Segmentberichterstattung und Segmentanalyse:
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2004
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler-Edition Wissenschaft
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXIX, 588 S. Ill., graph. Darst. |
| ISBN: | 3824480433 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXIII
Tabellenverzeichnis XXVII
Abkürzungsverzeichnis XXIX
Symbolverzeichnis XXXVII
1 Einführung 1
1.1 Terminologische Abgrenzungen 1
1.2 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit 3
1.3 Aufbau der Arbeit 3
2 Segmentberichterstattung als Rechnungslegungsinstrument 7
2.1 Adressaten und Zielsetzung der Segmentberichterstattung 7
2.2 Notwendigkeit und Bedeutungsrelevanz der
Segmentberichterstattung 9
2.2.1 Diversifikation als Ursache der Segmentberichterstattung 9
2.2.1.1 Begriff und Arten der Diversifikation 9
2.2.1.2 Bestimmungsgründe und Ziele der Diversifikation 14
2.2.1.3 Entwicklung der Diversifikation 18
2.2.2 Nutzen der Segmentberichterstattung 20
2.2.2.1 Erfüllung der Informationsfunktion 20
2.2.2.2 Erhöhung der Transparenz der Managementleistung 23
2.2.2.3 Umsetzung von Rechnungslegungsanforderungen 23
2.2.3 Kosten der Segmentberichterstattung 24
2.2.3.1 Direkte Kosten 24
2.2.3.2 Indirekte Kosten 25
2.3 Theoretische Konzeptionen und Grundsätze der
Segmentberichterstattung 26
2.3.1 Geltungsbereich der Segmentberichterstattung 26
2.3.2 Segmentbildung 30
XII Inhaltsverzeichnis
2.3.2.1 Segmentierungsdimensionen 31
2.3.2.1.1 Strategische Segmentierung 31
2.3.2.1.1.1 Strategische Geschäftsfelder 31
2.3.2.1.1.2 Strategische Geschäftseinheiten 33
2.3.2.1.2 Rechnungslegungsbezogene Segmentierung 35
2.3.2.1.2.1 Sektorale Segmentierung 35
2.3.2.1.2.2 Regionale Segmentierung 38
2.3.2.1.2.3 Marktbezogene Segmentierung 41
2.3.2.1.2.4 Rechtliche Segmentierung 42
2.3.2.1.2.5 Organisatorische Segmentierung 44
2.3.2.2 Konzeptionen der Segmentabgrenzung 45
2.3.2.2.1 Risk and Reward Approach 45
2.3.2.2.2 Management Approach 45
2.3.2.2.3 Vorschläge des Jenkins Report 47
2.3.2.2.4 Kritische Würdigung der Ansätze 49
2.3.2.3 Grundlegende Anforderungen an die Selektion
ausweisfähiger Segmente 53
2.3.2.3.1 Grundsatz der Segmentwesentlichkeit 53
2.3.2.3.2 Grundsatz der Segmenthomogenität 53
2.3.3 Segmentbilanzierung 54
2.3.3.1 Konzeptionen der Segmentrechnungslegung 54
2.3.3.1.1 Autonomous Entity Approach 54
2.3.3.1.2 Disaggregation Approach 56
2.3.3.1.3 Kritische Würdigung der Ansätze 57
2.3.3.2 Ansätze zur Generierung der Segmentdaten 59
2.3.3.2.1 Bottom Up Approach 59
2.3.3.2.2 Top Down Approach 60
2.3.3.2.3 Kritische Würdigung der Ansätze 61
2.3.3.3 Segmentierungsgrundsätze 61
2.3.3.3.1 Aufgliederungsgrundsätze 62
2.3.3.3.2 Ergänzende Segmentierungsgrundsätze 63
