IAS, IFRS und steuerliche Gewinnermittlung: [eigenständige Steuerbilanz und modifizierte Überschussrechnung ; Gutachten für das Bundesfinanzministerium]
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2004
|
| Series: | Steuer-Seminar
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXVI, 534 S. |
| ISBN: | 3802111095 |
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Übersicht
Übersicht .
VII
Inhaltsverzeichnis .
IX
Abkürzungsverzeichnis. XIX
Abbildungsverzeichnis. XXIII
Tabellenverzeichnis . XXVI
1. Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau
der Untersuchung . 1
2. Teil: Maßgeblichkeitsgrundsatz und
Internationalisierung der Rechnungslegung. 3
1. Kapitel: Aktuelle Tendenz einer Internationalisierung
der Rechnungslegung . 3
2. Kapitel: Bedeutung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes. 5
3. Kapitel: Zwischenergebnis. 13
3. Teil: Allgemeine Grundlagen einer steuerlichen
Gewinnermittlung bei Aufgabe
des MaBgeblichkeitsgrundsatzes . 14
1.
Kapitel: Neugestaltung der Gewinnermittlung als Untersuchungsgegenstand 14
2. Kapitel: Inhaltliche Grundanforderungen. 15
4. Teil: Betriebsvermögensvergleich. 28
1. Kapitel: Grundmodelle eines Betriebsvermögensvcrgleichs. 28
2. Kapitel: Gestaltung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts -
Zielsetzung und zentrale Grundsätze der Rechnungslegung. 35
3. Kapitel: Gestaltung eines eigenständigen Steuerhilanzrechts -
Ausprägung der Konzeptionsgrundsätze. 60
5. Teil: Einnahmen-Uberschussrechnung. 334
1. Kapitel: Die Grundform in ihrer bisherigen Ausgestaltung. 334
2. Kapitel: Modifikationen. 371
6. Teil: Umsetzung der vorgestellten Konzepte und Ausblick. 440
I.Kapitel: Anwendungsbereiche der vorgestellten Konzeptionen . 441
2. Kapitel: Zusammenfassung . 452
3. Kapitel: Ausblick. 463
Literaturverzeichnis . 467
Rechtsprechungsverzeichnis. 518
Stichwortverzeichnis . 527
Inhaltsverzeichnis
Übersicht .
VII
Inhaltsverzeichnis.
IX
Abkürzungsverzeichnis. XIX
Abbildungsverzeichnis. XXIII
Tabellenverzeichnis . XXVI
1. Teil:
2. Teil:
1. Kapitel:
1. Abschnitt:
2. Abschnitt:
2. Kapitel:
1. Abschnitt:
2. Abschnitt:
3. Abschnitt:
A
В
3. Kapitel:
3. Teil:
1. Kapitel:
2. Kapitel:
1. Abschnitt:
А
В
С
I
II
2. Abschnitt:
A
В
3. Abschnitt:
А
В
4. Abschnitt:
Problemstellung, Zielsetzung und Aulbau der Untersuchung .
