Körperschaftsteuer:
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| Format: | Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2004
|
| Edition: | 14., neubearb. Aufl. |
| Series: | Finanz und Steuern
5 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXVII, 646 S. |
| ISBN: | 3791022792 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 14. Auflage V
Abkürzungsverzeichnis XXIX
Teil A Einführung
1 Stellung und Entwicklung des Körperschaftsteuerrechts 1
2 Die Grundkonzeption von Anrechnungs- und Halbeinkünfteverfahren 2
3 Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen 4
Teil B Steuerpflicht
1 Anwendungsbereich des KStG 6
1.1 Allgemeines 6
1.2 Maßgeblichkeit der Rechtsform 7
1.2.1 Einpersonen-GmbH 8
1.2.1.1 Selbständige Körperschaftsteuerpflicht 8
1.2.1.2 Durchgriff durch die Rechtsform? 8
1.2.2 GmbH Co. KG 9
1.2.3 Publikums-Kommanditgesellschaft 10
1.3 Abgrenzungsregel des § 3 Abs. 1 KStG 10
1.4 Zielsetzung des Körperschaftsteuergesetzes 14
2 Bedeutung der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 14
2.1 Unterschiede bei der Erhebungsform 15
3 Unbeschränkte Steuerpflicht 15
3.1 Die einzelnen Steuersubjekte 15
3.1.1 Kapitalgesellschaften 16
3.1.1.1 Aktiengesellschaft 16
3.1.1.2 GmbH 17
3.1.1.3 Sonstige Kapitalgesellschaften 18
3.1.2 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 18
3.1.3 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 KStG) 19
3.1.4 Sonstige juristische Personen des privaten Rechts (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 KStG) 19
3.1.4.1 Begriff der juristischen Person 19
3.1.4.2 Arten der sonstigen juristischen Personen des privaten Rechts 19
3.1.5 Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen und Vermögensmassen
(§ 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG) 21
3.1.5.1 Keine Erfassung der Personengesellschaften 21
3.1.5.2 Nichtrechtsfähige Zweckvermögen 21
3.1.5.3 Nichtrechtsfähige Vereine 21
3.1.5.4 Ausländische Körperschaften 22
3.1.6 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
(§ 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG) 22
3.1.6.1 Allgemeines 22
3.1.6.2 Begriff des Betriebs gewerblicher Art (A 5 Abs. 2 KStR) 23
3.1.6.3 Versorgungsbetriebe (§ 4 Abs. 3 KStG) 26
3.1.6.4 Betriebe gewerblicher Art als juristische Personen des öffentlichen Rechts
(§ 4 Abs. 2 KStG) 27
3.1.6.5 Verpachtung von Betrieben gewerblicher Art (§ 4 Abs. 4 KStG; R 6 Abs. 6 KStR).... 27
3.1.6.6 Hoheitsbetriebe (§4 Abs. 5 KStG; R 9 KStR) 27
I • I . — ¦
3.1.6.7 Abgrenzung der Hoheitsbetriebe von Wirtschaftsbetrieben 28
3.1.6.8 Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art 28
3.1.6.9 Zusammenfassung von Betrieben 28
3.1.6.10 Betriebe in privatrechtlicher Rechtsform 29
3.2 Geschäftsleitung oder Sitz im Inland bei Körperschaften i. S. d. § 1 KStG 29
3.2.1 Allgemeines 29
3.2.2 Geschäftsleitung (§ 10 AO) 30
3.2.3 Sitz (§ 11 AO) 31
3.2.4 Besonderheiten bei ausländischen Körperschaften 31
3.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 32
3.3.1 Grundsatz 32
3.3.2 Einschränkungen 32
3.3.2.1 Doppelbesteuerungsabkommen 32
4 Beschränkte Steuerpflicht 33
4.1 Allgemeines 33
4.2 Ausländische Körperschaften (§ 2 Nr. 1 KStG) 33
4.2.1 Allgemeines 33
4.2.2 Kreis der Steuerpflichtigen 34
4.2.3 Die inländischen Einkünfte (§ 8 Abs. 1 KStG, § 49 EStG) 34
4.2.3.1 Allgemeines 34
4.2.3.2 Inländische Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 49 Abs. 1 Nr. 1 EStG) 38
4.2.3.3 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 49 Abs. 1 Nr. 2 EStG) 39
4.2.3.4 Inländische Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG) 42
4.2.3.5 Inländische Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 EStG) 42
4.2.3.6 Inländische Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG) . 43
4.2.3.7 Inländische Einkünfte aus Veräußerungsgeschäften (§ 49 Abs. 1 Nr. 8 EStG) 44
4.2.3.8 Inländische Einkünfte gemäß § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG 45
4.2.3.9 Veranlagung, Steuersatz 45
4.3 Sonstige beschränkt steuerpflichtige Körperschaften usw. (§ 2 Nr. 2 KStG) 46
4.3.1 Kreis der Steuersubjekte 46
4.3.2 Voraussetzungen und sachlicher Umfang der Steuerpflicht 46
4.3.3 Ausschluss der Veranlagung, Abgeltungswirkung 47
4.4 Partielle Steuerpflicht gemäß § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG 47
4.4.1 Systematische Einordnung 47
4.4.2 Voraussetzungen und sachlicher Umfang der Steuerpflicht 48
4.4.3 Einschränkungen der partiellen Steuerpflicht 48
5 Zusammenfassender Überblick »Persönliche Steuerpflicht« 48
6 Beginn, Ende und Wechsel der Steuerpflicht 49
6.1 Beginn 49
6.1.1 Juristische Personen (§ 1 Abs. 1 Nr. 1-4 KStG) 49
6.1.1.1 Vorgründungsgesellschaft 50
6.1.1.2 Vorgesellschaft 50
6.1.1.3 Unechte Vorgesellschaft 51
6.1.1.4 Keine vertragliche Rückbeziehung der Gründung? 51
6.1.1.5 Heilung von Formmängeln 52
6.1.2 Nichtrechtsfähige Körperschaften 53
6.2 Ende der Steuerpflicht 54
6.2.1 Grundsatz 54
6.2.2 Verschmelzung (§ 2 UmwG), Spaltung (§ 123 UmwG) und Vermögensübertragung
(§174UmwG) 54
6.2.3 Formwechselnde Umwandlung von Kapitalgesellschaften (§§ 226-250 UmwG) 54
6.2.4 Verlegung von Sitz und/oder Geschäftsleitung in das Ausland 54
6.2.5 Wegfall des Bezugs inländischer Einkünfte 55
7 Persönliche Steuerbefreiungen (§§ 5, 6 KStG) 55
7.1 Geltungsbereich 55
7.2 Allgemeiner Regelungsinhalt 55
7.3 Maßgebender Zeitpunkt bzw. Zeitraum für die Voraussetzungen der Steuerfreiheit 56
7.4 Umfang der Steuerbefreiung 56
7.4.1 Vollständige subjektive Befreiung 56
7.4.2 Keine Wirkung einer Befreiung für von steuerbefreiten Körperschaften beherrschte
Rechtsgebilde 57
7.4.3 Ausschluss der Befreiung für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe 57
7.4.3.1 Allgemeines 57
7.4.3.2 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO) 57
7.4.3.3 Zweckbetriebe 59
7.4.3.4 Partielle Steuerpflicht Steuerabzugspflichtiger Einkünfte (§ 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG)... 60
7.4.3.5 KSt-Minderung und -Erhöhung nach der Übergangsregelung 60
8 Einzelne Steuerbefreiungen 61
8.1 Berufsverbände ohne öffentlich-rechtlichen Charakter (§ 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG) 61
8.1.1 Abgrenzung zu den öffentlich-rechtlichen Berufsverbänden 61
8.1.2 Voraussetzungen der Befreiung 61
8.2 Politische Parteien (§ 5 Abs. 1 Nr. 7 KStG) 62
8.3 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Körperschaften (§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG) 63
8.3.1 Voraussetzungen (Überblick) 63
8.3.1.1 Begünstigte Zwecke 63
8.3.1.2 Gemeinsame Voraussetzungen (§§ 55-63 AO) 64
8.4 Verfahren 66
8.4.1 Turnusmäßige Überprüfung 66
8.4.2 Freistellungsbescheid und Bestätigungsverfahren bei Spenden 66
8.4.3 Veranlagung 66
Teil C Einkommen
1 Grundlagen der Besteuerung 67
1.1 Bemessungsgrundlage 67
1.2 Für die Besteuerung bedeutsame Zeiträume 67
1.2.1 Veranlagungszeitraum 67
1.2.2 Ermittlungszeitraum 68
1.2.3 Wirtschaftsjahr 68
1.2.3.1 Betroffener Personenkreis 68
1.2.3.2 Wahl des Abschlusszeitpunkts 69
1.2.3.3 Umstellung des Wirtschaftsjahres 69
1.3 Zurechnung des Einkommens 75
1.3.1 Grundsatz 75
1.3.2 Zurechnung bei wirtschaftlichem Eigentum/Treuhandverhältnissen 75
1.3.3 Konkurs, Auflösung, Liquidation 75
