Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften:
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| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2007
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort.................................................................................................
Inhaltsverzeichnis..............................................................................
Abkürzungsverzeichnis...................................................................
A
I
1 Gesellschaftsrechtliche Einordnung.....................................1
2 Rechtsnatur und Bedeutung..................................................3
II
Kapitalgesellschaften............................................................4
1 Begründung einer eigenständigen Körperschaftsteuer.........5
2 Folgen und Reichweite des Trennungsprinzips....................6
III
Mehrfachbesteuerung...........................................................7
1 Anrechnungsverfahren..........................................................8
2 Halbeinkünfteverfahren......................................................11
В
I
1 Kapitalgesellschaften als Körperschaftsteuersubjekte.......16
2 Geschäftsleitung oder Sitz im Inland.................................19
3 Ausländische Kapitalgesellschaften mit Verwaltungssitz
im Inland.............................................................................21
4 Inländische Kapitalgesellschaften mit Verwaltungs¬
oder Satzungssitz im Ausland............................................24
5 Umfang der sachlichen Steuerpflicht.................................26
6 Beginn der Steuerpflicht.....................................................26
6.1 Vorgründungsgesellschaft..................................................27
6.2 Vorgesellschaft...................................................................28
6.2.1 Echte Vorgesellschaft.........................................................28
6.2.2 Unechte Vorgesellschaft.....................................................30
7 Ende der Steuerpflicht........................................................30
VIII Inhaltsverzeichnis
II
III
С
I
II
III
zwischen Gesellschaft und Gesellschafter..........................44
IV
1 N ichtabziehbare Betriebsausgaben nach dem EStG...........47
2 N ichtabziehbare Aufwendungen nach § 10 KStG..............47
2.1 Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken.........47
2.2 Steueraufwendungen...........................................................48
2.3 Geldstrafen..........................................................................49
2.4 Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen..................................50
3 Spendenabzug nach § 9 KStG Abs. 1 Nr. 2 KStG..............50
V
einer KGaA.........................................................................53
VI
VII
VIII Weitere Korrekturen............................................................56
IX
D
Einlagen..............................................................................58
I
1 Überblick.............................................................................58
2 Tatbestandsvoraussetzungen der vGA................................60
2.1 Vermögensminderung oder verhinderte
Vermögensmehrung............................................................60
Inhaltsverzeichnis
2.2 Auswirkung auf das bilanzielle Ergebnis...........................61
2.3 Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis................63
2.3.1 Fremdvergleich...................................................................64
2.3.2 Vorteilsgewährung an nahe stehende Person.....................66
2.3.3 Beherrschender Gesellschafter...........................................68
3 Rechtsfolgen der vGA........................................................71
3.1 Allgemeine Vorbemerkungen............................................71
3.2 Korrespondenz zwischen der steuerlichen Behandlung
bei der Gesellschaft und beim Gesellschafter....................72
3.3 Rechtsfolgen bei der Gesellschaft......................................75
3.3.1 Außerbilanzielle Erhöhung des zu versteuernden
Einkommens.......................................................................75
3.3.2 Bewertung der vGA............................................................75
3.3.3 VGA bei Anschaffungsvorgängen.....................................76
3.3.4 VGA als Leistungen i.S.d. §§ 27, 38 KStG........................77
3.4 Rechtsfolgen beim Gesellschafter......................................77
3.4.1
§20 Abs. 1 Nr. 1 Satz2EStG............................................77
3.4.2 Folgewirkungen..................................................................81
3.4.3 Bewertung beim Anteilseigner...........................................82
3.5 Kapitalertragsteuerabzug....................................................83
4 VGA bei Gesellschafter-Geschäftsführervergütungen.......83
4.1 Überblick, Systematik der Angemessenheitsprüfung........83
4.2 Anerkennung dem Grunde nach.........................................84
4.2.1 Angemessenheit der Gesamtausstattung............................85
4.2.2 Ermittlung der Angemessenheitsgrenze.............................85
4.2.3 Rechtsfolgen der Unangemessenheit..................................86