1
Maßgeblichkeitsgrundsatz und Internationalisierung
der Rechnungslegung. 3
Aktuelle Tendenz einer Internationalisierung der Rechnungslegung 3
EU-Strategie zur Rechnungslegung - Entscheidung für LAS. 3
Optionen für den Einzelabschluss in Deutschland . 4
Bedeutung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes. 5
Entwicklung und Funktion der Maßgeblichkeit . 5
Inhalt des Maßgeblichkeitsgrundsatzes. 7
Folgewirkungen einer Aufhebung
des Maßgeblichkeitsgrundsatzes . 8
Steuerrecht . 9
Weitere Rechtsgebiete . 11
Zwischenergebnis. 13
Allgemeine Grundlagen einer steuerlichen Gewinnermittlung
bei Aufgabe des Maßgeblichkeitsgrundsatzes. 14
Neugestaltung der Gewinnermittlung als Untersuchungsgegenstand 14
Inhaltliche Grundanforderungen. 15
Systemtragende Prinzipien des Steuerrechts. 15
Steuerliche Gewinnermittlung und Rechtsstaatsprinzip . 15
Steuerliche Gewinnermittlung und Eigentumsgarantie. 16
Steuerliche Gewinnermittlung und Gleichmäßigkeit der Besteuerung 17
Leistungsfähigkeitsprinzip. 18
Maßstäbe zur Messung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit . 19
Ökonomische Prinzipien . 22
Wirtschaftliche Effizienz -
Entscheidungsneutralität der Besteuerung. 22
Einfachheit und Transparenz der Besteuerung . 23
Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze. 24
Formelle Grundsätze . 25
Materielle Grundsätze . 25
Zwischenergebnis. 26
χ
Inhaltsverzeichnis
4. Teil: Betriebsvermögensvergleich. 28
1. Kapitel: Grundmodelle eines Betriebsvermögensvergleichs . 28
1. Abschnitt: Anbindung an eine HGB-Kapitalerhaltungsbilanz . 29
2. Abschnitt: Modell einer IAS-Maßgeblichkeit. 31
3. Abschnitt: Eigenständiges Steuerbilanzrecht . 34
2. Kapitel: Gestaltung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts -
Zielsetzung und zentrale Grundsätze der Rechnungslegung . 35
1. Abschnitt: Zielsetzung der Rechnungslegung. 35
A
Zielsetzung der IAS-Rechnungslegung. 35
В
Vergleich von LAS und Steuerrecht. 36
С
Zielsetzung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts . 37
2. Abschnitt: Zentrale Grundsätze der Rechnungslegung. 37
A Periodisierungsregeln
. 41
I
Realisationsprinzip und
matching principle .
41
1 Realisationsprinzip und
matching principle
nach LAS . 42
1.1 Zeitliche Erfassung zum Zeitpunkt des Umsatzaktes . 42
1.1.1 Etragserfassung zum Zeitpunkt des Umsatzaktes. 43
1.1.2 Vorgelagerte Ertragserfassung. 43
1.1.3 Nachgelagerte Ertragserfassung. 44
1.2 Aufwandszuordnung. 45
2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht. 45
2.1 Zeitliche Erfassung des Ertrags . 46
2.2. Aufwandszuordnung . 47
3 Übernahme der IAS-Wertungen?. 48
II
Imparitätsprinzip . 50
1 Imparitätsprinzip nach
IAS
. 51
2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht. 52
3 Übernahme der IAS-Wertungen?. 52
В
Objektivierungsregeln . 54
I
Einzelbewertung und Saldierungsverbot. 55
1 Einzelbewertung und Saldierungsverbot nach
IAS
. 55
2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht. 56
3 Übernahme der IAS-Wertungen?. 57
II
Stichtagsprinzip . 58
1 Stichtagsprinzip nach
IAS
. 58
2 Vergleich von LAS und Steuerrecht. 58
3 Übernahme der IAS-Wertungen?. 59
С
Zusammenfassung . 60
3. Kapitel: Gestaltung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts -
Ausprägung der Konzeptionsgrundsätze . 60
1. Abschnitt: Aktive Bilanzierungseinheiten. 60
A
Ansatz dem Grunde nach. 61
I
Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit. 61
1 Abgrenzung
asset
und steuerliches Wirtschaftsgut. 61
Inhaltsverzeichnis
XI
1.1 Vorgehensweise nach lAS-Framework . 61
1.1.1 Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse. 62
1.1.2 Künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss . 63
1.1.3 Wahrscheinlichkeit des künftigen Nutzenzuflusses . 63