1.3.4 Betriebe gewerblicher Art (§ 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG) und wirtschaftliche
Geschäftsbetriebe (§ 14 AO) 75
2 Einkommensermittlung 76
2.1 Ableitung des Einkommensbegriffs aus dem Einkommensteuergesetz 76
2.1.1 Grundregel 76
2.1.2 Einkunftsarten 76
2.1.3 Einkünfte bei nach dem Handelsgesetzbuch zur Buchführung verpflichteten
Körperschaften 77
2.1.4 Zu- und Abflüsse außerhalb der Einkunftsarten 77
2.2 Verlustausgleich 78
2.2.1 Ausgleichsberechtigter 78
2.2.2 Verlustausgleichsverbote 79
2.3 Einkunftsermittlung 79
2.4 Steuerfreie Einnahmen nach dem EStG und anderen Gesetzen 82
2.4.1 Allgemeines 82
2.4.2 Freibeträge für Veräußerungsgewinne (A 27 Abs. 2 und 3 KStR) 82
2.5 Nichtabziehbare Ausgaben nach dem EStG und anderen Gesetzen 83
2.5.1 Abzugsverbot nach § 3c EStG 84
2.5.2 Nichtabziehbare Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5, 7 EStG) 84
2.5.3 Geldbußen und ähnliche Rechtsnachteile 85
2.5.3.1 Vorbemerkung 85
2.5.3.2 Ersatz von Geldbußen usw. an Arbeitnehmer und an Gesellschafter 85
2.5.3.3 Fallgruppen des Abzugsverbots 85
2.5.3.4 Rückzahlung von Sanktionen 86
2.5.3.5 Kein Werbungskostenabzug 86
2.5.3.6 Verfahrenskosten 86
2.5.4 Hinterziehungszinsen (§ 4 Abs. 5 Nr. 8a EStG) 87
3 Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung 87
3.1 Allgemeines 87
3.2 Abziehbare Aufwendungen nach § 9 KStG 88
3.2.1 Überblick 88
3.2.2 Kosten der Ausgabe von Gesellschaftsanteilen 88
3.2.3 Gewinnanteile des Komplementärs einer KGaA (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 88
3.2.4 Ausgaben für steuerbegünstigte Zwecke (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 89
3.2.4.1 Allgemeines 89
3.2.4.2 Begünstige Zwecke 90
3.2.4.3 Spendenhöchstbeträge i.S. des §9 Abs. 1 Nr. 2 KStG 90
3.2.4.4 Kein Abzug von Spenden an politische Parteien als Betriebsausgaben
oder Werbungskosten 91
3.2.4.5 Ermittlung der nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG abziehbaren Spenden 92
3.2.4.6 Sachspenden 93
3.2.4.7 Verzicht mit Aufwendungsersatz 94
3.2.4.8 Einschränkung des Spendenabzugs 94
3.2.4.9 Vertrauenstatbestand und Haftungsregelung 95
3.2.4.10 Spendenvortrag für Großspenden 95
3.3 Nichtabziehbare Aufwendungen 96
3.3.1 Allgemeines 96
3.3.2 Subjektiver Geltungsbereich 96
3.3.3 Objektiver Anwendungsbereich 96
3.3.4 Verhältnis zu § 12 EStG 97
3.3.5 Körperschaftsteuerbelastung der nichtabziehbaren Aufwendungen 97
3.4 Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken (§ 10 Nr. 1 KStG) 97
3.4.1 Grundgedanke der Vorschrift 97
3.4.2 Persönlicher Geltungsbereich 98
3.4.3 Satzungsmäßige Zwecke 98
3.4.4 Vorbehalt des Spendenabzugs 99
3.5 Nichtabziehbare Steuern (§ 10Nr.2KStG) 99
3.5.1 Begriff. 99
3.5.2 Umsatzsteuer auf Entnahmen und verdeckte Gewinnausschüttungen 100
3.5.2.1 Verbilligte Leistungen an Gesellschafter 101
3.5.3 Ausländische Steuern 101
3.5.4 Mit Steuern zusammenhängende Leistungen 101
3.5.5 Durchfuhrung des Abzugsverbots 102
3.5.6 Rückstellung für latente Körperschaftsteuer 103
3.5.7 Erstattung nichtabziehbarer Steuern 103
3.5.8 Erstattung von mit Steuern zusammenhängenden Leistungen 104
3.6 Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile (§ 10 Nr. 3 KStG) 104
3.6.1 Grundsätze 104
3.6.2 Umfang des Abzugsverbots 105
3.7 Aufsichtsratvergütungen (§ 10 Nr. 4 KStG) 105
3.7.1 Allgemeines 105
3.7.2 Personenkreis und Gremien i. S. v. § 10 Nr. 4 KStG 106
3.7.3 Überwachungsfunktion 106
3.7.4 Begriff und Umfang der Vergütungen 107
3.7.5 Durchführung des Abzugsverbots 108
3.8 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 108
4 Einkommensermittlung bei nach dem Handelsgesetzbuch zur Führung von Büchern
verpflichteten Körperschaften 109
4.1 Einkommensermittlung als Gewinnermittlung 109
4.2 Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn 110
4.2.1 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 110
4.2.2 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 111
4.3 Abweichungen zwischen Handelsbilanz- und Steuerbilanz-Gewinn 115
4.4 Gesellschaftliche Vermögensmehrungen und -minderungen 115
4.4.1 Gesellschaftliche Einlagen 115
4.4.1.1 Gesellschaftsrechtliche Einlagen 116
4.4.1.2 Verdeckte Einlagen (R 40 KStR) 117
4.4.2 Vermögensminderungen 125
4.4.2.1 Einkommensverteilung (§ 8 Abs. 3 KStG) 125
4.4.2.2 Kapitalherabsetzung 126
4.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen 127
4.5.1 Wesen und Zielsetzung der verdeckten Gewinnausschüttung 127
4.5.2 Begriff 128
4.5.2.1 Keine gesetzliche Definition 128
4.5.2.2 Entwicklung der Merkmale durch Rechtsprechung und Verwaltung 128
4.5.2.3 Zuwendung an einen Gesellschafter 131
4.5.2.4 Zuwendungen an dem Gesellschafter nahe stehende Personen 132
4.5.2.5 Ursächlichkeit des Gesellschaftsverhältnisses 134
4.5.2.6 Unmaßgebliche Merkmale 135
4.5.2.7 Vorteilsausgleich 137
4.5.2.8 Erstausstattung der Kapitalgesellschaft 137
4.5.2.9 Rückwirkungsverbot bei beherrschender Beteiligung 138
4.5.2.10 Wettbewerbsverbot 143
4.5.2.11 Zivilrechtliche Wirksamkeit von Vereinbarungen zwischen Gesellschaft
und dem Gesellschafter 144
4.5.2.12 Selbstkontrahierungsverbot 146
4.5.2.13 Beweislast 146
4.5.3 Erhöhung des Einkommens (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) 147
4.5.3.1 Hinzurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung nur bei Einkommens¬
minderung 147
4.5.3.2 Hinzurechnung nur der verdeckten Gewinnausschüttung 147
4.5.3.3 Hinzurechnung außerhalb der Bilanz 148
4.5.4 Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner 148
4.5.4.1 Einnahmen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 148
4.5.4.2 Umqualifizierung von Einkünften durch verdeckte Gewinnausschüttungen 148
4.5.4.3 Fiktionstheorie 150
4.5.4.4 Verdeckte Gewinnausschüttungen und Kapitalertragsteuer 151
4.5.4.5 Zufluss der verdeckten Gewinnausschüttung 152
4.5.5 Grundformen der verdeckten Gewinnausschüttung 153
4.5.6 Bewertung der verdeckten Gewinnausschüttung 154
4.5.6.1 Vorteilszuwendung 154
4.5.6.2 Wertansatz bei Körperschaft und Anteilseigner 156
4.5.7 Auswirkungen auf andere Steuern/Sonstige Gewinnauswirkungen 157
4.5.7.1 Gewerbesteuer 157
4.5.7.2 Umsatzsteuer 157
4.5.7.3 Grunderwerbsteuer 162
4.5.7.4 Strafrechtliche und gesellschaftsrechtliche Gefahren der verdeckten Gewinn¬
ausschüttung 162
4.5.8 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Dienstverträgen 163
4.5.8.1 Steuerliche Anerkennung eines Dienstverhältnisses dem Grunde nach 163
4.5.8.2 Übersteigen der Angemessenheitsgrenze 165
4.5.8.3 Tantiemen 167
4.5.8.4 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer 169
4.5.8.5 Nebenleistungen zum Gehalt 178
4.5.8.6 Angemessenheit der Gesamtbezüge eines Gesellschafter-Geschäftsführers 180
4.5.9 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Darlehnsverträgen 182
4.5.9.1 Gesellschaft als Darlehnsgeberin 182
4.5.9.2 Gesellschaft als Darlehnsnehmerin 184
4.5.10 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Miet- und Pachtverträgen; Leihe 186
4.5.10.1 Allgemeines 186
4.5.10.2 Angemessenheitsprüfung 186
4.5.10.3 Vermietung an den Gesellschafter 186
4.5.10.4 Vermietung an die Gesellschaft 187
4.5.10.5 Besonderheiten bei Betriebsaufspaltung 188
4.5.11 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Kaufverträgen, Lieferungs- und Leistungs¬