2.3.4 Ansätze zum Offenlegungsumfang der Segmentdaten 64
2.3.4.1 Partielle versus totale Segmentierung 64
2.3.4.2 Ein versus mehrdimensionale Segmentierung 66
3 Normierung der Segmentberichterstattung im internationalen
Vergleich 67
3.1 Historischer Abriss über den internationalen Normierungsprozess..... 67
3.2 Aufstellungspflicht 73
3.2.1 Anwendungsbereich im Rahmen der Jahrespublizität 74
Inhaltsverzeichnis XIII
3.2.1.1 HGB / DRS 74
3.2.1.2 IAS und US GAAP 76
3.2.2 Anwendungsbereich im Rahmen der
Zwischenberichterstattung 77
3.2.2.1 HGB / DRS 77
3.2.2.2 IAS und US GAAP 78
3.3 Bestimmung berichtspflichtiger Segmente 78
3.3.1 Segmentdefinition 78
3.3.1.1 HGB/DRS 78
3.3.1.2 IAS 82
3.3.1.3 US GAAP 84
3.3.2 Segmentabgrenzung 86
3.3.2.1 HGB/DRS 87
3.3.2.2 IAS 88
3.3.2.3 US GAAP 91
3.3.3 Anzugebende Segmente 93
3.3.3.1 HGB/DRS 93
3.3.3.2 IAS 96
3.3.3.3 US GAAP 99
3.4 Segmentbilanzierungs und bewertungsmethoden 102
3.4.1 HGB/DRS 103
3.4.1.1 Kongruenz der Bilanzierungsgrundsätze 103
3.4.1.2 Symmetrische Zuordnung von Bestands und Stromgrößen 104
3.4.2 IAS 105
3.4.2.1 Kongruenz der Bilanzierungsgrundsätze 105
3.4.2.2 Symmetrische Zuordnung von Bestands und Stromgrößen 106
3.4.3 US GAAP 106
3.4.3.1 Anwendung interner Bilanzierungs und
Bewertungsgrundsätze 107
3.4.3.2 Mangelndes Symmetrieerfordernis bei der Zuordnung von
Bestands und Stromgrößen 108
3.5 Auszuweisende Segmentinformationen 109
3.5.1 HGB/DRS 109
3.5.1.1 Berichtspflichten im Rahmen der Jahrespublizität 109
3.5.1.1.1 Segmentdaten 110
3.5.1.1.2 Sonstige Angabepflichten 121
XIV Inhaltsverzeichnis
3.5.1.1.3 Erläuterungspflichten 123
3.5.1.2 Berichtspflichten im Rahmen der Zwischenberichterstattung.... 126
3.5.1.2.1 Segmentdaten 126
3.5.1.2.2 Erläuterungspflichten 127
3.5.2 JAS 128
3.5.2.1 Berichtspflichten im Rahmen der Jahrespublizität 128
3.5.2.1.1 Segmentdaten für das primäre Berichtsformat 128
3.5.2.1.2 Segmentdaten für das sekundäre Berichtsformat 138
3.5.2.1.3 Sonstige Angabe und Erläuterungspflichten 141
3.5.2.2 Berichtspflichten im Rahmen der Zwischenberichterstattung.... 145
3.5.2.2.1 Segmentdaten 146
3.5.2.2.2 Erläuterungspflichten 146
3.5.3 US GAAP 147
3.5.3.1 Berichtspflichten im Rahmen der Jahrespublizität 147
3.5.3.1.1 Segmentdaten 148
3.5.3.1.2 Sonstige Angabepflichten 157
3.5.3.1.3 Erläuterungspflichten 162
3.5.3.1.4 Erweiterte segmentspezifische Berichtspflichten
gemäß SEC Regularien 765
3.5.3.2 Berichtspflichten im Rahmen der Zwischenberichterstattung.... 174
3.5.3.2.1 Segmentdaten 175
3.5.3.2.2 Erläuterungspflichten 176
3.5.4 Synoptischer Vergleich der auszuweisenden
Segmentinformationen nach nationalen und internationalen
Vorschriften 177
4 Anforderungen an eine kapitalmarktorientierte
Segmentberichterstattung 181
4.1 Grundzüge des Business Reporting 182