1.2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht . 65
1.2.1 Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse . 66
1.2.2 Künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss . 68
1.2.3 Wahrscheinlichkeit. 69
1.2.4 Zwischenergebnis. 70
1.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 71
1.3.1 Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse. 71
1.3.2 Künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss . 72
1.3.3 Wahrscheinlichkeit. 72
1.3.4 Fazit . 73
2 Aufspaltende und zusammenfassende Bilanzierung. 73
2.1 Vorgehensweise nach 1AS. 74
2.1.1 Aufspaltung . 74
2.1.2 Zusammenfassung . 74
2.2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht . 75
2.2.1 Aufspaltung . 75
2.2.2 Zusammenfassung . 76
2.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 77
2.3.1 Aufspaltung . 77
2.3.2 Zusammenfassung . 78
3 Abgrenzung von
asset
und aktivem Rechnungsabgrenzungsposten 78
3.1 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht . 79
3.1.1 Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse . 79
3.1.2 Künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss . 80
3.1.3 Wahrscheinlichkeit. 80
3.2 Beurteilung einer Übernahme der Wertung aus
IAS
. 81
II
Konkrete Bilanzierungsfähigkeit. 82
1 Vorgehensweise nach
IAS
. 82
1.1 Allgemeine Zuordnung. 82
1.2 Spezielle Zuordnung. 83
2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht. 84
2.1 Allgemeine Zuordnung. 84
2.2 Spezielle Zuordnung. 86
3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 88
III
Darstellung ausgewählter aktiver Bilanzierungsfelder. 89
1 Immaterielle Vermögenswerte. 89
1.1 Merkmal der fehlenden körperlichen Substanz . 90
1.2 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit. 91
1.2.1 Vorgehensweise nach
IAS
38. 91
1.2.1.1 Konkretisierung der
űWrí-Definition
. 91
1.2.1.2 Identifizierbarkeit . 92
XII Inhaltsverzeichnis
1.2.2 Vergleich von
IAS
38 und Steuerrecht . 93
1.2.2.1 Immaterielle Vermögenswerte im Steuerrecht. 93
1.2.2.2 Identifizierbarkeit . 94
1.2.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
38 . 95
1.2.3.1 Immaterielle Vermögenswerte im Steuerrecht. 95
1.2.3.2 Identifizierbarkeit . 96
1.3 Konkrete
Bilanzierungsfáhigkeit
. 96
1.3.1 Vorgehensweise nach
IAS
38. 97
1.3.1.1 Gesondert angeschaffte und selbst geschaffene
immaterielle Vermögenswerte. 98
1.3.1.2 Anschaffung immaterieller Vermögenswerte
im Rahmen eines Unternehmenserwerbs und der
Geschäfts- oder Finnenwert. 99
1.3.2 Vergleich von
IAS
38 und Steuerrecht . 100
1.3.2.1 Gesondert angeschaffte und selbst geschaffene
immaterielle Vermögenswerte. 100
1.3.2.2 Anschaffung immaterieller Vermögenswerte
im Rahmen eines Unternehmenserwerbs und der
Geschäfts- oder Firmenwert. 101
1.3.2.3 Zwischenergebnis . 103
1.3.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus LAS 38 . 103
1.3.3.1 Gesondert angeschaffte und selbst geschaffene immaterielle
Vermögenswerte . 104
1.3.3.2 Anschaffung immaterieller Vermögenswerte
im Rahmen eines Unternehmenserwerbs und der
Geschäfts- oder Finnenwert. 105
1.3.3.3 Fazit. 106
2 Sachanlagevermögen. 107
2.1 Vorgehensweise nach
IAS
16 und 40. 107
2.1.1 Aktivierung von Sachanlagen und von Immobilien
mit Anlageabsicht. 107
2.1.2 Behandlung von nachträglichen Ausgaben. 108
2.1.3 Komponentenbilanzierung. 109
2.2 Vergleich von
IAS
16 und 40 und Steuerrecht. 110
2.2.1 Aktivierung von Sachanlagevermögen . 110
2.2.2 Behandlung der nachträglichen Anschaffungs- und
Herstellungskosten. 110
2.2.3 Komponentenbilanzierung. 113
2.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
16 und 40 114
2.3.1 Aktivierung von Sachanlagevermögen . 114
2.3.2 Behandlung von nachträglichen Ausgaben. 114
2.3.3 Komponentenbilanzierung. 116
3 Finanzinstrumente . 116