verhältnissen 189
4.5.11.1 Rückwirkungsverbot 189
4.5.11.2 Angemessenheit 189
4.5.11.3 Einzelfälle 190
4.5.11.4 Unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern durch die Gesellschaft
auf den Gesellschafter 193
4.5.11.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei GmbH Co. KG 194
4.5.11.6 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei GmbH Still 196
4.5.12 Vorteile an nahe stehende Personen 197
4.5.13 Satzungsklauseln, Steuerklauseln, Rückzahlung verdeckter Gewinnausschüttungen 198
4.5.13.1 Allgemeines, Rückzahlung verdeckter Gewinnausschüttungen 198
4.5.13.2 Vorrang der erfolgswirksamen Aktivierung zivilrechtlicher Ansprüche 199
4.5.13.3 Satzungsklauseln (Steuerklauseln) 200
4.5.13.4 Zusammenfassender Fall: Rückforderung einer verdeckten Gewinnausschüttung
von beherrschendem Gesellschafter 201
4.6 Verdeckte Gewinnauschüttungen bei Gesellschafterfremdfinanzierung (§ 8a KSrG) 202
4.6.1 Problematik 202
4.6.2 Gesetzliche Regelung des § 8a KStG grundsätzlich ab Veranlagungszeitraum 2004 203
4.6.2.1 Grundsätze 203
4.6.3 Persönlicher und zeitlicher Anwendungsbereich 203
4.6.4 Sachlicher Anwendungsbereich 204
4.6.4.1 Gewinn- bzw. umsatzabhängige Vergütungen (§ 8a Abs. 1 Nr. 1 KStG) 204
4.6.4.2 Gewinn- bzw. umsatzunabhängige Vergütungen (§ 8a Abs. 1 Nr. 2 KStG) 204
4.6.5 Begriff des Eigenkapitals 205
4.6.6 Begriff der wesentlichen Beteiligung 205
4.6.7 Sonderregelungen 205
4.6.7.1 Holdinggesellschaften (§ 8a Abs. 4 KStG) 205
4.6.7.2 Fremdkapitalgewährung an nachgeschaltete Personengesellschaften
(§ 8a Abs. 5 KStG) 205
4.6.8 Freigrenze von 250 000 € 206
4.6.9 Ausnahme für kurzfristig überlassenes Fremdkapital 206
4.6.10 Rechtsfolgen des § 8a KStG n.F 206
4.6.10.1 Umqualifizierung der Vergütungen in eine verdeckte Gewinnausschüttung 206
4.6.10.2 Behandlung bei der Kapitalgesellschaft als Empfängerin des Fremdkapitals 206
4.6.10.3 Behandlung bei dem Anteilseigner als Geber des Fremdkapitals 207
4.7 Verlust und Verlustabzug bei Körperschaften (§ lOd EStG, § 8 Abs. 5 KStG) 207
4.7.1 Ermittlung des steuerlichen Verlusts 207
4.7.2 Persönliche Berechtigung zum Verlustausgleich und Verlustabzug 208
4.7.2.1 Verlustabzug bei Umwandlung, Verschmelzung oder Auflösung der Körperschaft 208
4.7.2.2 Verlustabzug bei Mantelkauf (§ 8 Abs. 4 KStG) 209
4.7.3 Verlustabzug bei der Körperschaftsteuer (§ 8 Abs. 1 KStG i. V. m. § lOd EStG) 211
4.7.4 Durchführung des Verlustabzugs, Verfahrensfragen 212
5 Steuerfreie Mitgliederbeiträge (§ 8 Abs. 5 KStG) 213
5.1 Allgemeines 213
5.2 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 213
5.2.1 Mitgliederbeiträge (R 42 Abs. 1 KStR) 213
5.2.2 Erhebung aufgrund der Satzung (R 42 Abs. 2 KStR) 213
5.2.3 Keine Beitragsbemessung nach einer bestimmten Leistung der Personenvereinigung
oder nach dem wirtschaftlichen Vorteil für das einzelne Mitglied (R 42 Abs. 3 KStR)— 214
5.3 Rechtsfolgen 214
6 Auflösung und Abwicklung (Liquidation) 215
6.1 Allgemeines - Bedeutung der Vorschrift 215
6.2 Anwendungsvoraussetzungen 216
6.2.1 Subjektive Voraussetzungen 216
6.2.2 Objektive Voraussetzungen 216
6.2.2.1 Auflösung 217
6.2.2.2 Abwicklung 217
6.3 Liquidationsbesteuerung 218
6.3.1 Besteuerungszeitraum 218
6.3.2 Abwicklungsgewinn 220
6.3.2.1 Abwicklungsanfangsvermögen 220
6.3.2.2 Abwicklungsendvermögen 222
6.3.2.3 Allgemeine Gewinnermittlungsvorschriften 223
6.3.2.4 Zusammenfassung 223
6.3.3 Auflösung einer Organgesellschaft 224
6.3.4 Liquidation und Halbeinkünfteverfahren 224
6.3.4.1 Allgemeines 224
6.3.4.2 Körperschaftsteuerminderung bzw. -erhöhung in Liquidationsfällen 225
6.3.4.3 Auswirkungen der Liquidation auf das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG)
und den Sonderausweis (§ 28 Abs. 2 KStG) 225
6.3.4.4 Gewinnausschüttungen für vor dem Abwicklungszeitraum endende
Wirtschaftsjahre 225
6.3.4.5 Systemübergreifende Liquidation 226
6.3.4.6 Einkünfte 226
6.3.4.7 Aufsplittung des Liquidationserlöses 227
6.3.4.8 Beispiele zur Liquidationsbesteuerung 228
7 Verlegung der Geschäftsleitung in das Ausland (§ 12 KStG) 231
7.1 Allgemeines 231
7.2 Voraussetzungen der Schlussbesteuerung 232
7.2.1 Subjektive Voraussetzungen 232
7.2.2 Objektive Voraussetzungen 232
7.2.3 Ausnahmen von der Schlussbesteuerung (§12 Abs. 2 KStG) 233
7.3 Gewinnermittlungszeitraum, Gewinnermittlung, Schlussbesteuerung
und Anwendungsverfahren 234
7.3.1 Gewinnermittlungszeitraum 234
7.3.2 Gewinnermittlung 234
7.3.3 Schlussbesteuerung und Anrechnungsverfahren 236
7.3.4 Beispiele zur Schlussbesteuerung 236
7.4 Veränderungen bei inländischen Betriebsstätten 237
7.4.1 Auflösung der Betriebsstätte 238
7.4.2 Verlegung der Betriebsstätte ins Ausland 238
7.4.3 Übertragung der Betriebsstätte als Ganzes auf einen anderen 238
7.4.4 Gewinnermittlung, Halbeinkünfteverfahren 240
8 Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung (§13 KStG) 241
8.1 Allgemeines 241
8.2 Beginn einer Steuerbefreiung 241
8.2.1 Aufstellung einer Schlussbilanz (§ 13 Abs. 1 KStG) 241
8.2.2 Ansatz der Teilwerte 242
8.2.3 Besteuerung der stillen Reserven 242
8.3 Erlöschen einer Steuerbefreiung (§ 13 Abs. 2 KStG) 242
8.3.1 Ansatz der Teilwerte 242
8.3.2 Beschränkung der Verlustverrechnung bei ehemals gemeinnützigen
Wohnungsunternehmen (§ 13 Abs. 3Satz2ff. KStG) 243
8.4 Sonderregelung des § 13 Abs. 4 KStG 243
8.4.1 Allgemeines 243
8.4.2 Beginn einer Steuerbefreiung 243
8.4.3 Erlöschen einer Steuerbefreiung 243
8.5 Partielle Steuerbefreiung (§ 13 Abs. 5 KStG) 244
9 Besteuerung von Beteiligungen an anderen Körperschaften und Personen¬
vereinigungen (§ 8b KStG) 244
9.1 Neukonzeption des § 8b KStG 246
9.1.1 Zeitliche Anwendung des § 8b KStG 248
9.1.1.1 Erstmalige Anwendung der Beteiligungsertragsbefreiung des § 8b Abs. 1 KStG
bei Inlandsbeteiligungen 248
9.1.1.2 Erstmalige Anwendung der Veräußerungsgewinnbefreiung des § 8b Abs. 2 KStG
und des Abzugsverbots des § 8b Abs. 3 KStG bei Inlandsbeteiligungen 248
9.1.1.3 Anwendung des § 8b Abs. 2 KStG bei Umstellung auf ein vom Kalenderjahr
abweichendes Wirtschaftsjahr in 2001 (§ 34 Abs. 7 Satz 1 Nr. 2 KStG) 249
9.1.1.4 Anwendung der Beteiligungsertragsbefreiung des § 8b Abs. 1 KStG
und der Veräußerungsgewinnbefreiung des § 8b Abs. 2 KStG bei Auslands¬
beteiligungen 249
9.1.1.5 Nichtanwendung des § 8b Abs. 1-7 KStG auf Lebens- und Kranken¬
versicherungen (§ 8b Abs. 8 KStG) 249
9.1.1.6 In 2001 neu gegründete Kapitalgesellschaften 249
9.2 Freistellung von Beteiligungserträgen (§ 8b Abs. 1 KStG) 249
9.2.1 § 8b Abs. 1 KStG und Kapitalertragsteuer 251
9.2.2 Steuerpflicht nach anderen Vorschriften 251
9.2.3 Nicht unter § 8b Abs. 1 KStG fallende Bezüge 251
9.2.3.1 Einnahmen aus Wertpapierleihgeschäften 251
9.2.3.2 Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekonto 251
9.2.4 Nach § 8b Abs. 1 KStG begünstigte Empfänger 252
9.2.5 Nachsteuer nach § 37 Abs. 3 KStG 252
9.3 Veräußerungsgewinnbefreiung (§ 8b Abs. 2 KStG) 253
9.3.1 Gewinne aus der Veräußerung eines Anteils an einer Körperschaft oder Personen¬
vereinigung, deren Leistungen beim Empfänger zu Einnahmen i.S.d. § 20 Abs. 1
Nr. 1, 2, 9 und 10 Buchst, a EStG gehören 253
9.3.2 Gewinne aus der Veräußerung eines Anteils an einer Organgesellschaft
LS.d. §§ 14, 17 oder 18 KStG 254
