Die einkommensteuerliche Behandlung der Übertragung von Wirtschaftsgütern bei Mitunternehmerschaften: theoretische und rechtliche Grundlagen sowie ökonomische Analyse ausgewählter Problemfelder
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Hamburg
Kovac
2003
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
9 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXIV, 396 S. |
| ISBN: | 3830010915 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
EINFÜHRUNG _________________________________________________1
ERSTER TEIL: THEORETISCHE GRUNDLAGEN__________________5
I. Besteuerungsgrundsätze..........................................................................6
II. Gerechtigkeit der Besteuerung.............................................................10
III. Leistungsfähigkeitsprinzip als Umsetzung des Grundsatzes der
Gerechtigkeit.............................................................................................17
IV. Reinvermögenszugangstheordb als Umsetzung des
Leistungsfähigkeitsprinzips....................................................................42
v. Zuordnungssubjekt steuerlicher Leistungsfähigkeit......................74
VI. Weitere Rechtfertigungsversuche.......................................................79
ZWEITERTEIL: RECHTLICHE GRUNDLAGEN___________________101
I. Darstellung der gesetzlichen Regelungen......................................101
II. Abgrenzung und Systematisierung Der Übertragungen...............164
DRITTER TEIL: UNTERSUCHUNG AUSGEWÄHLTER
PROBLEMBEREICHE---------------------------------------209
I. ÜBERTRAGUNG STILLER RESERVEN NACH § 6B ESTG...............................209
II. Realteilung...............................................................................................234
in. Aufnahme eines Gesellschafters in ein Einzelunternehmen.........286
ZUSAMMENFASSUNG---------------------------------------------------------------307
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis...........................................................................................XIV
Verzeichnis der Beispiele.....................................................................................XVII
Anlagenverzeichnis................................................................................................XLX
Abkürzungsverzeichnis..........................................................................................XXI
EINFÜHRUNG ___~......~____....~...______~___.......~___________.____—1
ERSTER TEIL: THEORETISCHE GRUNDLAGEN____________________5
I. Besteuerungsgrundsätze..........................................................................6
n. Gerechtigkeit der Besteuerung.............................................................10
1. Allgemeines...............................................................................................10
2. Steuerlastverteilungsprinzipien.................................................................*3
m. LEBTUNGSFÄHiGKErrsPRiNzip als Umsetzung des
Grundsatzes der Gerechtigkeit.............................................................17
1. Stellung des Leistungsfähigkeitsprinzips in der Rechtsordnung...............I7
2. Inhaltliche Konkretisierung.......................................................................19
3. Opfertheorie...............................................................................................20
3.1. Das Einkommen als Teil der Bedürfnisbefriedigung.......................23
3.2. Sparen als Teil der Bedürfnisbefriedigung.......................................24
3.3. Ergebnis............................................................................................2^
4. Lastentragfähigkeit....................................................................................30
4.1. Quellentheorie...................................................................................32
4.2. Reinvermögenszugangstheorie.........................................................^
4.3. Markteinkommenstheorie.................................................................37
IV. Reinvermögenszugangstheorie als Umsetzung des
.......42
1. Nominal- vs. Realwertbesteuerung oder Besteuerung
der Steigerung des Preisniveaus?
l.l. IntertemponüeGerechtigkeit..