3.1 Vorgehensweise nach
IAS
32 und 39. 116
3.1.1 Kategorisierung . 118
Inhaltsverzeichnis XIII
3.1.2 Bilanzwirksamkeit. 119
3.1.3 Sicherungsbeziehungen. 120
3.2 Vergleich von
IAS
32 und 39 und Steuerrecht. 123
3.2.1 Kategorisierang . 125
3.2.2 Bilanzwirksamkeit. 126
3.2.3 Sicherungsbeziehungen. 128
3.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
32 und 39 132
4 Leasing. 134
4.1 Vorgehensweise nach
IAS
17 . 134
4.2 Vergleich von
IAS
17 und Steuerrecht. 135
4.2.1 Ausrichtung am wirtschaftlichen Eigentum . 135
4.2.2 Konkrete Abgrenzungskriterien. 136
4.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
17. 140
5 Teilgewinnrealisierung. 141
5.1 Vorgehensweise nach
IAS
11 . 141
5.2 Vergleich von
IAS
11 und Steuerrecht. 144
5.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
11. 145
Ansatz der Höhe nach . 147
Zugangsbewertung. 147
1 Anschaffungskosten. 148
1.1 Vorgehensweise nach
IAS
. 148
1.2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht . 150
1.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 152
2 Herstellungskosten. 152
2.1 Vorgehensweise nach
IAS
2 und 16. 152
2.2 Vergleich von
IAS
2 und 16 und Steuerrecht. 154
2.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
2 und 16 . 156
3 Ausgewählte Problembereiche
der Anschaffungs- und Herstellungskosten. 157
3.1 Fremdkapitalzinsen. 157
3.1.1 Vorgehensweise nach
IAS
23. 157
3.1.2 Vergleich von
IAS
23 und Steuerrecht . 158
3.1.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
23 . 159
3.2 Öffentliche Zuschüsse zu den Anschaffungs- und
Herstellungskosten . 160
3.2.1 Vorgehensweise nach
IAS
16 i.V.m.
IAS
20. 160
3.2.2 Vergleich von
IAS
16 i.V.m.
IAS
20 und Steuerrecht. 161
3.2.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen
aus
IAS
16 i.V.m.
IAS
20 . 161
3.2.3.1 Erfolgswirksamkeit. 161
3.2.3.2 Aktivische Absetzung
vs.
passive Abgrenzung . 163
3.3 Bewertungsvereinfachungen für das Vorratsvermögen . 163
3.3.1 Vorgehensweise nach
IAS
2. 163
3.3.2 Vergleich von
IAS
2 und Steuerrecht . 165
3.3.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
2 . 166
XIV Inhaltsverzeichnis
3.4 Tausch bestimmter Vermögenswerte . 167
3.4.1 Vorgehensweise nach
IAS
. 167
3.4.2 Vergleich von LAS und Steuerrecht. 168
3.4.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 169
II
Folgebewertung . 169
1 Fortführung der Anschaffungs- und Herstellungskosten. 170
1.1 Planmäßige Abschreibungen. 170
1.1.1 Vorgehensweise nach LAS . 170
1.1.1.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens. 171
1.1.1.2 Bestimmung der Nutzungsdauer. 172
1.1.1.3 Bestimmung der Abschreibungsmethode. 175
1.1.2 Vergleich von LAS und Steuerrecht. 176
1.1.2.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens. 176
1.1.2.2 Bestimmung der Nutzungsdauer. 177
1.1.2.3 Bestimmung der Abschreibungsmethode. 180
1.1.2.4 Zwischenergebnis . 182
1.1.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 182
1.1.3.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens. 183
1.1.3.2 Bestimmung der Nutzungsdauer. 185
1.1.3.3 Bestimmung der Abschreibungsmethode. 188
1.2 Außerplanmäßige Abschreibungen sowie Wertaufholung. 190
1.2.1 Vorgehensweise nach
IAS
. 190
1.2.1.1 Wertminderungen auf den
recoverable amount
nach
IAS
36 190
1.2.1.2 Wertminderungen auf den
net realisable value
nach
IAS
2 . 194
1.2.1.3 Wertaufholung nach
IAS
36 sowie für Vorräte nach
IAS
2 . 195
1.2.2 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht. 196
1.2.2.1 Vergleich von
IAS
36 und Teilwertabschreibung. 196
1.2.2.2 Vergleich von Wertminderungen nach
IAS
2 und Steuerrecht 199
1.2.2.3 Vergleich der Wertaufholung nach
IAS
und Steuerrecht_ 201
1.2.3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 202
1.2.3.1
Recoverable amount vs.
