Der einkommensteuerliche Mitunternehmerbegriff bei den freiberuflichen Einkünften:
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Aachen
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2004
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Einleitung
Erstes Kapitel: Grundlegung des Mitunternehmerbegriffs
I. Der Mitunternehmerbegriff als Funktionsbegriff gemeinschaftlicher Betätigung
II. Der Mitunternehmerbegriff als Typusbegriff
Zweites Kapitel: Tatbestandliche Besonderheiten der freiberuflichen Einkünfte
I. Tatbestandliche Struktur der freiberuflichen Tätigkeit i.S. des § 18 Abs.l Nr.l
EStO
II. Die Verweisung des § 18 Abs.4 S.2 EStG
III. Einschränkung der freiberuflichen Mitunternehmerschaft durch § 15 Abs.3 Nr.l
EStG
Drittes Kapitel: Der Mitunternehmerbegriff bei den freiberuflichen Einkünften
I. Problemstellung
II. Kritische Analyse der Rechtsprechung
III. Kritische Analyse der Literaturauffassungen
IV. Entwicklung der eigenen Konzeption
Viertes Kapitel: Zusammenfassung
Anhang 1: Entscheidungsregister
Anhang 2: Literaturverzeichnis
I
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
Erstes Kapitel Grundlegung des Mitunternehmerbegriffs 4
I. Der Mitunternehmerbegriff als Funktionsbegriff gemeinschaftlicher Betätigung 5
1.) Grundlagen der Tatbestandsverwirklichung 6
a.) Die Tatbestandsverwirklichung von Einzelpersonen 6
b.) Die Probleme bei gemeinschaftlicher Betätigung 9
2.) Die Personengesellschaft im Zivilrecht 11
a.) Die traditionelle Gesamthandslehre 12
b.) Die moderne Gesamthandslehre 13
c.) Zusammenfassung 15
3.) Die Personengesellschaft im Einkommensteuerrecht zugleich Herleitung der Funktion
des Mitunternehmerbegriffs 16
a.) Die Rechtsprechung des BFH 16
aa.) Der Beschluß vom 19.10.1970 GrS 1/70 16
bb.) Der Beschluß vom 10.11.1980 GrS 1/79 17
cc.) Der Beschluß vom 25.06.1984 GrS 4/82 (Gepräge Beschluß) 18
dd.) Der Beschluß vom 25.02.1991 GrS 7/89 19
ee.) Der Beschluß vom 03.05.1993 GrS 3/92 22
ff.) Der Beschluß vom 03.07.1995 GrS 1/93 25
b.) Die Begründung der Teilrechtsfähigkeit durch die Literatur 27
c.) Bestandsaufnahme 31
d.) Kritische Analyse der subjektdogmatischen Verselbständigung der
Personengesellschaft im Einkommensteuerrecht und dem sich daraus ergebenden
Funktionsverständnis des Mitunternehmerbegriffs 31
aa.) Einkommensteuerliche Teilrechtsfähigkeit als zwingende Folge des Zivilrechts? 32
bb.) Teilrechtsfähigkeit im Lichte der §§ 1, 2 Abs.1, 15 Abs.1 S.1 Nr.2 EStG 35
(1.) Aufbau und Struktur des Einkommensteuertatbestands 35
(2.) Steuerschuldnerbezogene Grundkonzeption des Einkommensteuertatbestands. .40
cc.) Folgebetrachtung 43
e.) Ergebnis 45
II. Der Mitunternehmerbegriff als Typusbegriff 47
1.) Der Typ des Typusbegriffs 47
a.) Grundlagen zum Typusbegriff 47
II
b.) Kritik am Typusbegriff 50
c.) Stellungsnahme 51
2.) Der Mitunternehmerbegriff bei den gewerblichen Einkünften 55
a.) Zivilrechtlicher Gesellschafter und Mitunternehmerbegriff 56
b.)Nichtgesellschafter als Mitunternehmer 59
c.) Zusammenfassung 63
Zweites Kapitel Tatbestandliche Besonderheiten der freiberuflichen Einkünfte 64
I. Tatbestandliche Struktur der freiberuflichen Tätigkeit i.S. des § 18 Abs.1 Nr.1 EStG 64
1.) Der Weg zur heutigen Rechtslage ein geschichtlicher Rückblick auf die Einkommen
und Gewerbebesteuerung der Freiberufler 67
2.) Zum Tatbestand des § 18 Abs.1 Nr.1 EStG 72
a.) Allgemeines 72
b.) Die freiberuflichen Einkünfte im Sinne des EStG 75
c.) Die selbständige Tätigkeit Sl
aa.) Eingliederung in einen fremden geschäftlichen Organismus? 84
bb.) Tragen eines unternehmerischen Risikos? 87
d.) Die persönliche Berufsausübung 90
aa.) Allgemeines 90
bb.) Die Voraussetzungen des § 18 Abs.1 Nr.1 S.3 EStG 93
II. Die Verweisung des § 18 Abs.4 S.2 EStG 102
1.) Die zivilrechtlichen Organisationsformen der freiberuflichen Mitunternehmerschaft 103
2.) Die Bestimmung der freiberuflichen Einkünfte bei Mitunternehmern 104
a.) Die Gewinnermittlung 105
b.) Die Gewinnverteilung 107
c.) Die Sondervergütungen 108
III. Einschränkung der freiberuflichen Mitunternehmerschaft durch § 15 Abs.3 Nr.1 EStG 109
1.) Allgemeines 109
2.) Anwendungsbereich im Lichte des Telos der Vorschrift 112
a.) Die Abfärbetheorie H2
aa.) Einheitliche Gesamttätigkeit versus getrennte Tätigkeiten 112
bb.) Problematische Fälle der Abfärbetheorie 115
(1.) Abfärbewirkung und der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz 115
(2.) Abfärbewirkung und Beteiligung an gewerblicher Personengesellschaft 118
(3.) Abfärbewirkung und Gewerbesteuerfreiheit 121
(4.) Abfärbewirkung durch gewerbliche Sonderbetriebseinnahmen 124
b.) Die Durchsäuerungstheorie eine kritische Analyse der herrschenden Meinung 126
III
Drittes Kapitel Der Mitunternehmerbegriff bei den freiberuflichen Einkünften 133
I. Problemstellung 133
II. Kritische Analyse der Rechtsprechung 138
III. Kritische Analyse der Literaturauffassungen 141
IV. Entwicklung der eigenen Konzeption 144
1.) Rechtfertigung eines freiberuflichen Mitunternehmerbegriffs 144
2.) Der Typus des freiberuflichen Mitunternehmers 148
a.) Grundlegung 148
b.) Der Idealtypus 150
c.) Die interprofessionelle Zusammenarbeit 155
d.) Bestandsaufnahme 156
3.) Die Konturen des Typus des freiberuflichen Mitunternehmers 158
a.)Die Beteiligung von Inaktiven 159
aa.) Die kapitalmäßige Beteiligung 159
bb.) Die vorübergehende Verhinderung der Berufsausübung 160
cc.) Die dauerhafte Einstellung der Berufsausübung 162
b.) Der Juniorpartner 164
aa.) Einschränkung der unternehmerisch organisatorischen Entscheidungsbefugnisse 165
bb.) Beschränkung des unternehmerischen Risikos 167
c.) Der aktive Berufsfremde 175
aa.) Der Managing Partner 176
bb.) Der ohne Zulassung tätige Gesellschafter 177
Viertes Kapitel Zusammenfassung 181
Anhang 1: Entscheidungsregister 184
Anhang 2: Literaturverzeichnis 190
IV
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