1.2. Einkommenskonzepte.......................................................................47
1.2.1. Nominalerhaltungskonzept....................................................47
1.2.1.1. Inflatorische Finanzierungslücke............................47
1.2.1.2. Umverteilung..........................................................48
1.2.2. Substanzerhaltungskonzept....................................................51
1.2.3. Realwertkonzept....................................................................55
1.2.4. Ergebnis.................................................................................58
2. Die Erfassung realisierter oder unrealisierter Wertsteigerungen..............60
2.1. Vermögensbesteuerung durch die
Reinvermögenszuwachstheorie?.......................................................62
2.2. Die Notwendigkeit einer Steuerstundung.........................................64
2.3. Die Notwendigkeit einer umfassenden Verlustverrechnung............70
2.4. Zwang zum Verkauf
-Fehlende Disponierbarkeit und Liquidität-.....................................71
V. Zuordnungssubjekt steuerlicher Leistungsfähigkeit......................74
vi. Weitere Rechtfertigungsversuche.......................................................79
1. Neutralität und Effizienz der Besteuerung................................................79
2. Praktikabilität und Erhebungswirtschaftlichkeit.......................................81
3. Wirtschaftspolitische Argumente..............................................................82
4. Absicht der Einkommenserzielung............................................................85
5. Planbarkeit.................................................................................................87
6. Handelsrechtliche Begründungen..............................................................89
7. Besteuerungszeitraum................................................................................90
7.1. Besteuerungszeitraum und Progressionsminderung.........................91
7.2. Notwendigkeit einer Progressionsminderung...................................94
8. Die Bedeutung der Steuerwirkungen.........................................................98
ZWEITER TEIL: RECHTLICHE GRUNDLAGEN_________....................101
I. DARSTELLUNG DER GESETZLICHEN REGELUNGEN.....................101
1. Mitunternehmerschaft..............................................................................101
1.1. Begriffliche Abgrenzung................................................................101
1.2. Rechtsnatur der Personengesellschaft
im Einkommensteuerrecht..............................................................103
2. Geschichte der jüngsten Änderungen......................................................110
2.1. Mitunternehmererlass.....................................................................111
2.2. Änderungen durch das Steuerentlastungsgesetz.............................112
2.3. Neuregelungen durch das Steuersenkungsgesetz
undSteuersenkungsergänzungsgesetz............................................11*
2.4. Neuregelungen durch das
Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz..................................116
2.5. Analyse der Gesetzesänderungen...................................................118
3. Geltende Rechtsvorschriften für die Übertragung
von Wirtschaftsgütern.............................................................................120
3.1. §§ 6 Abs. 1 Nr. 5 und 7 Abs. 1 Satz 4 EStG - Bewertung
und Abschreibungsbemessungsgrundlage bei Einlagen -..............120
3.2. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG - Bewertung der Entnahme -......................126
3.3. § 6 Abs. 3 EStG - Unentgeltliche Übertragung
von Sachgesamtheiten.....................................................................127
3.4. § 6 Abs. 4 EStG - Unentgeltliche Übertragung
einzelner Wirtschaftsgüter -............................................................^3
3.5. § 6 Abs. 5 EStG - Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter -.........134
3.5.1. Übertragungensmöglichkeiten.............................................134
3.5.2. Bedeutung der Gegenleistung für § 6 Abs. 5 EStG.............139
3.5.3. Sperrfrist für Übertragungen gem. § 6 Abs. 5 EStG............l41
3.5.4. Übertragungen unter Beteiligung
einer Kapitalgesellschaft.....................................................l45
3.5.5. Wiedereinführung des Mitunternehmeferlasses?
- Analyse der Ziele und deren Umsetzung -.......-..............- *~
3.7. § 6b EStG - Übertragung stiller Reserven bei Veräußerung -........156
3.8. §§ 16, 34 EStG - Begünstigte Veräußerung
von Sachgesamtheiten -..................................................................160
3.9. § 24 UmwStG - Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs
oder Mitunternehmeranteils in eine Personengesellschaft -...........162
II. ABGRENZUNG UND SYSTEMATISIERUNG
DER ÜBERTRAGUNGEN.........................................................................164
1. Arten übertragener Wirtschaftsgüter.......................................................164
1.1. Einzelne Wirtschaftsgüter...............................................................165
1.2. Sachgesarntheiten............................................................................166
1.2.1. Betrieb und Teilbetrieb........................................................166
1.2.2. Mitunternehmeranteil...........................................................169
1.2.2.1. Teil eines Mitunternehmeranteils.........................170
1.2.2.2. Verhältnis von Mitunternehmeranteil
und Sonderbetriebsvermögen...............................172
1.2.2.3. Gestaltungsmöglichkeiten....................................175
2. Formen der Gegenleistung......................................................................177
2.1. Unentgeltliche Übertragungen........................................................178
2.2. Entgeltliche Übertragungen............................................................178
2.2.1. Übertragung gegen Geldzahlung -Veräußerung-.................178
2.2.2. Übertragung gegen Gesellschaftsrechte...............................180
2.3. Abgrenzung der Formen der Gegenleistung...................................181
2.4. Einlagen als Sonderfall unentgeltlicher
und entgeltlicher Übertragungen....................................................184