Teilwert. 202
1.2.3.2 Wertminderungen im Vorratsvermögen . 206
1.2.3.3 Gebot oder Wahlrecht zur Wertminderung. 207
1.2.3.4 Wertaufholung. 208
2 Bewertung zum
fair value
. 209
2.1 Erfolgs wirksamer
fair value-
Ansatz nach
IAS
. 210
2.1.1 Vorgehensweise nach
IAS
39. 212
2.1.2 Vorgehensweise nach
IAS
40. 215
2.2 Erfolgsneutrale Abweichung vom Anschaffungskostenprinzip
nach
IAS
. 217
2.3 Vergleich von
IAS
und Steuerrecht . 220
2.3.1 Erfolgswirksamkeit
vs.
Erfolgsneutralität. 220
2.3.2 Verzerrung der periodengerechten Gewinnermittlung . 222
2.4 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
. 222
2.4.1 Erfolgswirksamkeit . 222
Inhaltsverzeichnis
XV
2.4.2 Steuerfreie Rücklage . 225
2.4.3 Verzerrung der periodengerechten Gewinnermittlung . 226
2. Abschnitt: Konzeption passiver Bilanzierungseinheiten. 227
A
Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten. 230
I
Ansatz dem Grande nach. 230
1 Ansatzkriterien nach
IAS
37 . 231
1.1 Grundsatz der Unentziehbarkeit. 231
1.2 Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme . 234
1.3 Quantifizierbarkeit der Verpflichtung. 235
2 Vergleich der Ansatzkriterien nach
IAS
37 und Steuerrecht. 236
2.1 Überblick. 236
2.2 Gegenwärtige Verpflichtung am Bilanzstichtag. 237
2.2.1 Alimentationsformel und Grandsatz der Unentziehbarkeit . 237
2.2.2 Wesentlichkeitskriterium und Grandsatz der Unentziehbarkeit 243
2.3 Ausprägungen der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme . 248
2.4 Ausprägungen der Quantifizierbarkeit der Verpflichtung . 251
3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
37 . 252
3.1 Alimentationsformel versus Unentziehbarkeit. 252
3.2 Konkretisierung der Unentziehbarkeit. 253
3.2.1 Beachtung des going-concern Prinzips. 254
3.2.2 Beachtung der Objektivierungsregeln. 256
3.2.3 Möglichkeit der Ausgestaltung . 258
3.3 Konkretisierung eines in der Vergangenheit liegenden
Schuldgrandes. 262
3.3.1 Beachtung des Stichtagsprinzips. 262
3.3.2 Möglichkeit der Ausgestaltung . 263
3.4 Abgrenzung der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme. 265
3.5 Notwendigkeit der Quantifizierbarkeit einer Verpflichtung. 267
4 Zwischenergebnis. 269
II
Ansatz der Höhe nach . 269
1 Bewertung nach
IAS
37. 269
1.1 Selbständige Bewertbarkeit. 269
1.2 Abzinsung des Rückstellungsbetrags. 272
1.3 Möglichkeit einer Ansammlung. 273
2 Vergleich der Bewertung nach
IAS
37 und Steuerrecht. 274
2.1 Konkretisierung des Erfüllungsbetrags. 274
2.2 Abzinsung des Rückstellungsbetrags. 276
2.3 Möglichkeit einer Ansammlung. 277
3 Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
37 . 279
3.1 Ansatz des Erfüllungsbetrags. 279
3.2 Notwendigkeit einer Abzinsung. 285
3.2.1 Diskussion der steuergesetzlichen Regelung. 285
3.2.2 Möglichkeit der Ausgestaltung . 289
3.3 Möglichkeit einer Ansammlung. 291
4 Zwischenergebnis. 293
XVI Inhaltsverzeichnis
В
Exkurs: Pensionsrückstellungen . 294
I
Ansatz nach
IAS
19. 295
II
Vergleich des Ansatzes nach
IAS
19 und Steuerrecht. 297
III
Beurteilung einer Übernahme der Weitungen aus
IAS
19 . 300
IV
Zwischenergebnis. 304
С
Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 305
I
Ansatz nach
IAS
37. 305
1 Abgrenzung eines belastenden Vertrags
(onerous contract).