4.1.1 Bedeutung des Business Reporting 183
4.1.2 Beurteilungsgrundlagen und Informationsbedürfnisse im
Rahmen des Business Reporting. 185
4.1.3 Anforderungen an das Business Reporting 187
4.1.4 Ableitung eines Segment Business Reporting Model. 187
4.2 Qualitative Grundsätze der Segmentberichterstattung 190
4.2.1 Decision Usefulness 191
4.2.2 Relevance 191
4.2.2.1 Feedback Value 191
Inhaltsverzeichnis XV
4.2.2.2 Predictive Value 192
4.2.2.3 Timeliness 193
4.2.3 Reliability 193
4.2.4 Comparability 194
4.2.5 Balance Between Benefits and Costs 195
4.3 Segment Value Reporting 196
4.3.1 Grundzüge einer wertorientierten
Unternehmensberichterstattung 197
4.3.1.1 Wertorientierte Unternehmenssteuerung als Grundlage des
Value Reporting 197
4.3.1.2 Zielsetzung und Aufgabe des Value Reporting 199
4.3.1.3 Grundlegende Anforderungen an die Ausgestaltung des
Value Reporting 201
4.3.1.4 Abgrenzung des Corporate Value Reporting zum Segment
Value Reporting 203
4.3.1.4.1 Informationen im Rahmen des Corporate Value
Reporting 203
4.3.1.4.2 Informationen im Rahmen des Segment Value
Reporting 206
4.3.2 Informationen zur strategischen Bewertung von Segmenten 208
4.3.2.1 Darstellung der Konzeption für die Strategiebewertung 209
4.3.2.1.1 Discounted Cashflow Verfahren als Grundlage
der Strategiebewertung 210
4.3.2.1.1.1 Netto Methode 211
4.3.2.1.1.2 Brutto Methode 211
4.3.2.1.1.3 Zwischenfazit 215
4.3.2.1.2 Shareholder Value Konzepte 216
4.3.2.1.2.1 Shareholder Value Ansatz nach
RAPPAPORT 217
4.3.2.1.2.2 Shareholder Value Ansatz nach
COPELAND/KOLLER/MURRIN 220
4.3.2.1.3 Würdigung der Ansätze im Hinblick auf die
Eignung für die Strategiebewertung 222
4.3.2.2 Festlegung von separaten Bewertungseinheiten 223
4.3.2.2.1 Bildung strategischer Geschäftseinheiten 223
4.3.2.2.2 Klassifizierung strategischer Geschäftseinheiten 225
4.3.2.2.3 Aggregation der Geschäftseinheiten zu Segmenten... 228
4.3.2.3 Ableitung der Segmentkapitalkosten 229
4.3.2.3.1 Ermittlung der segmentspezifischen
Eigenkapitalkosten 230
XVI Inhaltsverzeichnis
4.3.2.3.1.1 Grundlegende Konzeptionen zur
Ermittlung von Eigenkapitalkosten 231
4.3.2.3.1.2 Ersatzmethoden zur Bestimmung von
segmentbezogenen Eigenkapitalkosten 233
4.3.2.3.2 Ermittlung der segmentspezifischen
Fremdkapitalkosten 247
4.3.2.3.3 Festlegung der segmentspezifischen
Zielkapitalstruktur. 250
4.3.2.3.4 Segment Steuersatz 251
4.3.2.4 Prognose der Segmentcashflows 251
4.3.2.4.1 Definition und Abgrenzung der Cashflows 252
4.3.2.4.2 Ermittlungsmethoden des Free Cashflows 254
4.3.2.4.3 Bestimmung Strategie und bewertungsrelevanter
Segmentcashflows 256
4.3.2.4.3.1 Free Cashflows der operativen Segmente 256
4.3.2.4.3.2 Free Cashflows der Zentrale 259
4.3.2.4.4 Zeithorizont der Cashflow Prognose 261
4.3.2.4.5 Plausibilisierung der Cashflow Prognose 263