4.3 Tantiemen...........................................................................87
4.3.1 Überblick, Grundlagen.......................................................87
4.3.2 Bemessungsgrandlage........................................................88
4.3.3 Angemessenheit der Höhe nach.........................................90
4.3.4 Folgen der Unangemessenheit............................................92
4.4 Pensionszusagen.................................................................92
4.4.1 Überblick............................................................................92
4.4.2 Ernsthaftigkeit der Zusage..................................................94
4.4.3 Erdienbarkeit der Pension...................................................94
4.4.4 Probe- und Wartezeit, Unverfallbarkeit.............................95
4.4.5 Finanzierbarkeit..................................................................96
4.4.6 Angemessenheit der Höhe nach.........................................98
4.4.7 Folgen der Unangemessenheit............................................99
4.5 Sonstige Vergütungsbestandteile......................................100
X
II
1 Überblick...........................................................................101
1.1 Problematik und Rechtsentwicklung................................101
1.2 Grundstruktur der aktuellen Rechtslage............................102
1.3 Verhältnis zu § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG...............................103
2 Tatbestandsvoraussetzungen des § 8a KStG.....................105
2.1 Kapitalgesellschaft als Fremdkapitalnehmer....................105
2.2 Fremdfinanzierang durch wesentlich beteiligte
Anteilseigner.....................................................................106
2.2.1 Zusammenrechnung von unmittelbaren und
mittelbaren Beteiligungen.................................................107
2.2.2 Zusammenrechnung der Anteilsquoten verschiedener
Anteilseigner.....................................................................109
2.2.3 Gleichstellung mit wesentlich Beteiligtem aufgrund
beherrschenden Einflusses................................................111
2.2.4 Fremdfinanzierung durch dem Anteilseigner nahe
stehende Person.................................................................112
2.2.5 Rückgriffsberechtigter Dritter als Fremdkapitalgeber......115
2.3 Fremdkapital und Vergütungen für Fremdkapital
i.S.v. § 8a KStG.................................................................117
2.4 Gesetzliche Einschränkungen des
Anwendungsbereichs........................................................118
2.4.1
2.4.2 Freigrenze..........................................................................124
2.4.3 Drittvergleichsmöglichkeit................................................125
3 Rechtsfolgen des § 8a Abs. 1 KStG..................................126
3.1 Rechtsfolgen bei Gesellschafterdarlehen (Grundfall).......126
3.2 Besonderheiten bei Fremdfinanzierung durch nahe
stehende Personen.............................................................128
3.3 Besonderheiten bei Fremdfinanzierung durch
rückgriffsberechtigte Dritte...............................................129
4 Sonderfalle........................................................................131
4.1 Erweiterter
4.2 Fremdfinanzierung nachgeschalteter
Personengesellschaften.....................................................134
4.3 Fremdfinanzierter Anteilskauf im Konzern......................138
III
1 Begriff der verdeckten Einlage.........................................143
2 Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft..........................145
Inhaltsverzeichnis
2.1 Bewertung des verdeckt eingelegten
Vermögensvorteils............................................................145
2.2 Ergebniskorrektur.............................................................146
2.3 Erfassung auf dem steuerlichen Einlagekonto.................147
3 Rechtsfolgen beim Gesellschafter....................................147
3.1 Gesellschafter ist Kapitalgesellschaft...............................148
3.2 Gesellschafter ist natürliche Person..................................148
3.3 Folgen disquotaler verdeckter Einlagen...........................150
3.4 Korrespondenz zwischen der steuerlichen Behandlung
bei der Gesellschaft und beim Gesellschafter..................150
4 Einzelfalle der verdeckten Einlage...................................153
4.1 Forderungsverzicht durch den Gesellschafter..................153
4.2 Verdeckte Einlage von Anteilen i.S.v. § 17 EStG............155
E
(§ 8b KStG)......................................................................157
I
II
III
1 Rechtfertigung der Befreiung...........................................166
2 Veräußerer i.S.d. § 8b Abs. 2 KStG.................................167
3 Erfasste Veräußerungen und veräußerungsgleiche
Tatbestände.......................................................................167
4 Ausnahmen von der Steuerbefreiung...............................172
4.1 Bestehen einer vorherigen steuerwirksamen
Teilwertabschreibung.......................................................172
4.2 Bestehen einer steuerwirksamen Übertragung stiller
Reserven...........................................................................175