9.3.3 Gewinne aus der Auflösung des Nennkapitals (Liquidationsgewinne) 255
9.3.4 Gewinne aus der Herabsetzung des Nennkapitals 255
9.3.5 Gewinne aus dem Ansatz des in § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 3 EStG bezeichneten Werts
(Wertaufholungsgewinne aus Kapitalbeteiligungen) 255
9.3.6 Gewinne i. S. d. § 21 Abs. 2 UmwStG 255
9.3.7 Gewinne aus verdeckten Einlagen 256
9.3.8 Anwendung des § 8b Abs. 2 KStG auf weitere Realisationsvorgänge 256
9.3.8.1 Einkommenserhöhungen durch verdeckte Gewinnausschüttungen 256
9.3.8.2 Begrenzung der Steuerbefreiung wegen Teilwertabschreibungen
(§ 8b Abs. 2 Satz 4 KStG) 257
9.3.8.3 Sachdividenden 259
9.3.8.4 Übertragungsgewinne i. S. d. §§ 11 und 15 UmwStG 259
9.3.8.5 Genussrechte LS.d. §8 Abs. 3 Satz 2 KStG 259
9.4 Pauschalierter Betriebsausgabenabzug, Nichtanwendung des § 3 c EStG
und nicht zu berücksichtigende Gewinnminderungen (§ 8 b Abs. 3 KStG) 259
9.4.1 Pauschalierter Betriebsausgabenabzug (§ 8 b Abs. 3 Satz 1 KStG) 259
9.4.2 Nichtanwendung des § 3c Abs. 1 EStG (§ 8b Abs. 3 Satz 2 KStG) 261
9.4.3 Nicht zu berücksichtigende Gewinnminderungen i. V. m. einer Kapitalbeteiligung
(§ 8b Abs. 3 KStG) 261
9.4.3.1 Ansatz des niedrigeren Teilwerts 261
9.4.3.2 Gewinnminderungen im Zusammenhang mit der verdeckten Ausschüttung
eines Anteils 263
9.4.4 Abzugsverbot auch bei Steuerpflicht (§ 8 b Abs. 4 KStG) 263
9.4.5 Verluste wegen Auflösung der Gesellschaft 263
9.4.6 Verluste infolge Kapitalherabsetzung 263
9.5 Einbringungsklausel (§ 8 b Abs. 4 KStG) 264
9.5.1 Sachliche Sperre (§ 8 b Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 KStG) 265
9.5.1.1 Entstehung einbringungsgeborener Anteile 265
9.5.2 Persönliche Sperre (§ 8b Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 KStG) 266
9.5.2.1 Unmittelbarer Erwerb unter dem Teilwert 266
9.5.2.2 Mittelbarer Erwerb (über eine Körperschaft) oder mittelbarer Erwerb
über eine Mitunternehmerschaft unter dem Teilwert 267
9.5.3 Rückausnahmen - Steuerfreiheit (§ 8b Abs. 4 Satz 2 KStG) 268
9.5.3.1 Siebenjahresfrist (§ 8b Abs. 4 Satz 2 Nr. 1 KStG) 269
9.5.3.2 Steuerlich nicht berücksichtigte Teilwertabschreibungen 270
9.5.3.3 Rückausnahme nach § 8b Abs. 4 Satz 2 Nr. 2 KStG 270
9.5.3.4 Ausnahme von der Rückausnahme 271
9.5.3.5 Nachträglich eintretende Steuerverstrickung 272
9.6 Pauschaliertes Betriebsausgaben-Abzugsverbot bei steuerfreien Dividenden
(§ 8 b Abs. 5 KStG) 273
9.6.1 Zeitlicher Anwendungsbereich des § 8b Abs. 5 KStG bei Bezügen aus inländischen
Körperschaften 274
9.7 Anwendung des § 8 b Abs. 1 - 5 KStG bei Beteiligung über eine Personengesellschaft... 274
9.7.1 Mitunternehmerschaft i.S.d. § 8b Abs. 6 Satz 1 KStG 275
9.7.2 Zurechnung von Bezügen, Gewinnen bzw. Gewinnminderungen 275
9.7.3 Bezüge, Gewinne und Gewinnminderungen, die einem Betrieb gewerblicher Art
über eine andere juristische Person des öffentlichen Recht zufließen
(§ 8b Abs. 6 Satz 2 KStG) 276
9.8 Keine Anwendung der Abs. 1 - 6 auf den kurzfristigen Eigenhandel bei Banken
und Finanzdienstleistern (§ 8b Abs. 7 KStG) 277
9.8.1 Allgemeines 277
9.8.2 Anwendung auf Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute, bei denen die Anteile
dem Handelsbuch zuzurechnen sind (§ 8 b Abs. 7 Satz 1 KStG) 278
9.8.2.1 Steuerliche Bindung an die Zuordnung zum Handelsbuch 278
9.8.3 Anteilserwerb zur kurzfristigen Erzielung eines Eigenhandelserfolgs bei Finanz¬
unternehmen (§ 8 b Abs. 7 Satz 2 KStG) 279
9.8.3.1 Finanzunternehmen 280
9.8.3.2 Merkmal »Ziel der kurzfristigen Erzielung eines Eigenhandelserfolgs« 280
9.8.4 Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzunternehmen
mit Sitz im Ausland (§ 8b Abs. 7 Satz 3 KStG) 280
9.9 Nichtanwendung des § 8b Abs. 1-7 KStG auf Anteile, die bei Lebens- und Kranken¬
versicherungsunternehmen den Kapitalanlagen zuzurechnen sind (§ 8 b Abs. 8 KStG)... 281
9.9.1 Zeitlicher Anwendungsbereich 281
9.9.2 Hintergrund der Neuregelung 281
9.9.3 Regelung des § 8b Abs. 8 Sätze 1-3 KStG 282
9.9.4 Regelung des § 8 b Abs. 8 Satz 4 i. V. m. § 21 Abs. 1 Satz 1 KStG 282
9.9.5 Änderung von § 40a KAGG 282
9.10 Auswirkungen der Anwendung des § 8 b KStG auf die Gewerbesteuer 283
9.11 § 8b KStG in Organschaftsfällen 285
10 Die Organschaft 285
10.1 Grundlagen 285
10.1.1 Begriff und Bedeutung 285
10.1.2 Rechtsgrundlagen 286
10.2 Voraussetzungen der Organschaft 287
10.2.1 Organträger 287
10.2.1.1 Steuerpflicht 287
10.2.1.2 Gewerbliches Unternehmen 288
10.2.1.3 Sonderfall Mehrmütterorganschaft 288
10.2.2 Organgesellschaft 289
10.2.3 Sachliche Voraussetzungen der Organschaft 289
10.2.3.1 Finanzielle Eingliederung 290
10.2.3.2 Die Personengesellschaft als Organträger 291
10.2.3.3 Wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung 292
10.2.4 Die zeitlichen Voraussetzungen der Organschaft 292
10.3 Der Gewinnabführungsvertrag 293
10.3.1 Der Gewinnabführungsvertrag der AG und der KGaA 294
10.3.2 Der Gewinnabführungsvertrag anderer Kapitalgesellschaften 295
10.3.3 Steuerrechtliche Erfordernisse des Gewinnabführungsvertrages 295
10.3.4 Der Vollzug des Gewinnabführungsvertrages 297
10.3.5 Die Beendigung des Gewinnabführungsvertrages 298
10.3.6 Der Gewinnabführungsvertrag bei Auflösung der Organgesellschaft 298
10.4 Die Rechtsfolgen der Organschaft mit Gewinnabführung 299
10.4.1 Grundsätze 299
10.4.2 Die Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft 299
10.4.2.1 Allgemeiner Überblick 299
10.4.2.2 Die Beschränkung des Verlustabzugs 301
10.4.2.3 Bruttomethode gemäß § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG 302
10.4.2.4 Internationales Schachtelprivileg 304
10.4.3 Die steuerliche Erfassung des Einkommens der Organgesellschaft beim Organträger ... 304
10.4.3.1 Grundsatz der Einkommenseinheit 304
10.4.3.2 Einzelfragen 306
10.4.4 Ausnahmen vom Grundsatz der Einkommenseinheit 307
10.4.4.1 Ausgleichszahlungen 307
10.4.4.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen 309
10.4.5 Die Bildung und Auflösung besonderer Ausgleichsposten beim Organträger 309
10.4.5.1 Mehr- und Minderabführungen 309
10.4.5.2 Mehr- oder Minderabführungen aus vorvertraglicher Zeit 312
10.4.5.3 Auflösung vorvertraglicher stiller Rücklagen der Organgesellschaft 312
10.4.5.4 Das steuerliche Einlagekonto bei Organschaft (§ 27 Abs. 1 und 6 KStG) 313
10.4.5.5 Nachversteuerung beim Organträger gemäß § 37 Abs. 3 Satz 2 KStG 313
10.4.6 Die Anwendung besonderer TarirVorschriften 314
10.5 Die Rechtsfolgen bei verunglückter Organschaft 315
10.6 Grundbeispiele zur Organschaft mit Gewinnabführung 316
11 Sondervorschriften für Versicherungsunternehmen und Bausparkassen 321
11.1 Bedeutung der besonderen Regelung für Versicherungsunternehmen 321
11.2 Versicherungstechnische Rückstellungen 321
11.3 Beitragsüberträge (§ 341e Abs. 2 Nr. 1 HGB) 322
11.4 Schwankungsrückstellungen (§ 20 Abs. 1 KStG) 322
11.5 Rückstellungen für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle
(Schadenrückstellungen nach § 20 Abs. 2 KStG) 323
11.6 Rückstellungen für Beitragsrückerstattungen (§ 21 Abs. 1 KStG) 323
11.7 Deckungsrückstellungen (§ 21a KStG) 324
11.8 Zuteilungsrücklage bei Bausparkassen (§ 21b KStG) 324
12 Genossenschaftliche Rückvergütung 325
Teil D Tarif
1 Steuersatz 329
1.1 Überblick über die verschiedenen KSt-Sätze in Anrechnungs- und Halbeinkünfte-