4.3.2.4.6 Ermittlung des Endwerts 264
4.3.3 Informationen zur Segmentperformance 266
4.3.3.1 Shareholder Value Added Ansatz nach Rappaport 268
4.3.3.2 Economic Profit 271
4.3.3.3 Economic Value Added 273
4.3.3.4 Cashflow Return on Investment und Cash Value Added 278
4.3.3.5 Kapitaltheoretischer Residualgewinn 285
4.3.3.6 Würdigung der Konzepte im Hinblick auf die Eignung für
die Performancemessung von Segmenten 286
4.4 Segment Risk Reporting 288
4.4.1 Notwendigkeit der Orientierung an Chancen und Risiken 289
4.4.2 Grundzüge des Risikomanagement und reporting 290
4.4.2.1 Risikobegriff 291
4.4.2.2 Chancen und risikoorientiertes Überwachungssystem 292
4.4.2.2.1 Risikokultur und Strategie 293
4.4.2.2.2 Risikofrüherkennung 294
4.4.2.2.3 RisikocontrollingZ überwachung 295
4.4.2.2.4 Risikobewältigung 296
4.4.2.3 Chancen und Risikoberichterstattung 297
4.4.2.3.1 DRS 5 als Leitlinie einer ordnungsgemäßen
Risikoberichterstattung 297
Inhaltsverzeichnis XVII
4.4.2.3.2 Anforderungen an die Risikoberichterstattung
unter dem Blickwinkel des Business Reporting 299
4.4.2.4 Risikofelder und arten 302
4.4.2.5 Abgrenzung des Corporate Risk Reporting zum Segment
Risk Reporting 304
4.4.3 Informationen zu segmentbezogenen Risikofeldern 306
4.4.3.1 Globale Umfeldrisiken 306
4.4.3.1.1 Wirtschaftliche Umfeldrisiken 307
4.4.3.1.2 Technologische Umfeldrisiken 309
4.4.3.1.3 Politische und rechtliche Umfeldrisiken 310
4.4.3.1.4 Soziokulturelle Umfeldrisiken 311
4.4.3.1.5 Ökologische Umfeldrisiken 312
4.4.3.2 Branchenrisiken 313
4.4.3.2.1 Allgemeine Branchencharakteristika 313
4.4.3.2.1.1 Branchenstruktur 314
4.4.3.2.1.2 Branchenentwicklung und dynamik 315
4.4.3.2.1.3 Internationalisierungsgrad 316
4.4.3.2.1.4 Stabilität der Nachfrage 316
4.4.3.2.2 Zugehörigkeit zur strategischen Gruppe in einer
Branche 317
4.4.3.2.3 Stellung innerhalb der strategischen Gruppe 318
4.4.3.2.3.1 Lieferanten 318
4.4.3.2.3.2 Wettbewerber 319
4.4.3.2.3.3 Kunden 321
4.4.3.3 Geschäftsrisiken 322
4.4.3.3.1 Risiken der Geschäftsstrategie 323
4.4.3.3.2 Risiken der Prozessbereiche 325
4.4.3.3.2.1 Beschaffung 325
4.4.3.3.2.2 Produktion 326
4.4.3.3.2.3 Absatz 328
4.4.3.3.2.4 Materialwirtschaft und Logistik 331
4.4.3.3.2.5 Forschung und Entwicklung 332
4.4.4 Informationen zur Risikobewertung und Steuerung 334
4AA. 1 Value at Risk als Maßstab der Risikobewertung und
Steuerung 335
4.4.4.1.1 Grundmodell des Value at Risk 336
4.4.4.1.2 Übertragung des Value at Risk Ansatzes auf den
industriellen Kontext 338
4.4.4.1.3 Risikolimitierung als Verfahren der
Risikosteuerung 341
4.4.4.1.4 Würdigung der Value at Risk Ansätze im Hinblick
auf ihre Eignung für die segmentweise
Risikobewertung und Steuerung 342
XVIII Inhaltsverzeichnis
4.4.4.2 Risikomatrix 343