5 Veräußerung von Anteilen, die im Zusammenhang mit
einer Einbringung zum Buch- oder Zwischenwert stehen 176
5.1 Veräußerung durch Einbringung erhaltener Anteile........176
5.1.1 Einbringungsgeborene Anteile i.S.v. § 21 UmwStG a.F. 177
5.1.2 Erhaltene Anteile i.S.v. § 20 UmwStG i.d.F.
desSEStEG.......................................................................179
5.2 Veräußerung eingebrachter Anteile..................................180
5.2.1 Eingebrachte Anteile i.S.v. § 20 UmwStG a.F.................181
5.2.2 Eingebrachte Anteile i.S.v. §21 UmwStG n.F................182
XII Inhaltsverzeichnis
IV
Substanzverluste und Betriebsausgaben...........................183
1 Nichtberücksichtigung von Substanzverlusten.................183
2 Pauschal nichtabziehbare fiktive Betriebsausgaben
(§ 8b Abs. 3 und Abs. 5 KStG).........................................187
2.1 Steuersystematische Vorüberlegungen.............................187
2.2 Laufende Aufwendungen im Zusammenhang mit
Bezügen i.S.v. § 8b Abs. 1 KStG......................................190
2.3 Laufende Aufwendungen im Zusammenhang mit
Beteiligungserträgen i.S.v. § 8b Abs. 2 KStG..................197
V
Beteiligungen....................................................................200
1 Körperschaftsteuerliche Auswirkungen............................200
2 Gewerbesteuerliche Auswirkungen..................................205
3 Verfahrensrechtliche Berücksichtigung............................207
VI
besonderen Fällen..............................................................208
1 Kurzfristiger Eigenhandel durch Kreditinstitute u.a.
(§ 8b Abs. 7 KStG)............................................................208
2 Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen.............210
3 Organgesellschaften..........................................................210
F
I
II
§ 8 Abs. 4 KStG................................................................211
1 Grundsätzliche Systematik des § lOd EStG......................211
2 Bei Kapitalgesellschaften zusätzliches Erfordernis der
rechtlichen und wirtschaftlichen Identität
gemäß § 8 Abs. 4 KStG....................................................214
2.1 Sinn und Zweck der Regelung..........................................215
2.2 Rechtsentwicklung............................................................216
2.3 Rechtliche Identität...........................................................217
2.4 Wirtschaftliche Identität....................................................217
2.4.1 Übertragung von mehr als der Hälfte der Anteile.............218
2.4.1.1 Unmittelbare Übertragungen i.S.v. § 8 Abs. 4 KStG
und vergleichbare Sachverhalte........................................219
Inhaltsverzeichnis XIII
2.4.1.2 Mehrfache und sukzessive Übertragungen.......................220
2.4.1.3 Mittelbare Anteilsübertragungen......................................222
2.4.2 Fortfuhrung oder Wiederaufnahme des
Geschäftsbetriebs mit überwiegend neuem
Betriebsvermögen.............................................................225
2.4.3 Zusammenhang zwischen Anteilseignerwechsel und
Betriebsvermögenszuführung...........................................233
2.4.4 Rechtsfolge: Keine Verlustberücksichtigung zwischen
„alter und „neuer Kapitalgesellschaft...........................234
2.4.5 Sanierungsklausel.............................................................237
G
I
II
1 Organträger.......................................................................246
2 Organgesellschaft.............................................................248
3 Finanzielle Eingliederung.................................................249
3.1 Unmittelbare Beteiligung.................................................249
3.2 Mittelbare Beteiligung......................................................250
3.3 Finanzielle Eingliederung in Personengesellschaften......251
4 Ergebnisabführungsvertrag...............................................251
4.1 Zivilrechtliche Wirksamkeit.............................................252
4.2 Beginn und Mindestlaufzeit.............................................252
4.3 Umfang der Gewinnabführung und Zulässigkeit der
Rücklagenbildung.............................................................254
4.4 Pflicht zur Verlustübernahme...........................................255
4.5 Tatsächliche Durchführung..............................................256
4.6 Folgen der Nichtdurchführung oder Beendigung des
Vertrags.............................................................................256
III
1 Grundsatz..........................................................................257
2 Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft..........257
3 Einkommensermittlung beim Organträger.......................260
4 Sonderprobleme................................................................262
4.1 Mehr- und Minderabführungen........................................262
4.1.1 Vororganschaftlich verursachte Differenzen....................263
4.1.2 In organschaftlicher Zeit verursachte Differenzen...........264
4.2 Beteiligungserträge der Organgesellschaft.......................269
XIV Inhaltsverzeichnis
4.3 Verlustbehandlung............................................................270