verfahren 329
1.2 Weitere Anwendung des Einheitssteuersatzes 331
1.3 Sondertatbestand (§ 23 Abs. 2 KStG) 331
1.4 Nachversteuerung gem. § 23 Abs. 2 KStG a.F. und § 34 Abs. 12 Satz2ff.
und §37 Abs. 3 KStG 331
2 Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer 333
3 Freibetrüge 334
3.1 Freibetrag für bestimmte Körperschaften (§ 24 KStG) 334
3.2 Freibetrag für land- und forstwirtschaftliche Genossenschaften und Vereine (§ 25 KStG) 335
Teil E Besteuerung ausländischer Einkünfte
1 Besteuerung ausländischer Einkünfte (§ 26 KStG, §§ 34c und 34d EStG,
Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung, Außensteuergesetz) 336
1.1 Folgen des Systemwechsels bei der Körperschaftsteuer 337
1.2 Methoden der Vermeidung bzw. Milderung der Doppelbesteuerung 337
1.2.1 Freistellungsmethode 338
1.2.2 Direkte Steueranrechnung (§ 26 Abs. 1 KStG) 338
1.2.3 Indirekte Steueranrechnung 339
1.2.3.1 Indirekte Steueranrechnung bei Beteiligungen an französischen Kapital¬
gesellschaften (»Avoir fiscal«) 339
1.2.4 Abzug ausländischer Steuern von der Bemessungsgrundlage für die deutsche
Körperschaftsteuer (§ 26 Abs. 6 KStG, § 34c Abs. 2 und 3 EStG) 340
1.2.5 Pauschalierung der Körperschaftsteuer auf ausländische Einkünfte
(§ 26 Abs. 6 Satz 1 KStG, § 34c Abs. 5 EStG) 341
1.2.6 Eingeschränkte Berücksichtigung ausländischer Verluste i. S. d. § 2a Abs. 1 EStG 341
1.2.7 Sonderregelungen des Außensteuergesetzes 342
1.2.7.1 Berichtigung von Einkünften bei internationalen Verflechtungen (§ 1 AStG) 342
Teil F Das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG),
Kapitalerhöhung und -herabsetzung (§ 28 KStG),
Kapitalveränderungen bei Umwandlungen (§ 29 KStG)
1 Das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG) 346
1.1 Sinn und Zweck 346
1.2 Wer muss ein steuerliches Einlagekonto führen und weshalb? 347
1.2.1 Körperschaften, die Leistungen i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG erbringen 347
1.3 Erstmalige Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos 347
1.3.1 Ehemals gliederungspflichtige Kapitalgesellschaften und andere Körperschaften 348
1.4 Fortschreibung des steuerlichen Einlagekontos 348
1.5 Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos nach Systemwechsel 348
1.6 Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos in sonstigen Fällen 348
1.6.1 Fälle des §156 Abs. 2 AO 348
1.6.2 Bei Wechsel von der beschränkten zur unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht 349
1.7 Feststellung des steuerlichen Einlagekontos 349
1.7.1 Feststellung des steuerlichen Einlagekontos in Liquidationsfällen 349
1.7.2 Bindungswirkung der Feststellung 349
1.8 Steuererklärungspflicht betreffend das steuerliche Einlagekonto 350
1.9 Veränderungen des steuerlichen Einlagekontos 350
1.9.1 Einlagen 350
1.9.2 Fälle der Bar- bzw. Sachgründung und Einbringungsfälle gemäß § 20 UmwStG 352
1.9.3 Leistungen, für die das steuerliche Einlagekonto als verwendet gilt 352
1.9.3.1 Ausschüttbarer Gewinn 352
1.9.3.2 Leistungen, die zur Verwendung des steuerlichen Einlagekontos führen können.. 354
1.9.3.3 Zeitpunkt der Verrechnung von Leistungen mit dem steuerlichen Einlagekonto .. 355
1.9.3.4 Die Verrechnung von Leistungen 356
1.9.3.5 Verrechnung mehrerer Leistungen in einem Wirtschaftsjahr 357
1.9.3.6 Besonderheiten bei Vorabausschüttungen im ersten Jahr unter Geltung
des neuen Körperschaftsteuerrechts 360
1.9.3.7 Verrechnung von Leistungen bei einem negativen ausschüttbaren Gewinn 362
1.9.3.8 Verrechnung von Leistungen bei negativem Bestand des steuerlichen
Einlagekontos 363
1.9.3.9 Verrechnung von Leistungen bei bestehender Einlageforderung 364
1.9.3.10 Steuerbescheinigung 365
1.9.3.11 Haftung bei unzutreffend ausgestellter Bescheinigung 367
1.9.3.12 Rückforderung einer unrichtigen Steuerbescheinigung und Ausstellen
einer Ersatzbescheinigung 368
1.9.3.13 Festschreibung der bescheinigten Verwendung des steuerlichen Einlagekontos ... 368
1.9.3.14 Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto 370
1.9.4 Minder- und Mehrabführungen bei Organschaft 371
1.9.4.1 Definition der Minder- und Mehrabführung 372
1.9.4.2 Weitere Ursachen einer Minder- bzw. Mehrabfuhrung 372
1.9.4.3 Minder- und Mehrabfuhrung in organschaftlicher Zeit 373
1.9.4.4 Anwendung des § 17 Abs. 6 KStG auf Minder- und Mehrabführungen
auf Grund vorvertraglicher Geschäftsvorfälle 376
1.9.4.5 Definition von Minder- und Mehrabführungen auf Grund vorvertraglicher
Geschäftsvorfälle 376
1.9.4.6 Ermittlung der Minder- und Mehrabführungen 378
1.9.5 Abzug von »DDR«-Verlusten 381
1.9.6 Eigene Anteile 381
1.9.7 Veränderungen des steuerlichen Einlagekontos bei der Kapitalerhöhung
bzw. -herabsetzung 382
1.9.8 Veränderungen des steuerlichen Einlagekontos in Umwandlungsfällen 382
1.10 Anwendung des § 27 KStG bei anderen Körperschaften als Kapitalgesellschaften
(§ 27 Abs. 7 KStG) 382
1.10.1 Körperschaften, die Leistungen i.S.d. §20 Abs. 1 Nr. 9 EStG erbringen können 382
1.10.2 Körperschaften, die Leistungen i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 10 EStG erbringen können 383
1.10.2.1 Betriebe gewerblicher Art mit eigener Rechtspersönlichkeit 384
1.10.2.2 Betriebe gewerblicher Art ohne eigene Rechtspersönlichkeit 384
1.10.3 Ermittlung des Anfangsbestandes beim steuerlichen Einlagekonto 387
1.10.4 Veränderungen des steuerlichen Einlagekontos 389
1.10.4.1 Einlagen bei sonstigen Körperschaften und Personenvereinigungen 389
1.10.4.2 Leistungen von sonstigen Körperschaften und Personenvereinigungen 389
2 Kapitalerhöhung und -herabsetzung, Sonderausweis (§ 28 KStG) 394
2.1 Kapitalerhöhung im Handelsrecht 394
2.1.1 Kapitalerhöhung aus Einlagen 395
2.1.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 395
2.2 Kapitalerhöhung im Steuerrecht 396
2.2.1 Kapitalerhöhung gegen Einlagen 396
2.2.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln - Sonderausweis 397
2.2.2.1 Feststellung, Bindungswirkung, Steuererklärung 398
2.2.2.2 Fortführung eines Sonderausweises aus dem Anrechnungsverfahren 398
2.2.2.3 Körperschaften, bei denen ein Sonderausweis auftreten kann 398
2.2.3 Nennkapitalerhöhung und Sonderausweis 399
2.2.4 Vorrangige Verwendung des steuerlichen Einlagekontos 399
2.2.4.1 Keine Konkurrenz der Nennkapitalerhöhung zur Verwendung
des steuerlichen Einlagekontos für andere Leistungen 399
2.2.4.2 Es besteht kein steuerliches Einlagekonto 400
2.2.4.3 Ein steuerliches Einlagekonto ist vorhanden 400
2.2.5 Auswirkungen der Kapitalerhöhung auf die Einkommensbesteuerung
der Kapitalgesellschaft und ihrer Anteilseigner 402
2.3 Nennkapitalherabsetzung und Sonderausweis 403
2.3.1 Ordentliche Kapitalherabsetzung 403
2.3.2 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 404
2.3.3 Kapitalherabsetzung durch Einziehung von Anteilen 404
2.4 Vorrangige Minderung des Sonderausweises 405
2.5 Nachrangige Erhöhung des steuerlichen Einlagekontos 406
2.5.1 Keine Minderung des Sonderausweises und keine Erhöhung des steuerlichen
Einlagekontos bei ausstehenden Einlagen in das Nennkapital 407
2.5.1.1 Keine Erhöhung des steuerlichen Einlagekontos 407
2.5.1.2 Keine Minderung des Sonderausweises 408
2.6 Nennkapitalrückzahlung nach Kapitalherabsetzung 409
2.6.1 Nennkapitalrückzahlung bei fehlendem Sonderausweis bzw. Nennkapital¬
rückzahlung übersteigt den Sonderausweis 410
2.7 Keine Differenzrechnung für Verwendung des steuerlichen Einlagekontos
bei Nennkapitalrückzahlung 411
2.8 Keine Steuerbescheinigung für Verwendung des steuerlichen Einlagekontos
bei Nennkapitalrückzahlung 411
2.9 Auswirkungen der Kapitalherabsetzung auf die Einkommensbesteuerung
der Kapitalgesellschaft und ihrer Anteilseigner 412
2.10 Anwendung des § 28 KStG bei Umwandlung 412
2.11 Anwendung des § 28 KStG bei Auflösung 412
2.11.1 Anwendung des § 28 KStG im Rahmen der Liquidationsbesteuerung 412
2.11.2 Abschlagszahlungen auf den Liquidationserlös 412
2.11.3 Schlussauskehrung bei Liquidation 414
2.12 Anwendung des § 28 Abs. 3 KStG 415
3 Kapitalveränderungen bei Umwandlungen (§ 29 KStG) 415