2.4.1. Offene Einlagen...................................................................184
2.4.2. Verdeckte Einlagen..............................................................187
2.4.3. Gemischte Sacheinlage........................................................191
2.5. Teilentgeltliche Übertragungen......................................................192
2.6. Übertragung gegen Übernahme von Verbindlichkeiten.................198
3. Übertrager und Übernehmer....................................................................205
4. Zusammenfassung...................................................................................208
DRITTER TEIL: UNTERSUCHUNG AUSGEWÄHLTER
PROBLEMBEREICHE___________________________209
I. ÜBERTRAGUNG STILLER RESERVEN NACH § 6B ESTG................209
1. Kritische Würdigung der verfolgten Ziele..............................................209
1.1. Die Ursache des Lock-in-Effekts....................................................214
1.2. Die Wirkung des § 6b EStG...........................................................217
1.2.1. Vergleich der Grenzgewinn- und
Durchschnittsgewinnänderungen als Entscheidungs-
kriterium zur Bestimmung des Veräußerungszeitpunktes?.217
1.2.2. Reinvestitionsgüter mit laufenden Erträgen........................220
1.2.3. Reinvestitionsgüter mit Wertsteigerung..............................223
1.2.4. Abschreibungen...................................................................224
1.2.5. Ergebnis...............................................................................225
2. Die Übertragung stiller Reserven zwischen Mitunternehmer und
Mitunternehmerschaft durch § 6b EStG und § 6 Abs. 5 EStG................226
H. REALTEILUNG..........................................................................................234
1. Definition.................................................................................................234
2. Rechtsfolgen............................................................................................238
3. Regelungen zur Verhinderung von Missbräuchen..................................240
4. Bilanzielle Durchführung........................................................................242
4.1. Anpassung der Buchwerte..............................................................244
4.2. Anpassung der Kapitalkonten.........................................................247
4.3. Bildung eines Ausgleichspostens...................................................248
5. Ausgleichszahlungen...............................................................................259
5.1. Aufteilung des Spitzenausgleichs -für Buchwerte und für stille
Reserven-........................................................................................260
5.2. BFH-Rechtsprechung und deren Interpretation in der Literatur.... 265
53. Auffassung der Rnanzverwaltung..................................................27°
5.4. Ausgleichszahlungen flir unterschiedliche latente Steuerlasten.....275
6. Umgehungsmöglichkeiten als Zeichen einer
unsystematischen Regelung.....................................................................283
7. Ergebnis...................................................................................................285
III. AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN
EINZELUNTERNEHMEN.........................................................................286
1. Entgeltliche Aufnahme gegen Zahlung ins Betriebsvermögen...............286
2. Entgeltliche Aufnahme gegen Zahlung ins Privatvermögen...................287
2.1. Ausgangsfall...................................................................................287
2.2. Veräußerung vor Einbringung........................................................291
2.3. Einbringung vor Veräußerung........................................................295
2.4. Ergebnis und Gestaltungsvorschläge..............................................299
2.5. Aussagegehalt der Formulierung - Einbringung
für eigene und für fremde Rechnung -............................................301
3. Unentgeltliche Aufnahme........................................................................303
4. Ergebnis...................................................................................................306
ZUSAMMENFASSUNG________________________________________.....307
Anhang..............................................................................................................319
Quellenverzeichnis........................................................................................365
Abbildungsverzeichnis
Erster Teil
Abbildung 1: Besteuerungsgrundsätze nach Adam Smith..........................................7
Abbildung 2: Besteuerungsgrundsätze nach Neumark...............................................
Abbildung 3: Steuerlastverteilungsprinzipien...........................................................
Abbildung 4: Nutzenmessung..............................................•....................................^1
Abbildung 5: Bedürfnisbefriedigung durch Ersparnis..............................................26
Abbildung 6: Rechtfertigung von Einkommenstheorien..........................................31
Abbildung 7: Markteinkommenstheorie nach der Literaturmeinung.......................39
Abbildung 8: Vernachlässigung zeitlicher Effekte durch die
Markteinkommenstheorie...................................................................
Abbildung 9: Zusammenhang zwischen Einkommensmessung und
Steuerlastverteilung.............................................................................
Abbildung 10: Reinvermögenszugangstheorie i.w.S..................................................
Abbildung 11: Zuordnungssubjekt -Übertragung zwischen Unternehmen ohne
Bedeutung-..........................................................................................76
Abbildung 12: Zuordnungssubjekt -Übertragung zwischen Unternehmen von
Bedeutung-..........................................................................................
Abbildung 13: Besteuerungszeitraum.........................................................................^
Abbildung 14: Entwicklung einer Wertsteigerung.....................................................92
Abbildung 15: Rechtfertigung von Vorschriften zur Vermeidung von
Progressionseffekten...........................................................................
