Der Einkommensteuertarif als Ausdruck der Steuergerechtigkeit:
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München
Utz
2004
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| adam_text | Im heutigen Einkommensteuertarif umschließen die »Nullzone«
des Existenzminimums und die Proportionalzone des Spitzen¬
steuersatzes zwei Progressionszonen, die gemeinhin als »Aus¬
druck der Steuergerechtigkeit« gelten.
Die vorliegende Arbeit stellt die klassischen Gerechtigkeits-
postulate und steuerpolitischen Ideale im Wandet der Zeiten
prägnant dar, behandelt finanzwissenschaftliche, politische und
rechtswissenschaftliche Theorien zur Rechtfertigung eines
progressiven Tarifverlaufs, beschreibt den heutigen Tarif in sei¬
nen vielen fragwürdigen Auswirkungen und zeigt zahlreiche
progressionsbedingte Sonderregeln in ihrer ganzen Wider¬
sprüchlichkeit auf.
Als deutlich einfachere und doch gerechte, verfassungsgemäße
Alternative schlägt sie einen proportionalen Steuersatz vor, bei
dem die Progressionswirkung durch Abzüge in der Bemes¬
sungsgrundlage erreicht wird. Wer gegen diese Arbeit am
progressiven Tarif festhalten will, kann dies nur politisch
begründen.
Inhaltsverzeichnis
Teill
A.
I.
1.
2. REGELUNGSINHALT DES § 32A ESTG..................................................................................................6
II.
1.
2. Einkommens™ iert.arim; lv Deutschland einst und jetzt.....................................................
iii.
1. haushai.tspolitische bedeutung................................................................................................ 13
2. Einzelwirtschaftuche Wirkungen............................................................................................13
Teil 2
B. Rechtfertigung der Besteuerung - Gerechtigkeitspostulate................................................................16
I.
II.
Gerechtiükeitsvorstellungen.............................................................................................................17
1. Absolutismus...................................................................................................................................18
2. DieNaturrechtslwire...................................................................................................................20
3. Die klassischen Maximen..............................................................................................................25
4. Der Liberalismus............................................................................................................................26
5. Das Ideal des steuerfreien Staates...........................................................................................30
6. Die Ideale der Sozialrbform........................................................................................................31
7. Das politische Ideal nach dem Ersten Weltkrieg..................................................................34
8. Nach dem Zweiten Weltkrieg: Der soziale Rechtsstaat.....................................................35
9. Zwischenergebnis: Steuergerechtigkeit..................................................................................36
III.
1. Funktionen der BESTEumUNG heute...........................................................................................37
2. Rechtfertigung der Einkommensteuer heute..........................................................................37
3. Gerechtigkeit der Einkommensteuer........................................................................................39
C. Rechtfertigung der Progression...........................................................................................................40
I.
1. äquivalenztheorie.........................................................................................................................40
2. opeertheorien..................................................................................................................................41
3. leistungsfähigkeitsgrundsatz...................................................................................................46
4. Zwischenergebnis...........................................................................................................................49
II.
1. Sozialpolitische Theorie: Progression als Umverteilungsmittel....................................49
2. konjunkturpoutische theorie: progression ali mittel der steuerung..........................52
Ш.
1. ÄQUIVALENZTHEORffi.........................................................................................................................54
2. MARKTTEILIIABETHEORIE..................................................................................................................54
3. FlNANZIERl NGSTHEORIE....................................................................................................................55
4. Sozialstaatsprinzip........................................................................................................................55
5. leistungsfähigkeitsgrundsatz nach art. 3, 14 gg................................................................56
IV.
Inhaltsverzeichnis
Teil
D.
I.
1. KALTE PROGRESSION..........................................................................................................................60
2. ÜBERMÄßIGE Progression...............................................................................................................62
3. Progressionsprogression..............................................................................................................63
4. „Unverständliche Wirkungen...................................................................................................64
5. gestaltungsanfälligkeit.............................................................................................................64
6. keine rechtsformneutralität....................................................................................................67
7. Aufwendiges Veranlagungsverkahren....................................................................................68
8. Wirkungen aufder Ausgabenseite.............................................................................................69
9. zwischenergebnis:..........................................................................................................................70
II.
1. Besondere VisANLAüUNGSTORMENi-f
2.
3. außerordentliche einkünfte, §34 estg...................................................................................77
4. außerordentliche einkünfte aus forstwirtschaft, § 34b...................................................87
5. Übertragung stiller Reserven, §6b..........................................................................................87
6. Verteilung des Übergangsgewinns beim Wechsel von der
gliwinnermittll -ng nach § 4 abs. 3 estg zur bilanz,
ESTR....................................................................................................................................................88
iii. normf.n,
1. Kinderfreibetrag und Kindergeld, §§31,32............................................................................88
2. stiil erermäbigung für die häute der parteispenden statt
progressionswirksame mlndfjrl ng des einkommens, § 34g...................................................89
IV.
1. Akzeptanz einer niedrigeren Progression, §§ 10 Abs. 1 Nr. 1a und 22 Nr. 1....................90
2. Hinnahme einer falschen Progression,! 160
V.