4.4.5 Informationen zur integrierten Wert und
Risikoberichterstattung 344
4.4.5.1 Risikoadjustierte Bewertung 344
4.4.5.2 Risikoadjustierte Performancemessung 345
4.5 Unterstützende Elemente des Segment Business Reporting 347
4.5.1 Background Information about Segments 348
4.5.1.1 Ziele und Strategien 348
4.5.1.2 Beschreibung der Geschäftstätigkeit und des
Betriebsvermögens 349
4.5.1.3 Auswirkungen der Branchenstruktur 349
4.5.2 Financial and Non financial Data 350
4.5.3 Information about Intangible Assets 352
4.5.4 Managements Analysis 353
4.5.5 Forward Looking Information 355
5 Kapitalmarktorientierte Segmentanalyse 359
5.1 Handlungsrahmen und Besonderheiten der Segmentanalyse 360
5.2 Finanzielle Segmentanalyse 362
5.2.1 Bilanzanalytische Abgrenzung der Segmentdaten 363
5.2.1.1 Bilanzanalytische Abgrenzung von Segmentvermögen und
Segmentinvestitionen 363
5.2.1.2 Bilanzanalytische Abgrenzung der Segmentschulden 364
5.2.1.3 Bilanzanalytische Abgrenzung des Segmenterfolgs 365
5.2.1.3.1 Abgrenzung des Segmentergebnisses 365
5.2.1.3.2 Abgrenzung der Segmentumsatzerlöse 366
5.2.1.3.3 Abgrenzung der Segmentabschreibungen 367
5.2.1.3.4 Abgrenzung der sonstigen zahlungsunwirksamen
Segmenterfolge 368
5.2.1.3.5 Abgrenzung der betriebsfremden Segmenterfolge 369
5.2.1.4 Bilanzanalytische Abgrenzung des Segmentcashflows 369
5.2.1.4.1 Abgrenzung des Brutto Segmentcashflows 370
5.2.1.4.2 Abgrenzung des Netto Segmentcashflows 372
5.2.1.4.3 Abgrenzung des Segment Free Cashflows 373
5.2.2 Finanzwirtschaftliche Analyse 374
5.2.2.1 Investitionsanalyse 374
5.2.2.1.1 Analyse der Kapitalbindung 375
Inhaltsverzeichnis XDC
5.2.2.1.2 Analyse des Vermögenswachstums 378
5.2.2.1.3 Analyse der Vermögens und
Investitionsaufteilung 381
5.2.2.2 Finanzierungsanalyse 383
5.2.2.2.1 Analyse der Kapitalstruktur 384
5.2.2.2.2 Leverage Analyse 384
5.2.2.2.3 Analyse des Verschuldungsbeitrags 385
5.2.2.3 Liquiditätsanalyse 387
5.2.2.3.1 Statische Liquiditätsanalyse 387
5.2.2.3.2 Dynamische Liquiditätsanalyse 387
5.2.2.3.2.1 Analyse der Cashflow Qualität 388
5.2.2.3.2.2 Analyse des Innenfinanzierungspotenzials ... 389
5.2.2.3.2.3 Analyse des Liquiditätsbeitrags 391
5.2.2.3.2.4 Analyse der Entschuldungsfähigkeit 391
5.2.3 Erfolgswirtschaftliche Analyse 394
5.2.3.1 Ergebnisanalyse 395
5.2.3.1.1 Bestimmung eines nachhaltigen
Segmentergebnisses 395
5.2.3.1.2 Analyse der Erfolgsqualität 397
5.2.3.1.2.1 Cashflow als Maßstab der Ertragskraft 397
5.2.3.1.2.2 Cashflow als Indikator der Umsatzqualität... 398
5.2.3.1.2.3 Cashflow als Indikator der
Ergebnisqualität 399
5.2.3.1.3 Analyse der Erfolgsstruktur 399
5.2.3.1.3.1 Analyse der Umsatzstruktur und
entwicklung 400
5.2.3.1.3.2 Analyse der Abschreibungsstruktur 400
5.2.3.1.3.3 Analyse der Ergebnisstruktur 401