Zweiter TeB
Abbildung 16: Abschreibungsbemessungsgrundlage gem. § 7 Abs. 1 Satz 4
EStG..................................................................................................Ui
Abbildung 17: Übertragungsrnöglichkeiten durch § 6 Abs. 5 EStG.........................l35
AbWldunglS: kmmäampm der Übertragungen gem. § 6 Abs. 5 EStG auf
die Übertragung stiller Reserven zwischen verschiedenen _,
Steuerpflichtigen..........„...................................................................
Abbildung«: Entwiddin^derltepsh^enzffl-Obcrtragm^einatoer
Wimdaftsgtler nach § 6 Abs. 5 ESO_______~—..................~
Abbildung 20: Geltungsbereiche des Mituntemehmererlasses sowie der
aktuellen gesetzlichen Regelungen...................................................152
Abbildung 21: Übertragungsmöglichkeiten gem. § 6b Abs. 1 EStG........................157
Abbildung 22: Schematische Darstellung der Übertragung von
Wirtschaftsgütem..............................................................................164
Abbildung 23: Ausprägungen des Wirtschaftsgutes.................................................164
Abbildung 24: Übertragung eines Mituntemehmeranteils........................................174
Abbildung 25: Formen der Gegenleistung................................................................177
Abbildung 26: Zusammenhänge zwischen offenen und verdeckten Einlagen
sowie den Formen der Gegenleistung...............................................190
Abbildung 27: Formen der (Sach)Einlage in eine Personengesellschaft..................192
Abbildung 28: Möglichkeiten zur steuerlichen Behandlung teilentgeltlicher
Vorgänge...........................................................................................193
Abbildung 29: Auswirkungen der Trennungs- und Einheitstheorieentgeltlich
auf den Veräußerungsgewinn bzw. -vertust beim
Übertragenden (Beispielsfall)...........................................................194
Abbildung 30: Auswirkungen der Trennungs- und Einheitstheorieentgeltlich
auf den Buchwert beim Übernehmenden (Beispielsfall)..................195
Abbildung 31: Folgen einer Beschränkung der Trennungs- und der
Einheitstheorie (Beispielsfall)...........................................................197
Abbildung 32: Schematische Darstellung der unentgeltlichen Übertragung mit
gleichzeitiger Übernahme einer Verbindlichkeit..............................199
Abbildung 33: Verhältnis von Brutto- und Nettoprinzip zu den Formen der
Gegenleistung....................................................................................201
Abbildung 34: Beteiligte Personen an Übertragungen..............................................205
Abbildung 35: Übertragung von Wirtschaftsgütern bei
Mitunternehmerschaften...................................................................206
Dritter Teil
Abbildung 36: Veräußerungszeitpunkt-gleicher Anstieg-.......................................218
Abbildung 37: Veräußerungszeitpunkt -unterschiedlicher Anstieg-........................219
Abbildung 38: Steueraufschub- und Renditevorteil zur Ermittlung des
Veräußerungszeitpunktes..................................................................222
Abbildung 39: Anwendungsmöglichkeitcn des § 6b EStG........................................226
Abbildung 40: Auflösung einer Personengesellschaft..............................................235
Abbildung 41: Rechtsfolgen der Realteilung bezüglich des Wertansatz«! der
übertragenen Wirtschaftsgüter —....................................................240
Abbildung 42: Berücksichtigung von Abschreibungen bei der Bildung von
Ausgleichsposten..............................................................................251
Abbildung 43: Abschreibungen der einzelnen Wirtschaftsgüter..............................253
Abbildung 44: Abschreibungen der einzelnen Gesellschafter ohne Realteilung......253
Abbildung 45: Abschreibungen der einzelnen Gesellschafter nach der
Realteilung bei Bildung von Ausgleichsposten................................255
Abbildung 46: Bilanzielle Durchführung einer Realteilung und deren Folgen........258
Abbildung 47: Spitzenausgleich für Buchwerte.......................................................261
Abbildung 48: Spitzenausgleich für stille Reserven.................................................262
Abbildung 49: Spitzenausgleich für Buchwerte und stille Reserven in gleicher
Höhe........:........................................................................................264
Abbildung 50: Realteilung mit Ausgleichszahlung -gleichlaufender
Spitzenausgleich-..............................................................................268
Abbildung 51: Realteilung mit Ausgleichszahlung -gegenläufiger
Spitzenausgleich-..............................................................................269
Abbildung 52: Ursachen für die Verschiebung von Steuerbelastungen
zwischen den Gesellschaftern bei der Realteilung...........................275
