30
2.2 Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Betriebsvermögen 31
2.2.1 Verschmelzung einer GmbH auf eine bestehende OHG 32
2.2.2 Verschmelzung bei Anschaffungskosten über dem Nennkapital 36
2.2.3 Verschmelzung unter Berücksichtigung eines Sperrbetrags 40
2.2.4 Verschmelzungsfall bei im alten Recht noch möglicher Buchwertaufstockung 41
2.2.5 Verschmelzung einer überschuldeten GmbH 44
2.2.6 Verschmelzung einer GmbH bei individuell verschiedenen Anschaffungskosten .... 46
2.3 Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Privatvermögen 52
2.3.1 Wesentliche und einbringungsgeborene Anteile 52
2.3.2 »Schlechte« wesentliche Anteile 52
2.3.3 Nicht wesentliche Anteile gem. § 17 EStG 53
2.3.4 Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen 53
2.3.5 Mitunternehmerstatus 54
2.4 Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Betriebs und Privatvermögen 54
3 Von der Kapitalgesellschaft in die Personengesellschaft durch Formwechsel 64
4 Von der Kapitalgesellschaft in die Einzelunternehmung durch Verschmelzung 65
5 Von einer Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft durch Verschmelzung 68
5.1 Voraussetzungen für steuerneutrale Verschmelzungen 68
5.2 Auswirkungen bei der übertragenden Körperschaft 69
5.3 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 69
5.3.1 Übernahmegewinn oder verlust 69
5.3.1.1 »Up stream merger« 70
5.3.1.2 »Down stream merger« 71
5.3.1.3 Wechselseitige Beteiligungen 71
5.3.1.4 Schwestergesellschaften 71
5.3.1.5 Andere Körperschaften 72
5.3.2 Behandlung von Verlustvorträgen 72
5.3.2.1 Abziehbarkeit eigener Verlustvorträge des Übernehmers nach Verschmelzung . . 72
5.3.2.2 Übergang eines Verlustvortrags auf andere Rechtsträger 72
5.3.3 Auswirkungen der Verschmelzung auf das steuerlich festzustellende Eigenkapital •• 73
5.3.3.1 Verschmelzung mit Kapitalerhöhung 74
5.3.3.2 Verschmelzung ohne Kapitalerhöhung 75
5.4 Auswirkungen bei Anteilseignern 76
5.4.1 Anteile im Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 76
5.4.2 Anteile in anderem Betriebsvermögen 76
5.4.3 Wesentliche Anteile gemäß § 17 Abs. 1 EStG 77
5.4.4 Anteile innerhalb der Veräußerungsfrist gemäß § 23 EStG 77
5.4.5 Private, nicht § 17 EStG Anteile 77
5.4.6 Einbringungsgeborene Anteile gemäß § 21 UmwStG 77
5.4.7 Verschmelzungs bzw. spaltungsgeborene Anteile 77
5.5 Von der Kapitalgesellschaft in eine fremde Kapitalgesellschaft durch Verschmelzung 77
5.6 Von der Kapitalgesellschaft in die Mutter Kapitalgesellschaft durch Verschmelzung. . 81
6 Von der Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft durch Spaltung .... 84
6.1 Voraussetzungen für erfolgsneutrale Spaltungen 85
6.1.1 Teilbetriebserfordernis 85
6.1.2 Missbrauchsklauseln nach § 15 Abs. 3 UmwStG 85
6.1.2.1 Dreijährige Verweildauer von Mitunternehmeranteilen 85
6.1.2.2 Veräußerungssperre für über 20%ige Anteile 86
6.1.2.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 86
6.1.2.4 Spaltfähigkeit durch Betriebsaufspaltung 86
6.2 Auswirkungen bei der übertragenden Körperschaft 86
6.2.1 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 86
6.2.2 Verringerung der steuerlichen Eigenkapital Bestände 87
6.3 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 87
6.3.1 Übernahmegewinn oder vertust 87
6.3.2 Behandlung von Verlustvorträgen 88