5.2.3.1.4 Analyse des Erfolgsbeitrags 403
5.2.3.1.4.1 Analyse des Umsatzbeitrags 404
5.2.3.1.4.2 Analyse des Ergebnisbeitrags 406
5.2.3.2 Rentabilitätsanalyse 407
5.2.3.2.1 Analyse der Umsatzrentabilität 407
5.2.3.2.2 Analyse der Vermögensrentabilität 408
5.2.3.2.3 Analyse der Cashflow Rentabilität 412
5.2.3.2.4 Analyse des Rentabilitätsbeitrags 413
5.2.3.3 Wertsteigerungsanalyse 414
5.2.3.3.1 Approximation risikoadäquater
Segmentkapitalkosten 414
5.2.3.3.1.1 Abschätzung risikoadäquater
Eigenkapitalkosten 415
5.2.3.3.1.2 Abschätzung risikoadäquater
Fremdkapitalkosten 431
5.2.3.3.1.3 Abschätzung der Kapitalstruktur 432
XX Inhaltsverzeichnis
5.2.3.3.2 Wertorientierte Rentabilitätsanalyse 435
5.2.3.3.3 Analyse des Wertbeitrags 436
5.2.3.3.4 Portfolioorientierte Wertbeitragsanalyse 437
5.3 Strategische Segmentanalyse 439
5.5.7 Fundamentalstrategische Analyse 440
5.3.1.1 Marktpotenzialanalyse 441
5.3.1.1.1 Globalanalyse 441
5.3.1.1.2 Branchenanalyse 444
5.3.1.1.2.1 Dekomposition der Branche 445
5.3.1.1.2.2 Analyse der Wettbewerbsbedingungen 446
5.3.1.1.2.3 Analyse der Marktqualität 448
5.3.1.1.3 Abschätzung des Marktpotenzials 449
5.3.1.2 Marktstellungsanalyse 450
5.3.1.2.1 Analyse der Geschäftsstrategie 451
5.3.1.2.2 Analyse des Marktanteils 453
5.3.1.2.3 Analyse der Preisvorteile 456
5.3.1.2.3.1 Analyse der Erfahrungskurveneffekte 457
5.3.1.2.3.2 Analyse der Wertkette 458
5.3.1.2.4 Analyse der Differenzierungsvorteile 465
5.3.2 Ressourcenanalyse 470
5.3.2.1 Analyse des Ressourcenpotenzials 470
5.3.2.1.1 Ressourcenkategorisierung 471
5.3.2.1.2 Ressourcenidentifikation 473
5.3.2.1.3 Ressourcenportfolio 475
5.3.2.2 Analyse des Intellectual Capital 476
5.3.2.2.1 Bestandteile des Intellectual Capital 477
5.3.2.2.2 Intellectual Capital Scorecard 480
5.3.2.3 SWOT Analyse 482
5.3.3 Prognoseanalyse 483
5.3.3.1 Methoden der Erfolgsprognose 484
5.3.3.1.1 Zeitreihengestützte Prognoseverfahren 484
5.3.3.1.1.1 Zeitreihenanalysen 485
5.3.3.1.1.2 Ökonometrische Prognoseverfahren 486
5.3.3.1.2 Konjekturale Prognosemodelle 487
5.3.3.2 Marktwertanalysen 489
5.3.3.2.1 Bottom up Analyse 490
5.3.3.2.1.1 Fundamentale Marktwertanalyse 490
5.3.3.2.1.2 Werttreiberanalyse 494
5.3.3.2.2 Top down Analyse 497
5.3.3.2.2.1 Multiple Analysen 497
5.3.3.2.2.2 Analyse marktinhärenter Erwartungen 499
Inhaltsverzeichnis XXI
5.3.3.3 Risikopotenzialanalyse 501
5.3.3.3.1 Sensitivitätsanalysen 502
5.3.3.3.2 Szenarioanalysen 504
5.3.3.3.3 Simulationsverfahren 507
6 Zusammenfassende Schlussbetrachtung und Fazit 509
Verzeichnis der Internetquellen 513
Literaturverzeichnis 515
Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen, Richtlinien und Standards 565
Verzeichnis der Geschäftsberichte 569
Stichwortverzeichnis 571
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