3.1 Allgemeines 415
3.1.1 Ursprüngliche Bedeutung der Vorschrift 415
3.1.2 Sinn und Zweck der Vorschrift 416
3.1.3 Aufbau der Vorschrift 416
3.2 Nennkapitalherabsetzung bei der übertragenden Kapitalgesellschaft
gemäß § 29 Abs. 1 KStG 418
3.2.1 Sinn und Zweck der fiktiven Nennkapitalherabsetzung 418
3.2.1.1 Ausnahme bei Ausgliederung 420
3.2.2 Nennkapitalherabsetzung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft im Falle
der Abwärtsverschmelzung 420
3.3 Übergang des steuerlichen Einlagekontos bei Verschmelzung (§ 29 Abs. 2 KStG) 421
3.3.1 Hinzurechnungsbeschränkung bei der Aufwärtsverschmelzung 421
3.3.2 Kürzung bei der Abwärtsverschmelzung 422
3.3.3 Keine Beschränkung bei Verschmelzungen ohne bestehendes Beteiligungsverhältnis ... 422
3.3.4 Keine Aussage im Gesetz zum steuerlichen Einlagekonto der übertragenden
Körperschaft in Verschmelzungsfällen 423
3.3.5 Nennkapitalanpassung nach Umwandlungsvorgang (§ 29 Abs. 4 KStG) 423
3.4 Anwendung des § 29 KStG bei Körperschaften, die keine Kapitalgesellschaften sind 424
3.5 Beispiele 424
3.5.1 Beispiel zur Verschmelzung der Tochter- auf die Muttergesellschaft 424
3.5.2 Beispiel zur Verschmelzung der Mutter- auf die Tochtergesellschaft 425
3.5.3 Beispiel zur Verschmelzung von nicht aneinander beteiligten Kapitalgesellschaften — 428
3.6 Das steuerliche Einlagekonto bei Auf- oder Abspaltung 429
3.6.1 Beispiele zur Abspaltung 430
3.6.1.1 Beispiel ohne bestehendes Beteiligungsverhältnis 430
3.6.1.2 Beispiel mit bestehendem Beteiligungsverhältnis 432
Teil G Entstehung, Veranlagung und Erhebung der Körperschaftsteuer
1 Entstehung der Körperschaftsteuer 435
2 Unmittelbare Steuerberechtigung und Zerlegung 435
3 Veranlagung und Erhebung der Körperschaftsteuer 436
4 Besteuerung kleiner Körperschaften (R 78 KStR 2003) 437
Teil H Regelungen zum Übergang vom Anrechnungs-
zum Halbeinkünfteverfahren (§§ 36-40 KStG)
1 Oberblick über die Beendigung des körperschaftsteueriidien Anrechnungsverfahrens
und Obergang zum Halbeinkünfteverfahren 438
1.1 Gesetzesaufbau 438
1.2 Anwendungsvorschriften in § 34 KStG 439
1.3 Regelungsgehalt der einzelnen Übergangsvorschriften 439
1.3.1 §36 KStG 439
1.3.2 § 37 KStG 439
1.3.3 §38 KStG 439
1.3.4 §39 KStG 439
1.3.5 § 40 KStG 439
1.3.6 § 10 UmwStG 440
1.4 Systemwechsel in Abhängigkeit des Wirtschaftsjahrs 440
2 Behandlung von Gewinnausschüttungen im Systemwechsel 441
2.1 Ausschüttungen, die letztmalig dem Anrechnungsverfahren unterliegen 441
2.1.1 Ordentliche Gewinnausschüttungen 442
2.1.1.1 Gewinnverteilungsbeschluss, der den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften
entspricht 442
2.1.1.2 Gewinnverteilungsbeschluss für ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr 442
2.1.1.3 Erfolgen der Gewinnausschüttung im ersten Wirtschaftsjahr,
für welches das Körperschaftsteuergesetz n. F. anzuwenden ist 443
2.1.1.4 Vergleichbare Leistungen 445
2.1.2 Andere Gewinnausschüttungen/Leistungen 445
3 Überleitung der Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals
in das Halbeinkünfteverfahren (§ 36 KStG) 446
3.1 Allgemeines 446
3.2 Sinn und Zweck der Überleitung des verwendbaren Eigenkapitals 446
3.3 Zeitpunkt der letztmaligen Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals
gemäß §47 KStG 1999 446
3.3.1 Bei kalenderjahrgleichem Wirtschaftjahr 446
3.3.2 Bei abweichendem Wirtschaftsjahr 446
3.3.3 Feststellung der Endbestände in Liquidations- und Umwandlungsfällen 447
3.3.3.1 Feststellung in Liquidationsfällen 447
3.3.3.2 Feststellung in Umwandlungsfällen 448
3.4 Überblick über die Fortentwicklung der Schlussbestände des verwendbaren
Eigenkapitals 453
3.4.1 Keine Umgliederung des Eigenkapitals 04 453
3.5 Korrektur des verwendbaren Eigenkapitals um Gewinnausschüttungen 453
3.5.1 Minderung der Teilbeträge um Gewinnausschüttungen (§ 36 Abs. 2 Satz 1 KStG) 453
3.5.2 Erhöhung der Teilbeträge um erhaltene Gewinnausschüttungen
(§36 Abs. 2 Satz 2 KStG) 454
3.5.2.1 Prinzip im Anrechnungsverfahren bis 1998 455
3.5.2.2 Änderung durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002
(§ 23 Abs. 2 KStG 1999) 456
3.5.2.3 Regelung im neuen Körperschaftsteuerrecht (§ 34 Abs. 12 Satz 2 und 6 KStG) 457
3.5.2.4 Kappung bei der Anwendung des Sondersteuersatzes
(§ 34 Abs. 12 Satz 4 und 7 KStG) 459
3.5.2.5 Keine Anwendung der Sondersteuersätze auf gemeinnützige Körperschaften 460
3.5.2.6 Keine Anwendung bei einem steuerpflichtigen Übernahmegewinn 460
3.5.2.7 Nachträgliche Feststellung der Endbestände gemäß § 36 Abs. 7 KStG
in Neugründungsfällen 462
3.5.3 Die Steuerbescheinigung nach §§ 44ff. KStG 1999 462
3.5.3.1 Bescheinigung von Eigenkapital 45 466
3.5.3.2 Bescheinigung von Eigenkapital 40 467
3.5.3.3 Bescheinigung durch die ausschüttende Körperschaft (§ 44 KStG) 467
3.5.3.4 Bescheinigung durch das auszahlende Kreditinstitut (§ 45 KStG) 467
3.5.3.5 Bescheinigung durch einen Notar (§ 46 KStG 1999) 469
3.6 Umgliederung eines positiven Eigenkapitals 45 (§ 36 Abs. 3 KStG) 470
3.6.1 Gestaltungsüberlegungen 471
3.7 Umgliederung bei negativer Summe des Eigenkapitals 01 bis 03 (§ 36 Abs. 4 KStG) .... 471
3.7.1 Wirkung der Verrechnung von negativem Eigenkapital 01 bis 03 472
3.7.2 »Umgliederungsfalle« bei neu gegründeten Körperschaften 473
3.8 Umgliederung, wenn die Summe des Eigenkapitals 01 bis 03 nicht negativ ist
(§ 36 Abs. 5 KStG) 474
3.9 Umgliederung negativer belasteter Teilbeträge (§ 36 Abs. 6 KStG) 474
3.10 Gesonderte Feststellung der Endbestände (§ 36 Abs. 7 KStG) 475
3.10.1 Bindungswirkung der festgestellten Endbestände für andere Bescheide 475
4 Das Körperschaftsteuerguthaben (§ 37 KStG) 475
4.1 Körperschaften, bei denen ein Körperschaftsteuerguthaben entstehen kann 476
4.2 Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens 476
4.3 Höhe des ermittelten Körperschaftsteuerguthabens 476
4.4 Zeitpunkt der Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens 477
4.4.1 In Liquidationsfällen 477
4.4.2 Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens in Fällen ohne vorhergehende Gliederung
des verwendbaren Eigenkapitals 478
4.4.2.1 In Neugründungsfällen 478
4.4.2.2 In Fällen ohne Körperschaftsteuerguthaben nach Umgliederung
gemäß § 36 Abs. 7 KStG 478
4.5 Formale Qualität der Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens 479
4.6 Minderung der Körperschaftsteuer und des Körperschaftsteuerguthabens 479
4.6.1 Erstmalige Minderung der Körperschaftsteuer und des Körperschaftsteuerguthabens... 479
4.6.2 Ausschüttungen, die zu einer Minderung führen können 480
4.6.2.1 Keine Minderung der Körperschaftsteuer für Vorabausschüttungen im Erstjahr
des Halbeinkünfteverfahrens 480
4.6.2.2 Körperschaftsteuerminderung ist keine tarifliche Vorschrift
im Sinne des § 19 KStG 481
4.6.3 Gewinnausschüttungen, die »erfolgt« sind 481
4.6.4 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteuerminderung 481
4.6.5 Zeitliche Befristung der Körperschaftsteuerminderung 482
4.6.5.1 Minderung der Körperschaftsteuer vor dem so genannten Moratorium 483
4.6.5.2 Minderung der Körperschaftsteuer nach Einführung des so genannten
Moratoriums 483
4.7 Feststellung des Körperschaftsteuerguthabens 487
4.8 Nachsteuer nach § 37 Abs. 3 KStG 487
4.8.1 Sachlicher Regelungsgehalt des § 37 Abs. 3 KStG 487
4.8.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich 487
4.8.1.2 Nach § 8b Abs. 1 KStG bei der Einkommensermittlung außer Ansatz
bleibende Bezüge 488
4.8.1.3 Erhöhung der Körperschaftsteuer und des Körperschaftsteuerguthabens
auf Grund des §37 Abs. 3 KStG 490
4.8.1.4 Nachsteuer in Organschaftsfällen 492
4.8.1.5 Nachsteuer bei Dividendenbezug über eine Personengesellschaft
(als Organträgerin) 493
4.8.1.6 Nachsteuer in Fällen des § 4 UmwStG 493
4.8.1.7 Keine Nachsteuer bei gemeinnützigen Körperschaften 494
4.8.2 Steuerbescheinigung bei Minderung der Körperschaftsteuer 494
4.8.2.1 Sinn und Zweck der Steuerbescheinigung 495
4.8.2.2 Haftung bei unrichtiger Steuerbescheinigung 495
4.9 Keine Nutzung einer Erhöhung des Körperschaftsteuerguthabens
im selben Wirtschaftsjahr 496