Abbildung 53: Ermittlung einer steuerpflichtigen Gesamtausgleichszahlung..........277
Abbildung 54: Ausgleichszahlung für latente Steuerbelastungen -gegenläufige
Ausgleichszahlungen-.......................................................................277
Abbildung 55: Ausgleichszahlung für latente Steuerbelastungen -
gleichlaufende Ausgleichszahlungen-..............................................279
Abbildung 56: Ausgleichszahlung für latente Steuerbelastungen bei
unterschiedlichen Steuersätzen.........................................................28°
Abbildung 57: Verlauf der Vorteile bei Realteilung mit Ausgleichszahlung...........281
Abbildung 58: Ausgangsfall der Aufnahme eines Gesellschafters in ein
Einzelunternehmen gegen Zahlung ins Privatvermögen..................287
Abbildung 59: Treppenmodell zur Darstellung des Ablaufs bei der Aufnahme
eines Gesellschafters in ein Einzelunternehmen gegen Zahlung
ins Privatvermögen...........................................................................289
Abbildung 60: Veräußerung vor Einbringung..........................................................292
Abbildung 61: Rechtsfolgen der Aufnahme eines Gesellschafter in ein
Einzelunternehmen bei Veräußerung vor Einbringung....................295
Abbildung 62: Einbringung vor Veräußerung..........................................................^
Abbildung 63: Rechtsfolgen der Aufnahme eines Gesellschafter in ein
Einzeluntemehmen bei Einbringung vor Veräußerung.......«...........w/
Verzeichnis der Beispiele:
Erster Teil
Beispiel 1: Sparen zur Einkommenssteigerung.....................................................28
Beispiel 2: Aufteilung der Steuerlast -Ausgangsfall-............................................43
Beispiel 3: Aufteilung der Steuerlast
- Staatsausgaben nur in der 1. Periode-..............................................44
Beispiel 4: Aufteilung der Steuerlast
- Falsche Periodisierung -...................................................................46
Beispiel 5: Inflatorische Finanzierungslücke........................................................47
Beispiel 6: Auswirkungen der Substanzerhaltung bei unterschiedlicher
Preissteigerung....................................................................................52
Beispiel 7: Einkommensmessung mittels Realwertprinzip...................................56
Beispiel 8: Kalte Progression................................................................................57
Beispiel 9: Bedeutung des Zuordnungssubjekts steuerlicher
Leistungsfähigkeit...............................................................................74
Beispiel 10: Erhebungswirtschaftlichkeit...............................................................81
Beispiel 11: Abhängigkeit der Einkommenshöhe vom Zeitpunkt der
Erfassung der Wertsteigerung.............................................................92
Beispiel 12: Notwendigkeit einer Progressionsminderung.....................................94
Zweiter Teil
Beispiel 13: Einlage eines Wirtschaftsgutes - Ausgangsfall -..............................122
Beispiel 14: Auswirkungen der zwei Alternativen zur
Abschreibungsbemessungsgrundlage...............................................123
Beispiel 15: Teilentgeltliche Übertragung............................................................193
Beispiel 16: Wirkungsweise des Nettoprinzips bei teilentgeltlichen
Übertragungen...................................................................................200
Dritter Teil
Beispiel 17: Grundgedanke des Lock-in-Effekts..................................................214
Beispiel 18: Alternative Anwendung der beiden Vorschriften.............................228
Beispiel 19: Gleichzeitige Anwendung der §§ 6 Abs. 5 und 6b EStG.................231
Beispiel 20: Normalfall einer Realteilung.............................................................243
Beispiel 21: Berücksichtigung von Abschreibungen bei der Bildung von
Ausgleichsposten..............................................................................251
Beispiel 22: Spitzenausgleich für Buchwerte.......................................................261
Beispiel 23: Spitzenausgleich für stille Reserven.................................................262
Beispiel 24: Realteilung mit Ausgleichszahlung - gleichlaufender
Spitzenausgleich-.............................................................................267
Beispiel 25: Realteilung mit Ausgleichszahlung - gegenläufiger
Spitzenausgleich-.............................................................................269
Beispiel 26: Realteilung mit Ausgleichszahlung nach der Vorgehensweise
der Finanzverwaltung - Ausgangsfall -.............................................271
Beispiel 27: Realteilung mit Ausgleichszahlung nach der Vorgehensweise
der Finanzverwaltung - Abwandlung -.............................................272
Beispiel 28: Beide Ausgleichszahlungen an B......................................................2™