305
2 Abgrenzung des Saldierungsbereichs . 306
3 Barwertansatz des Verpflichtungsüberschusses. 309
II
Vergleich des Ansatzes nach
IAS
37 und Steuerrecht. 309
III
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
37 . 310
1 Diskussion des steuerrechtlichen Ansatzverbots. 310
2 Diskussion der Ausgestaltung . 313
2.1 Objektivierung eines drohenden Verlusts. 313
2.2 Abgrenzung des Saldierungsbereichs. 316
2.3 Barwertansatz des Verpflichtungsüberschusses . 320
IV
Zwischenergebnis. 322
D
Aufwandsrückstellungen . 322
I
Grundsätzliches Ansatzverbot nach
IAS
37 . 322
1 Ausnahmen. 324
2 Möglichkeit der Aktivierung und planmäßigen Abschreibung . 325
II
Vergleich der Ansatzmöglichkeiten nach
IAS
37 und Steuerrecht . 326
III
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
37 . 327
1 Grundsatz der Unentziehbarkeit und Objektivierungsregeln . 327
2 Ersetzung der Aufwandsrückstellungen
gem.
IAS
16.12 i.V.m.
SIC
23.10 . 332
IV
Zwischenergebnis. 332
5. Teil: Einnahmen-Überschussrechnung. 334
1. Kapitel: Die Grundform in ihrer bisherigen Ausgestaltung. 334
1. Abschnitt: Konzeptionsgrundsätze . 334
A
Gewinnbegriff des § 4 Abs. 1 EStG
und Grundsatz der Totalgewinngleichheit. 334
В
Anknüpfung an Zahlungsvorgänge . 336
С
Vereinfachungscharakter . 337
2. Abschnitt: Erfassung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben . 338
A
Betriebseinnahmen. 338
I
Begriff. 338
1 Einnahmen . 339
2 Betriebliche Veranlassung . 340
3 Erfolgswirksamkeit . 341
II
Zeitliche Berücksichtigung . 342
III
Nicht an Zahlungen anknüpfende Betriebseinnahmen. 342
Inhaltsverzeichnis
XVII
В
Betriebsausgaben. 343
I
Begriff. 343
1 Ausgaben . 344
2 Betriebliche Veranlassung . 345
3 Erfolgswirksamkeit . 346
II
Zeitliche Berücksichtigung . 347
1 Abflussprinzip . 347
2 Ausnahme: Veränderungen im Anlagevermögen . 347
2.1 Abnutzbares Anlagevermögen . 347
2.2 Nicht abnutzbares Anlagevermögen. 349
III
Nicht an Zahlungen anknüpfende Betriebsausgaben . 350
С
Korrektur um Entnahmen und Einlagen . 351
I
Erfassung von Sachentnahmen und -einlagen. 352
II
Bewertung . 353
D
Sonderfall: Durchlaufende Posten. 355
3. Abschnitt: Probleme bei der Einnahmen-Überschussrechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG. 356
A
Fehlende Vereinfachung bei Durchbrechungen des Zahlungsprinzips 356
В
Zufälligkeit des Zahlungsanfalls . 357
С
Manipulierbarkeit der Bemessungsgrundlage. 360
D
Eingeschränkte Verlustberücksichtigung aufgrund der volatilen
Bemessungsgrundlage . 364
E
Fehlende Zulässigkeit gewillkürten Betriebsvermögens. 366
F
Probleme aus Sicht des Fiskus. 369
2. Kapitel: Modifikationen. 370