5 Das fortgeschriebene Eigenkapital 02 (§ 38 KStG) 497
5.1 Persönlicher Anwendungsbereich 497
5.2 Weiterführung eines positiven Endbetrags beim Eigenkapital 02
gemäß § 36 Abs. 7 KStG 498
5.2.1 Verlustrücktrag aus dem neuen in das alte Körperschaftsteuerrecht 498
5.3 Gesonderte Feststellung des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 498
5.3.1 Letztmalige Feststellung des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 499
5.4 Verwendung des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 für Leistungen 499
5.4.1 Leistungen, die zur Verwendung des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02
führen können 499
5.4.2 Wann gilt das fortgeschriebene Eigenkapital 02 für Leistungen als verwendet? 500
5.4.2.1 Erstmalige Verwendung des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 502
5.4.3 Keine Steuerbescheinigung bezüglich der Verwendung des fortgeschriebenen
Eigenkapitals 02 : 502
5.4.4 Erhöhung der Körperschaftsteuer 503
5.4.4.1 Bilanzielle Berücksichtigung der Körperschaftsteuererhöhung 503
5.4.4.2 Erstmalige Erhöhung der Körperschaftsteuer 503
5.4.4.3 Letztmalige Erhöhung der Körperschaftsteuer 503
5.4.5 Abzug der Körperschaftsteuererhöhung vom fortgeschriebenen Eigenkapital 02 503
5.4.5.1 Nicht ausreichendes fortgeschriebenes Eigenkapital 02 504
5.4.6 Ausnahmen von der Körperschaftsteuererhöhung 505
5.4.6.1 Steuerbefreiung der leistenden Körperschaft 505
5.4.6.2 Steuerbefreiung des Anteilseigners 505
5.4.6.3 Verwendung des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 in Fällen
des § 38 Abs. 3 KStG 506
5.4.7 Gestaltungsüberlegungen zur Vermeidung einer Körperschaftsteuererhöhung 506
5.4.7.1 Beschränkung der zu erbringenden Leistungen 506
5.4.7.2 Veränderung des ausschüttbaren Gewinns zum Schluss des vorangegangenen
Wirtschaftsjahres 507
6 Parallele Verwendung des steuerlichen Einlagekontos, Körperschaftsteuerguthabens
und fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 509
7 Körperschaftsteuerguthaben und fortgeschriebenes Eigenkapital 02
in Umwandlungsfällen (§ 40 Abs. 1-3 KStG, § 10 UmwStG) 512
7.1 Körperschaftsteuerguthaben und fortgeschriebenes Eigenkapital 02
in Umwandlungsfällen 513
7.1.1 Übergang des Körperschaftsteuerguthabens und des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02
bei Verschmelzung 513
7.1.1.1 Maßgebender Zeitpunkt für den Übergang 513
7.1.1.2 Gesonderte Feststellung des Körperschaftsteuerguthabens und des fort¬
geschriebenen Eigenkapitals 02 bei der übertragenden Körperschaft nach
einer Verschmelzung 514
7.1.2 Übergang des Körperschaftsteuerguthabens und des fortgeschriebenen Eigenkapital 02
bei Auf- oder Abspaltung 514
7.1.2.1 Gesonderte Feststellung des Körperschaftsteuerguthabens
und des fortgeschriebenen Eigenkapitals 02 bei der übertragenden Körperschaft
nach einer Auf- oder Abspaltung 516
7.1.2.2 Maßgebender Aufteilungsschlüssel 516
7.1.2.3 Übernehmender Rechtsträger ist eine Personengesellschaft 516
7.1.3 Vermögensübergang auf eine steuerbefreite Körperschaft oder juristische Person
des öffentlichen Rechts 516
7.1.3.1 Fiktion einer Ausschüttung 517
7.1.3.2 Ermittlung des als ausgeschüttet geltenden Vermögens 517
7.1.3.3 Anwendung des § 37 KStG 518
7.1.3.4 Anwendung des § 38 KStG 519
7.1.3.5 Zusammenfassendes Beispiel zur Vermögensübertragung
nach § 38 Abs. 3 KStG 520
7.2 Körperschaftsteuerminderung und Körperschaftsteuererhöhung nach § 10 UmwStG ... 522
7.2.1 Erstmalige Anwendung des § 10 UmwStG n.F 522
7.2.2 Fiktion einer Ausschüttung 522
7.2.3 Anwendung der §§ 37 und 38 KStG in Fällen des § 10 UmwStG 523
7.2.4 Ermittlung der Körperschaftsteuerminderung und -erhöhung 523
8 Körperschaftsteuerguthaben und fortgeschriebenes Eigenkapital 02 in Fällen
der Liquidation (§ 40 Abs. 4 KStG) 523
8.1 Liquidation und Systemwechsel - Zeitpunkt der Feststellung der Endbestände
gemäß § 36 Abs. 7 KStG 524
8.1.1 Anwendung des Anrechnungsverfahrens auf liquidationsbedingte Auskehrungen 524
8.2 Feststellungszeitpunkte während des Abwicklungszeitraums 525
8.2.1 Letztmalige Feststellungen gemäß §§ 27, 37, und 38 KStG 525
8.3 Verteiltes Vermögen im Sinne des § 11 KStG 525
8.3.1 Vorrangige Verwendung des übrigen Eigenkapitals 525
8.4 Für die Verrechnung der Auskehrungen maßgeblicher Feststellungszeitpunkt 526
8.4.1 Bei Abschlagszahlungen 526
8.4.2 Bei der Schlussauskehrung 526
8.5 Ermittlung der Körperschaftsteuerminderung 526
8.5.1 Keine Anwendung von § 37 Abs. 2a KStG 527
8.5.2 Realisierung des vollständigen Körperschaftsteuerguthabens 527
8.6 Ermittlung der Körperschaftsteuererhöhung 527
8.6.1 Berechnungsschema für Abschlagszahlungen 527
8.6.2 Berechnungsschema für die Schlussauskehrung 528
8.6.3 Berechnungsschema für die Körperschaftsteuererhöhung 529
8.7 Veranlagungszeitraum der Körperschaftsteueränderung 529
8.8 Erstmalige Minderung oder Erhöhung der Körperschaftsteuer 529
8.9 Letztmalige Minderung und Erhöhung der Körperschaftsteuer 530
8.10 Besteuerungszeitraum am Ende des Übergangszeitraums 530
8.11 Beispiel zur Liquidation 530
Teil I Solidaritätszuschlag ab 1995
1 Allgemeines 534
2 Wesen des Solidaritätszuschlages 534
3 Abgabepflichtige Personen 534
4 Bemessungsgrundlage 535
4.1 Solidaritätszuschlag auf die veranlagte Steuer 535
4.1.1 Anrechnungsverfahren 535
4.1.2 Halbeinkünfteverfahren 535
4.2 Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuervorauszahlungen 535
4.3 Solidaritätszuschlag auf Kapitalertragsteuer 536
5 Zuschlagssatz 536
6 Gliederungsmäßige Behandlung des Solidaritätszuschlags (bis 2000) 536
7 Vermeidung bzw. Milderung der Mehrfachbelastung mit Solidaritätszuschlag
durch ein eigenständiges vereinfachtes Anrechnungsverfahren (bis 2001/2002) 536
8 Anrechnung des auf die einbehaltene Kapitalertragsteuer entfallenden Solidaritäts¬
zuschlags beim Anteilseigner 537
9 Doppelbesteuerungsabkommen 538
10 Solidaritätszuschlag bei Zwischenschaltung von Investmentfonds 539
11 Vergutungs- und Erstattungsverfahren durch das Bundesamt für Finanzen 539
12 Beispiel zu den Belastungswirkungen des Solidaritatszuschlags (bis 2000/2001) 540
13 Verfahrensvorschriften 543
I I
Teil J Das Halbeinkiinfteverfahren auf der Ebene des Anteilseigners
1 Konzeption des Halbeinkünfteverfahrens 545
1.1 Vom Halbeinkünfteverfahren betroffene Einkünfte 545
1.1.1 Gesetzliche Regelungen zu hälftigen Steuerbefreiungen 546
1.1.1.1 Besonderheiten bei einbringungsgeborenen Anteilen 546
1.1.1.2 Inländische Investmentfonds 552
1.1.1.3 Ausländische Investmentfonds 552
1.1.2 Abzugsverbot nach § 3c Abs. 2 EStG 552
1.1.3 Zeitliche Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens 552
1.1.3.1 Laufende Erträge aus Beteiligungen 553
1.1.3.2 Veräußerung und Entnahme von Anteilen an Kapitalgesellschaften 554
1.2 Gewinne aus der Veräußerung oder Entnahme von Anteilen an Kapitalgesellschaften... 558
1.2.1 Tatbestände des §3 Nr. 40 Buchst, a EStG 558
1.2.1.1 Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft, die zum Betriebs¬
vermögen gehören (§ 3 Nr. 40 Buchst, a EStG) 558
1.2.1.2 Entnahme von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft,
die zum Betriebsvermögen gehören (§ 3 Nr. 40 Buchst, a EStG) 559
1.2.1.3 Teilwertabschreibungen/Zuschreibungen 559
1.2.1.4 Liquidation und Kapitalherabsetzung 560
1.2.1.5 Veräußerung von Beteiligungen an ausländischen Gesellschaften 560
1.2.2 Tatbestände des § 3 Nr. 40 Buchst, b EStG 561
1.2.2.1 Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft die zum Betriebs¬
vermögen gehören in Zusammenhang mit Betriebsveräußerungen
(§ 3 Nr. 40 Buchst, b Satz 1 EStG) 561
1.2.2.2 Veräußerung oder Entnahme von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft,
die zum Betriebsvermögen gehören, bei Betriebsaufgabe
(§ 3 Nr. 40 Buchst, b Satz 2 EStG) 561
1.2.3 Tatbestände des §3 Nr. 40 Buchst, c EStG 562
1.2.3.1 Veräußerungspreis i.S.d. § 17 EStG 562
1.2.3.2 Auflösung und Kapitalherabsetzung i. S.d § 17 Abs. 4 EStG 563
1.2.4 Tatbestände des § 3 Nr. 40 Buchst, d EStG 563