1.
2. Pauschalierung der Einkommensteuer durch
38.........................................................................................................................................................92
VI.
1. Erhalt der
2. Vereinfachte Anpassi >ng der linearen- Vorbesih
Körperschaft an
3. Korrektur der proportionalen Vorbelastung mit Kapitalertrag-steubr,
§§ 43 №T.V.M. §§ 25 F, 46...............................................................................................................105
4. Korrektur
№. i.V.M. §§ 25 FR, 46.....................................................................................................................106
5. Verhinderung einer i-alschen Progression, § 42
VII. ZWISCHRNERGEBNIS:
Teil 4
Vereinbarkeit eines einheitlichen Steuersatzes mit den Anforderungen der Verfassung.........................109
E. Vereinbarkeit eines einheitlichen Steuersatzes mit den besonderen Anforderungen der
Art. 1 Abs. 1, 3Abs. 1 und20 Abs.
I.
Inhaltsverzeichnis
II.
1. Grundbedarf (typisierbar).........................................................................................................112
2. Sonderbedarf (Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen)...............................115
III.
1. Abzug von der Steuerschuld.....................................................................................................132
2.
3. Grundfreibetrag in der Bemessungsgrundlagf,...................................................................135
4. Zwischenergebnis.........................................................................................................................142
5. Exkurs: Verhältnis verustverrbchnung - Existenzminimum.........................................144
6. Ergänzende Abzüge für besonderen Existenzbedarf.........................................................148
7. „sozialausgleich zum langsameren einstieg in die besteuerung..................................149
IV.
steigendem Einkommen?.......................................................................................................................151
F. Vereinbarkeit eines einheitlichen Steuersatzes mit den besonderen Anforderungen der
Art. 1 Abs. 1, 3Abs. 1, 6 Abs. 1 und 20 Abs.
I.
Bundesverfassungsgerichts...............................................................................................................152
1. Das .Alleinerzibhenden-Urteil vom 03.11.1982..................................................................152
2. KlNDESUNTERHALT, BESCHLUSS VOM 29.05.1990.........................................................................
3. KlNDERBEFREUUNGSKOSTEN, BESCHLUSS VOM 10.11.1998..........................................................153
H. Das steuerliche Existenzminimum von Ehegatten........................................................................154
1. während der ehe: steuerfkeistellung dia existenzminimums durch
übertragbare abzugsbeträge in der bemessungsgrundlage...........................................154
2. während des getrenntlebens: nur noch übertragung des
grundfreibltrags........................................................................................................................156
3. Nach der Scheidung.....................................................................................................................160
Ш.
1.
2. höhe des steuerfreien existenzminimums di« kindes..........................................................173
3. Steuerfreistellung bei einem einheitlichen Steuersatz....................................................175
IV.
1. Geltendes Recht, § 32 Abs. 4, § 33a Abs. 2.................................................................„...........178
2. Berücksichtigung bei einheitlichem Steuersatz..................................................................179
V.
1. Geltendes Recht, §
2. Vereinfachungsvorschlag: Übertragung des Grundfrfjbetrags auf den
Unterhaltspflichtigen...............................................................................................................180
G. Vereinbarkeit eines einheitlichen Steuersatzes mit den besonderen Anforderungen der
Art. 2 Abs.
I.
II.
1. Rechtsprechung des BVerfG vor 1995....................................................................................182
2. Der Beschluss dies 2. Senats des BVerfG vom 22. Juni 1995 zur
Vermögenstfxer...........................................................................................................................183
3. Gilt der „Halbteilungsgrundsatz auch
&nkommensteuer?........................................................................................................................185
Inhaltsverzeichnis
Teil 5
H.
i.
ii.
iii.
iv.
steuergerechtigkeit ...........................................................................................................................192
1. Allgemeine Progressionswirkungen.......................................................................................192
2. Progressionsbedingte Sonderreoeln......................................................................................194
v. vfj03nbarkeit
Anforderungen der Verfassung.......................................................................................................194
VI.
Anforderungen der Art. 1 Abs. 1,3 Abs. 1 und 20 Abs.
Existenzminimum des Steuerpflichtigen-........................................................................................195
1. Grundbedarf..................................................................................................................................195
2. sonderbedarf (sonderausgaben, außergewöhnliche belastungen)...............................195
3. Technik
der
VII.
Anforderungen der Art. 2 Abs. 1,3 Abs. 1,6 Abs.
Existenzminimum der Familie -............................................................................................................199
1. Das steuerliche Existenzminimum von Ehegatten...............................................................199
2. Minderjährige Kinder..................................................................................................................201
3.
4. SONSTIOEGISETZLICHUNTERHALTSBEREarriGTE........................................................................202
VIII. Vereinbarkeit eines einheitlichen Steuersatzes mit den Anforderungen der
Art. 2 Abs. l, 12 Abs.
Besteuerung-.........................................................................................................................................203
1. Besteuerung und Berufsfreiheit..............................................................................................203
2. Besteuerung und Eigentum........................................................................................................203
/. Vorschlag Gesetzestext.......................................................................................................................205
I.
II.
Anhänge...........................................................................................................................................
|
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