6.3.2.1 Abziehbarkeit eigener Verlustvorträge des Übernehmers nach Spaltung 88
6.3.2.2 Übergang eines Verlustvortrags auf den Übernehmer 88
6.3.2.3 Aufteilung eines Verlustvortrags nach Spaltung 89
6.3.3 Auswirkung der Spaltung auf das steuerlich festzustellende Eigenkapital 89
6.3.3.1 Aufteilung des Buchvermögens nach Spaltung 91
6.3.3.2 Aufteilung der steuerlichen Eigenkapital Bestände 91
6.4 Auswirkungen bei Anteilseignern 92
6.4.1 Anteile im Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 93
6.4.2 Anteile in anderem Betriebsvermögen 93
6.4.3 Wesentliche Anteile gemäß § 17 Abs. 1 EStG 93
6.4.4 Anteile innnerhalb der Veräußerungsfrist gemäß § 23 EStG 93
6.4.5 Private, nicht § 17 EStG Anteile 94
6.4.6 Einbringungsgeborene Anteile gemäß § 21 UmwStG 94
6.4.7 Verschmelzungs bzw. spaltungsgeborene Anteile 94
6.5 Von einer Kapitalgesellschaft in andere Kapitalgesellschaften durch Aufspaltung ... 94
7 Von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft durch Spaltung 98
8 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 98
8.1 Voraussetzungen zur Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 100
8.1.1 Steuerliche Rückwirkung 100
8.1.2 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 101
8.1.3 Gewährung neuer Anteile und anderer Wirtschaftsgüter 101
8.1.4 Gegenstand der Einbringung 102
8.2 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 103
8.2.1 Bewertung zu Buchwerten 103
8.2.2 Bewertung zu Zwischenwerten 103
8.2.3 Bewertung zu Teilwerten 104
8.3 Auswirkungen bei den Anteilseignern 105
8.3.1 Einbringungsgeborene Anteile 105
8.3.2 Veräußerung einbringungsgeborener Anteile 106
8.3.3 Ersatztatbestände der Veräußerung 106
8.3.4 Übergang stiller Reserven auf andere Gesellschaftsanteile 107
8.3.5 Einlage einbringungsgeborener Anteile 107
8.3.6 Entnahme einbringungsgeborener Anteile 107
8.4 Von der Einzelunternehmung in die GmbH durch Einbringung 107
9 Einbringung in eine Personengesellschaft 110
9.1 Voraussetzungen zur Einbringung in eine Personengesellschaft 112
9.1.1 Anwendung der Bestimmungen zur Einbringung in Kapitalgesellschaften 112
9.1.2 Steuerliche Rückwirkung 112
9.1.3 Bewertungswahlrecht 113
9.1.4 Gewährung einer Mitunternehmerstellung und Zuzahlung 113
9.1.5 Besonderheiten bei Einbringung zu Zwischen oder Teilwerten 115
9.1.6 Abgrenzung zu umwandlungssteuerlichen Einbringungen 116
9.2 Eintritt eines Gesellschafters in eine bisherige Einzelunternehmung 117
Teil C Umwandlungen außerhalb des UmwStG
1 Umwandlungen mit Möglichkeit zur Buchwertfortführung 121
1.1 Realteilung von Personengesellschaften (»Aufspaltung«) 121
1.1.1 Überführung von Gesamthandsvermögen in Privatvermögen 122
1.1.2 Überführung von Gesamthandsvermögen in ausländisches Betriebsvermögen 122
1.1.3 Überführung von Gesamthandsvermögen in inländisches Betriebsvermögen 123
1.1.3.1 Realteilung in Betriebsvermögen ohne Spitzenausgleich 123
1.1.3.2 Realteilung in Betriebsvermögen mit Spitzenausgleich 124
1.1.4 Aberkennung einer Realteilung 126
1.2 Anwachsung nach Sachwertabfindung (»Abspaltung«) 126
1.2.1 Sachwertabfindung in Privatvermögen 127
1.2.2 Sachwertabfindung in Betriebsvermögen 129
1.3 Vermögensübertragung einzelner Wirtschaftsgüter zum Buchwert 130
1.3.1 Übertragung aus Betriebsvermögen in Betriebsvermögen nach § 6 Abs. 5 EStG 130