Anlagenverzeichnis:
Anlage 1 Die Besteuerung der Bedürfnisbefriedigung durch eine
Einkommensteuer...................................................................................320
Anlage 2 Umverteilung durch das Nominalerhaltungskonzept:
a) mit Steuern........................................................................................321
b) ohne Steuern......................................................................................322
Anlage 3 Konzept der Substanzerhaltung:
a) Schwierigkeiten bei der Verwendung von dauerhaften
Produktionsfaktoren..........................................................................323
b) Abhängigkeit von der Art der Finanzierung
-mit Gewinnaufschlag-.....................................................................324
c) Abhängigkeit von der Art der Finanzierung
- ohne Gewinnaufschlag -.................................................................326
Anlage 4 Vergleich Reinvermögenszuwachs- und -Zugangstheorie:
a) Vermögensbesteuerung durch die
Reinvermögenszuwachstheorie.........................................................328
b) Vermögensbesteuerung durch die
Reinvermögenszugangstheorie.........................................................329
Anlage 5 Vergleich Reinvermögenszuwachs- und -zugangstheorie:
a) Notwendigkeit einer Steuerstundung -ohne Steuerstundung
- Bilanzielle Darstellung -.................................................................330
b) Notwendigkeit einer Steuerstundung -ohne und mit
Steuerstundung - Tabellarische Darstellung -...................................331
c) Notwendigkeit einer Steuerstundung - bei rentabler Anlage
- ohne Steuerstundung.......................................................................332
d) Notwendigkeit einer Steuerstundung - bei rentabler Anlage
- mit Steuerstundung -.......................................................................333
e) Notwendigkeit einer Steuerstundung - bei rentabler Anlage
- verschiedene Renditen -..................................................................334
Anlage 6 Vergleich Reinvermögenszuwachs- und -zugangstheorie.
a) Notwendigkeit einer umfassenden Verlnstverrechnung bei
der Reinvermögenszuwachstheorie......----------------..........¦•...........335
b) Notwendigkeit einer umfassenden Verlustverrechnung bei
der Reinvermögenszugangstheorie..................................................336
Anlage 7: Notwendigkeit einer Progressionsminderung:
a) Einfluss des Zinssatzes.....................................................................337
b) Einfluss des Rendite..........................................................................339
c) Einfluss der Behaltefrist des Wirtschaftsgutes.................................341
d) Einfluss des Steuersatzes..................................................................342
Anlage 8: Lock-in-Effekt........................................................................................343
Anlage 9: Lock-in-Effekt und Reinvermögenszuwachstheorie? ............................344
Anlage 10: Veränderung der Investitionsentscheidung bei konstanten
Umweltbedingungen?.............................................................................34^
Anlage 11: Identische Anstiege von Grenzgewinn mit bzw. ohne § 6b
EStG sowie Durchschnittsgewinn mit bzw. ohne § 6b EStG?...............346
Anlage 12: Aussagefähigkeit der Grenzgewinnänderung und der
Durchschnittsgewinnänderung auf den Veräußerungszeitpunkt............348
Anlage 13: Bedeutung der Art der Wirtschaftsgüter ................................................35°
Anlage 14: Vergleich Steueraufschub- und Renditevorteil.......................................3 !
Anlage 15: Bedeutung der Art der Wirtschaftsgüter..................................................3^2
Anlage 16: Optimaler Veräußerungszeitpunkt ohne Besteuerung............................353
Anlage 17: Optimaler Veräußerungszeitpunkt mit Besteuerung...............................3^4
Anlage 18: Einfluss der Abschreibung - mit § 6b EStG -.........................................355
Anlage 19: Einfluss der Abschreibung - ohne § 6b EStG -.......................................356
Anlage 20: Folgen der Kapitalkontenanpassung ......................................................357
Anlage 21: Gestaltungsmöglichkeiten bei der Realteilung aufgrund
unsystematischer Regelungen ...............................................................358
Anlage 22: Ausgleichszahlung für latente Steuerbelastungen bei
unterschiedlichen Steuersätzen...............................................................36°
Anlage 23: Ermittlung des Gesamtvorteils bei einer Realteilung mit
steuerpflichtiger Ausgleichszahlung......................................................^
Anlage 24: Ausgleichszahlung für latente Steuerbelastungen bei
unterschiedlichen Steuersätzen -bewusst ungleichmäßige
Verteilung der WirtschaftsgOter - .......... ......... ____.............-...........^O
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