1.2.4.1 Bezüge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 563
1.2.4.2 Bezüge aus dem steuerlichen Einlagekonto 568
1.2.4.3 Einnahmen i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr.9 EStG 569
1.2.5 Tatbestand des §3 Nr. 40 Buchst, e EStG 569
1.2.6 Tatbestand des § 3 Nr. 40 Buchst, f EStG 570
1.2.7 Tatbestand des §3 Nr. 40 Buchst, g EStG 570
1.2.8 Tatbestand des §3 Nr. 40 Buchst, h EStG 571
1.2.9 Tatbestand des §3 Nr. 40 Buchst, i EStG 571
1.2.10 Tatbestand des §3 Nr. 40 Buchst, j EStG 571
1.2.10.1 Geldwerte Vorteile als Anschaffungskosten 572
1.3 Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens bei anderen Einkunftsarten 572
1.4 Keine Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens bei Kreditinstituten und Finanz¬
dienstleistern bei kurzfristigem Eigenhandel (§ 3 Nr. 40 Satz 5 und 6 EStG) 572
1.5 Kapitalertragsteuer 573
1.5.1 Pflicht zum Kapitalertragsteuerabzug 573
1.5.2 Grundsätzliches 573
1.5.3 Kapitalerträge mit Steuerabzug (§ 43 EStG) 574
1.5.3.1 Aufzählung der Kapitalerträge 574
1.5.3.2 Zeitliche Anwendung 576
1.5.3.3 Bemessung der Kapitalertragsteuer (§ 43a EStG) 576
1.6 Belastungsvergleich altes/neues Recht 579
1.6.1 Steuerliches Ergebnis bei Vollanrechnungsverfahren 580
1.6.2 Steuerliches Ergebnis nach dem Halbeinkünfteverfahren 580
Teil K Das körperschaftsteuerliche Anrechnungsverfahren
1 Wesen und Wirkungsweise 582
1.1 Allgemeines 582
1.2 Grundentscheidungen des Anrechnungsverfahrens 582
1.2.1 Wirkungsweise der Gliederungsrechnung 583
1.3 Herstellen der Ausschüttungsbelastung 585
1.4 Anrechnung oder Vergütung beim Anteilseigner 586
1.5 Steuerliche Behandlung nichtanrechnungsberechtigter Anteilseigner 587
1.6 Keine Durchleitung von Steuerfreiheit und Steuerermäßigungen an den Anteilseigner . 588
2 Für die Ausschüttung als verwendet geltendes Eigenkapital; Verwendungsfiktion
bei Gewinnausschüttungen (§ 28 KStG, A 78, 78a KStR 1995) 588
2.1 Allgemeines 588
2.2 Für die Ausschüttung als verwendet geltendes Eigenkapital 589
2.3 Die Verwendungsfiktion 589
2.4 Fiktion der Verwendung und Änderung der Körperschaftsteuer;
als verwendet geltender Teil des Eigenkapitals 590
2.5 Getrennte Ermittlung der Körperschaftsteuer-Änderung
für jeden einzelnen Eigenkapitalteil 590
2.6 Rechenformeln 591
2.6.1 Rechtslage ab 1994 (Ausschüttungsbelastung 30%) 591
2.7 Ausnahmeregel nach §28 Abs. 4 KStG 592
2.8 Verwendungsfestschreibung bei Ausschüttungen aus dem Teilbetrag
i.S.d. §30 Abs. 2 Nr. 1 KStG (EK 01) nach §28 Abs. 5 KStG 592
2.9 Festschreibung der Verwendung bei Vergütung des Körperschaftsteuer-
erhöhungsbetrages (§ 28 Abs. 7 KStG) 593
3 Verwendbares Eigenkapital (§ 29 KStG, A79, 80 KStR 1995) 594
3.1 Zweck und Bedeutung der Vorschrift 594
3.2 Eigenkapital 594
3.2.1 Ableitung aus der Steuerbilanz 594
3.2.2 Umfang des Eigenkapitals 595
3.2.2.1 Gesetzliche Definition 595
3.2.2.2 Sonderposten mit Rücklagenanteil i. S. d. § 247 Abs. 3 HGB 595
3.2.3 Eigenkapital als Oberbegriff 595
3.2.4 Abweichungen zwischen dem Eigenkapital laut Gliederungsrechnung
und dem Eigenkapital nach der Steuerbilanz - Die Eigenkapitalverprobung 597
3.2.4.1 Vorbemerkung 597
3.2.4.2 Unterschiedliche Qualität der Verprobungsdifferenzen 597
3.3 In Nennkapital umgewandelte Rücklagen als Teil des verwendbaren Eigenkapitals
(§ 29 Abs. 3 KStG) 597
3.3.1 Vorbemerkung 597
3.3.2 Auswirkungen der Kapitalerhöhung auf die Besteuerung des Einkommens
der Kapitalgesellschaft und ihrer Anteilseigner 598
3.3.3 Auswirkungen der Kapitalerhöhung auf die Eigenkapitalgliederung 598
3.3.3.1 Kapitalerhöhung gegen Einlagen 598
3.3.3.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 598
4 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals (§ 30 KStG, A 82 Ms 84 KStR) 600
4.1 Bedeutung der Eigenkapitalgliederung 600
4.2 Stichtag für die Gliederung; Fortführung der Gliederungsrechnung 601
- I— J
4.3 Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals in Teilbeträge 601
4.3.1 Gesetzliche Begrenzung der Zahl der Teilbeträge 601
4.3.2 Die einzelnen Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals 602
4.3.2.1 Eigenkapital 56 602
4.3.2.2 Eigenkapital 50 602
4.3.2.3 Eigenkapital 45 602
4.3.2.4 Eigenkapital 40 602
4.3.2.5 Eigenkapital 36 602
4.3.2.6 Eigenkapital 30 603
4.3.2.7 Eigenkapital 46, 30, 28 und 25 603
4.3.2.8 Steuerfreie Vermögensmehrungen 603
4.3.3 Die Zwangsumgliederung von Teilbeträgen 605
4.3.3.1 Die Zwangsumgliederung des Teilbetrags Eigenkapital 56 606
4.3.3.2 Die Zwangsumgliederung des Teilbetrags Eigenkapital 50 606
4.3.3.3 Die Zwangsumgliederung des Teilbetrags Eigenkapital 45 606
4.4 Zu- und Abgänge zum verwendbaren Eigenkapital 607
4.4.1 Ermittlung der Zu- und Abgänge 607
4.4.1.1 Getrennte Zuordnung aller Zu- und Abgänge zum verwendbaren Eigenkapital... 607
4.4.1.2 Direkte oder indirekte Zuordnung 607
4.4.2 Die Aufbereitung der Veranlagungswerte für die Gliederungsrechnung 608
4.4.2.1 Vorbemerkung 608
4.4.2.2 Zuordnung der Abzugsbeträge, wenn das zu versteuernde Einkommen
unterschiedlichen Steuersätzen unterliegt 609
4.4.2.3 Zuordnung der Abzugsbeträge, wenn das zu versteuernde Einkommen
einem einheitlichen Steuersatz unterliegt, aber für Zwecke der Eigenkapital¬
gliederung in seine Bestandteile zerlegt werden muss 609
4.4.2.4 Rechenschema 610
4.4.3 Zugänge zu den nichtbelasteten Teilbeträgen des verwendbaren Eigenkapitals 613
4.4.4 Sonderfälle von Zu- und Abgängen 613
4.4.4.1 Verlustanteil an einer Personengesellschaft 613
4.4.5 Reihenfolge, in der die Zu- und Abgänge in der Gliederungsrechnung
zu berücksichtigen waren 614
5 Zuordnung der bei der Einkommensermittlung nichtabziehbaren Ausgaben
(§31 KStG, A84KStR 1995) 615
6 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Verlusten; Verlustrucktrag
(§33 KStG, A89KStR 1995) 616
6.1 Vorbemerkung 616
6.1.1 Die Regelungen durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 616
6.1.2 Ausübung des Wahlrechts 616
6.1.3 Kriterien für die Ausübung des Wahlrechts 617
Teil L Einkommensteuerliche Vorschriften zum Anrechnungsverfahren
1 Einkommensteuerlich« Grundentscheidungen zum Anrechnungsverfahren 618
2 Zur Anrechnung von Körperschaftsteuer berechtigende Einkünfte des Anteilseigners .. 619
2.1 Kapitaleinkünfte 619
2.2 Anrechnung nach § 10 UmwStG a.F 619
3 Anrechenbare Körperschaftsteuer als Bestandteil der Kapitaleinnahmen 619
4 Anrechnung bei der Einkommensteuerveranlagung 620
5 Steuerliche Erfassung der Einkünfte beim Anteilseigner 620
5.1 Anteile im Privatvermögen 620
5.2 Anteile im Betriebsvermögen 621
5.3 Erträge aus der Ausschüttung von Eigenkapital 01 621
5.4 Erträge aus der Ausschüttung von Eigenkapital 04 622
I — ¦
6 Unbeschränkte Steuerpflicht des Anteilseigners als Voraussetzung der Anrechnung.... 622
7 Vergütung von Körperschaftsteuer 623
8 Kapitalertragsteuer 623
9 Vergütung des Körperschaftsteuererhöhungsbetrags 623
10 Verbot der steuerlichen Berücksichtigung von ausschüttungsbedingten Gewinn¬
minderungen (§ 50c EStG) 624
Teil M Körperschaftsteuerfragen im Beitrittsgebiet
(Neue Bundesländer)
1 Vorbemerkungen 625
2 Rechtslage bis zum Jahr 1990 625
2.1 Bis Ende 1990 zwei getrennte Rechtsordnungen 625
3 Übernahme des bundesdeutschen Steuerrechts im beigetretenen Teil Deutschlands
ab 1991 625
4 Übergangsfragen 625
4.1 Die Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes durch das Einigungsvertragsgesetz 625
4.1.1 Erweiterung des Katalogs der persönlichen Steuerbefreiungen in § 5 KStG 625
4.2 Sonstige Übergangsfragen für Körperschaften im beigetretenen Teil Deutschlands 626
5 Ausgewählte steuerliche Fragen zum DM-Bilanzgesetz 626
5.1 Steuerbilanz zum 31.12.1990 626
5.2 Gleichklang von Eigenkapital bei der Kapitalgesellschaft und Beteiligungsansatz
beim Anteilseigner 627
5.3 Die steuerliche Behandlung der Ausgleichsforderungen und -Verbindlichkeiten
(§§ 24, 25 DMBilG), der ausstehenden Einlage (§ 26 DMBilG), der Kapital¬
neufestsetzung (§ 27 DMBilG) und des Kapitalentwertungskontos (§ 28 DMBilG) 627
Stichwortregister 631
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