1.3.1.1 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter in eigenes Betriebsvermögen 130
1.3.1.2 Übertragung von Mitunternehmern 130
1.3.1.3 Missbrauchsregelungen 131
1.3.1.4 Übertragung gegen Entgelt, Teilentgelt bzw. unentgeltlich 131
1.3.2 Übertragung aus Privatvermögen in Betriebsvermögen 133
1.3.3 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 134
1.3.4 Übertragung stiller Reserven auf Neuinvestitionen 134
1.3.4.1 Übertragung stiller Reserven bei Veräußerung nach § 6b EStG 134
1.3.4.2 Übertragung stiller Reserven aufgrund höherer Gewalt nach R 35 EStR 135
1.4 Unentgeltliche Betriebsübertragung 135
1.4.1 Betriebsübertragung im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge 136
1.4.2 Bestandteile des Entgelts 138
1.4.3 Vermögensübertragung bei vorweggenommener Erbfolge gegen Versorgungsleistung 138
1.4.3.1 Rentenerlass 1996 139
1.4.3.2 Rentenerlass 2002 139
1.4.3.3 Rechtsauffassung des BMF Schreibens vom 08.01.2004 140
1.4.4 Voll entgeltliche Betriebsübertragung 140
1.4.5 Teilentgeltliche Betriebsübertragung 140
1.4.6 Unentgeltliche Betriebsübertragung 141
1.5 Betriebsverpachtung im Ganzen 142
1.5.1 Wahlrecht zur Betriebsaufgabe oder Fortführung des Betriebs nach Verpachtung ... 142
1.5.2 Voraussetzungen zur Anwendung des Verpächterwahlrechts 143
2 Umwandlungen ohne Möglichkeit zur Buchwertfortführung 143
2.1 Wechsel von Gesellschaftern im engeren Sinne 143
2.1.1 Steuerliche Folgen für den Veräußerer 144
2.1.1.1 Entgelt über Buchwert des Kapitalkontos 144
2.1.1.2 Entgelt unter Buchwert des Kapitalkontos 145
2.1.2 Steuerliche Folgen für den Erwerber 145
2.1.2.1 Erwerb über Buchwert des Kapitalkontos 145
2.1.2.2 Erwerb unter Buchwert des Kapitalkontos 147
2.2 Anwachsung gegen Bar oder Sachwertabfindung in Privatvermögen 147
2.3 Betriebsaufspaltung (»Ausgliederung«) 147
2.3.1 Formen der Betriebsaufspaltung 148
2.3.1.1 Echte Betriebsaufspaltung 148
2.3.1.2 Unechte Betriebsaufspaltung 148
2.3.1.3 Umgekehrte Betriebsaufspaltung 148
2.3.1.4 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 148
2.3.1.5 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 148
2.3.2 Rechtsfolgen nach Begründen einer Betriebsaufspaltung 149
2.3.3 Sachliche Verflechtung 150
2.3.4 Personelle Verflechtung 150
2.3.4.1 Personelle Verflechtung durch Stimmrechtsmehrheit 151
2.3.4.2 Faktische Beherrschung 152
2.3.4.3 Anteile von Ehegatten und minderjährigen Kindern 152
2.3.5 Möglichkeiten zur Vermeidung einer Betriebsaufspaltung 154
2.3.6 Beendigung der Betriebsaufspaltung 154
2.4 Unentgeltliche Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter 155
2.4.1 Übertragung aus betrieblichem Anlass 155
2.4.2 Übertragung aus privatem Anlass 155
2.4.3 Teilentgeltliche Übertragung 155
2.5 Verschleierte Sachgründung 157
2.5.1 Steuerliche Folgen eines voll entgeltlichen Erwerbs 157
2.5.2 Steuerliche Folgen eines unentgeltlichen Erwerbs 157
2.5.3 Steuerliche Folgen eines teilentgeltlichen Erwerbs 158
2.6 Liquidation bzw. Betriebsaufgabe und Neugründung 158
2.6.1 Betriebsaufgabe von Personengesellschaften oder Einzelunternehmen 159
2.6.2 Auflösung und Liquidation einer Kapitalgesellschaft 159
2.6.2.1 Liquidationserfolg der Kapitalgesellschaft 160
2.6.2.2 Liquidationserfolg der Anteilseigner 160
2.6.3 Betriebseröffnung durch Neugründung 163
Stichwortregister 165
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