IV
1 Überblick, Systematik.......................................................271
2 Hinzurechnungen und Kürzungen im Organkreis............272
3 Beteiligungserträge der Organgesellschaft.......................273
4 Gewerbeverluste gemäß § 10a GewStG...........................274
5 Freibetrag und Staffeltarif nach § 11 GewStG.................274
6 Zerlegung..........................................................................275
H
Körperschaftsteuer.........................................................277
I
II
III
I
steuerliche Zwecke..........................................................279
I
II
Verwendungsfiktionen......................................................281
III
1 Zur Führung berechtigte / verpflichtete
Kapitalgesellschaften........................................................284
2 Entwicklung des Einlagekontos........................................285
2.1 Anfangsbestand.................................................................286
2.2 Fortschreibung des steuerlichen Einlagekontos................288
2.2.1 Erhöhungen.......................................................................288
2.2.2 Minderungen.....................................................................290
2.2.2.1 Minderungen durch Leistungen........................................291
2.2.2.1.1 Der Verwendungsfiktion gemäß
§ 27 Abs. 1 Satz 3 KStG unterliegende Leistungen.........291
2.2.2.1.2 Leistungen außerhalb der Verwendungsfiktion
gemäß § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG........................................292
Inhaltsverzeichnis
2.2.2.2 Minderungen durch anderweitige Verwendungen...........295
2.2.2.3 Zusammenfassung............................................................296
2.2.2.4 Verwendungsfiktion gemäß § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG.....296
2.2.3 Bescheinigung und Verwendungsfestschreibung.............303
J
I
1 Grundlagen.......................................................................306
2 Steuerliche Konsequenzen................................................307
2.1 Ebene der Kapitalgesellschaft..........................................307
2.1.1 Keine Auswirkungen auf das Einkommen der
Gesellschaft......................................................................307
2.1.2 Auswirkungen auf das steuerliche Einlagekonto.............309
2.1.2.1 Bei einer effektiven Kapitalerhöhung..............................309
2.1.2.2 Bei einer Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln.......309
2.2 Ebene der Anteilseigner...................................................311
2.2.1 Bei einer effektiven Kapitalerhöhung..............................311
2.2.2 Bei einer Kapitalerhöhung aus Gesellschansmitteln.......313
II
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen.................................314
2 Bilanzielle Darstellung.....................................................317
3 Steuerliche Konsequenzen................................................319
3.1 Ebene der Kapitalgesellschaft..........................................320
3.1.1 Keine Auswirkungen auf das Einkommen der
Gesellschaft......................................................................320
3.1.2 Auswirkungen auf den Sonderausweis und das
steuerliche Einlagekonto..................................................321
3.2 Ebene der Anteilseigner...................................................324
К
I
1 Steuerliche Auswirkungen bei der Kapitalgesellschaft.... 329
1.1 Abwicklungs- und Besteuerungszeitraum........................329
1.2 Ermittlung des Liquidationsgewinns................................332
2 Steuerliche Auswirkungen beim Anteilseigner................341
Inhaltsverzeichnis
II
1 Kapitalgesellschaften inländischen Rechts.......................345
2 Kapitalgesellschaft ausländischen Rechts.........................347
M
Halbeinkünfteverfahren.................................................349
I
II
1 Ausschüttungsabhängige Lösung nach dem StSenkG......350
2 Moratorium nach dem StVergAbG...................................351
3 Ausschüttungsunabhängige Auszahlung nach
demSEStEG......................................................................353
III
1 Grundlagen........................................................................356
2 Verwendungsreihenfolge..................................................357
3 EK 02-Verwendung bei Liquidation, Umwandlung
und Sitzverlegung..............................................................359
IV
Stichwortverzeichnis.........................................................................363
Kompakte Darstellung der Besteuerung von Kapitalgesellschaften -
angefangen bei der persönlichen Steuerpflicht über die Einkommens¬
ermittlung bis zur Liquidation, einschließlich Gesellschafterfremd¬
finanzierung, Organschaft und Verlustbehandlung.
Durchgehende Fallbeispiele und zusammenfassende Schaubilder
vermitteln einen fundierten Überblick über den gesamten Stoff.
Berücksichtigt sind neben aktueller Rechtsprechung und Verwaltungs¬
auffassung bereits die Cesetzesänderungen aufgrund des JStG 2007
und des SEStEG.
Rechtsstand: 28.02.2007
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