1. Abschnitt: Übergang zu einer reinen Cash-Flow-Rechnung . 371
A
Strenge Zahlungsorientierung . 371
В
Varianten einer Cai/i-F/tw-Rechnung. 372
С
Beurteilung der
Cöí/í-Ffow-Rechnung
. 373
I
Beitrag zu mehr Entscheidungsneutralität. 373
Π
Problem der volatilen Bemessungsgrundlage. 374
III
Probleme aus Sicht des Fiskus. 376
D
Alternative: Zinsbereinigte Einnahmen-Überschussrechnung . 378
2. Abschnitt: Aufnahme periodisierender Elemente. 381
A
Berücksichtigung von Vermögensänderungen. 382
I
Anlagevermögen . 383
1 Notwendigkeit und Umfang der Einbeziehung
von Anlagevermögen. 383
2 Bewertung . 385
2.1 Zugangsbewertung . 385
2.2 Planmäßige Folgebewertung. 386
2.3 Unzulässigkeit von Teilwertabschreibungen . 389
И
Umlaufvermögen. 393
1 Vorräte . 393
1.1 Notwendigkeit der Einbeziehung von Vorräten. 393
1.2 Umfang der einzubeziehenden Vorräte. 397
XVIII
Inhaltsverzeichnis
1.3 Bewertung. 400
1.3.1 Berücksichtigung von Wertschwankungen. 401
1.3.2 Zulässigkeit von Bewertungsvereinfachungen . 403
2 Forderungen. 404
В
Berücksichtigung von Schuldpositionen. 405
I
Rückstellungen. 405
1 Notwendigkeit der Einbeziehung von Rückstellungen. 405
2 Umfang der einzubeziehenden Rückstellungen . 411
2.1 Langfristig kumulierende
vs.
kurzfristig revolvierende
Rückstellungen . 412
2.2 Drohverlustrückstellungen . 414
3 Bewertung. 417
II
Verbindlichkeiten. 418
1 Notwendigkeit und Umfang der Einbeziehung von
Verbindlichkeiten. 418
1.1 Darlehensverbindlichkeiten. 419
1.2 Erhaltene Anzahlungen. 421
1.3 Andere Verbindlichkeiten. 425
2 Bewertung . 426
2.1 Bewertung zum Rückzahlungsbetrag. 426
2.2 Abzinsungsgebot. 428
2.3 Sonderfall der Fremdwährungsverbindlichkeiten . 429
С
Berücksichtigung von Rechnungsabgrenzungsposten. 430
I
Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben . 431
II
Behandlung von
Disagio
. 433
D
Zulässigkeit gewillkürten Betriebsvermögens. 436
E
Zwischenergebnis. 437
6. Teil: Umsetzung der vorgestellten Konzepte und Ausblick. 440
1. Kapitel: Anwendungsbereiche der vorgestellten Konzeptionen . 440
1. Abschnitt: Differenzierung anhand qualitativer Kriterien. 442
A
Mögliche Abgrenzungskriterien. 442
В
Problematik qualitativer Abgrenzungskriterien. 445
2. Abschnitt: Differenzierung anhand quantitativer Kriterien. 447
A
Mögliche Größenkriterien . 447
В
Problematik quantitativer Abgrenzungskriterien. 448
3. Abschnitt: Generelles Wahlrecht. 449
2. Kapitel: Zusammenfassung . 452
3. Kapitel: Ausblick. 463
Literaturverzeichnis . 467
Rechtsprechungsverzeichnis. 518
Stichwortverzeichnis. 527 |
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