Verbindliche Auskünfte im österreichischen Abgabenrecht?: Systematik und Rechtswirkungen - Vergleich mit dem französischen Modell - Anregungen zu einem Gesetzesvorschlag
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Wien
Linde Verlag Wien Ges.m.b.H.
2003
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VERBINDLICHE AUSKUENFTE
IM OESTERREICHISCHEN ABGABENRECHT?
* SYSTEMATIK UND RECHTSWIRKUNGEN * VERGLEICH MIT DEM FRANZOESISCHEN
MODELL * ANREGUNGEN ZU EINEM GESETZESVORSCHLAG
VON
UNIV.-ASS. MAG. DR. TINA EHRKE
INSTITUT FUER FINANZRECHT, UNIVERSITAET GRAZ
LINDE VERLAG
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT 5
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 11
LITERATURVERZEICHNIS 17
A. PROBLEMSTELLUNG 21
B. BEGRIFFSBESTIMMUNG 25
C. GESETZLICH VORGESEHENE AUSKUENFTE 29
I. VORBEMERKUNGEN 29
II. DIE AUSKUNFT IM ZOLLRECHT 29
1. VORBEMERKUNG 29
2. ALLGEMEINE AUSKUNFTSPFLICHT - UNVERBINDLICHKEIT 29
3. SPEZIELLE AUSKUNFTSPFLICHT - VERBINDLICHKEIT 31
III. DIE LOHNSTEUERAUSKUNFT 32
IV. AUSKUENFTE NACH § 5 DER VO BGB11995/56 UND § 6 DER VO BGB11995/57 34
V. AUSKUENFTE NACH DEM AUSKUNFTSPFLICHTGESETZ 35
1. VORBEMERKUNG 35
2. GESETZLICHE GRUNDLAGEN 35
3. DER BEGRIFF DER AUSKUNFT 37
4. GEGENSTAND DER AUSKUNFT 37
5. VON DER AUSKUNFTSPFLICHT BETROFFENE BEHOERDEN 38
D. GESETZLICH NICHT VORGESEHENE AUSKUENFTE 41
E. RECHTSNATUR DER AUSKUENFTE 43
I. VORBEMERKUNGEN 43
II. DIE AUSKUNFT ALS BESCHEID 43
III. DIE AUSKUNFT ALS OEFFENTLICH-RECHTLICHER VERTRAG 45
IV. DIE AUSKUNFT ALS REALAKT 46
V. ZUSAMMENFASSUNG 47
F. DIE WIRKUNG DER AUSKUENFTE 49
I. ZUR BINDUNGSPROBLEMATIK 49
II. DIE WIRKUNG VON WERTHALTIGEN TATSACHENAUSKUENFTEN 50 1.
VORBEMERKUNGEN 50
2. DAS ERGEBNIS DER TATSACHENAUSKUNFT ALS OEFFENTLICH- RECHTLICHER
VERTRAG 51
3. DAS ERGEBNIS DER TATSACHENAUSKUNFT ALS HOHEITLICHER REALAKT ... 52
III. DIE WIRKUNG VON RECHTSAUSKUENFTEN 53
1. VORBEMERKUNGEN 53
2. DER GRUNDSATZ VON TREU UND GLAUBEN 54
2.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG 54
2.2 DER URSPRUNG VON TREU UND GLAUBEN: § 7 ABGB 54 2.3 TREU UND GLAUBEN
IM OEFFENTLICHEN RECHT? 55
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
3. TREU UND GLAUBEN FUER AUSKUENFTE? 57
3.1 VORBEMERKUNGEN 57
3.2 ZUR UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN GESETZLICH VORGESEHENEN UND GESETZLICH
NICHT VORGESEHENEN AUSKUENFTEN 59
3.3 OFFENKUNDIG UNRICHTIGE RECHTSAUFFASSUNG - VERTRETBARE
RECHTSAUFFASSUNG - RICHTIGE RECHTSAUFFASSUNG 61
3.3.1 PROBLEMSTELLUNG 61
3.3.2 SACHLICHE DIMENSION 62
3.3.3 ZEITLICHE DIMENSION 65
3.4 FALLKONSTELLATION III UND IV 70
3.4.1 DARSTELLUNG DER FALLKONSTELLATION 70
3.4.2 DIE AUFFASSUNG DES VWGH 71
A) VORAUSSETZUNGEN 71
B) KEIN TREU UND GLAUBEN BEI VERSTOSS GEGEN ZWINGENDES RECHT 71
C) TREU UND GLAUBEN BEI VORLIEGEN EINES VOLLZUGSSPIELRAUMES 73
BEISPIEL 1: BINDENDE VORSCHRIFT - KEIN TREU UND GLAUBEN 75
BEISPIEL 2: ERMESSENSBESTIMMUNG - TREU UND GLAUBEN 76
BEISPIEL 3: ERMESSEN - KEIN TREU UND GLAUBEN ... 78 BEISPIEL 4: ERMESSEN
- TREU UND GLAUBEN 79 BEISPIEL 5: ERMESSEN - KEIN TREU UND GLAUBEN ...
80 D) SCHLUSSFOLGERUNGEN 82
E) ZUSAMMENFASSUNG 86
3.4.3 DIE DEUTUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG 87
3.4.4 DIE DEUTUNG DURCH DIE LEHRE 90
3.4.5 ZUSAMMENFASSUNG 91
3.5 FALLKONSTELLATION V 92
3.5.1 DARSTELLUNG DER FALLKONSTELLATION 92
3.5.2 DIE DEUTUNG DURCH DEN VWGH 93
3.5.3 DIE DEUTUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG 93
3.5.4 DIE DEUTUNG DURCH DIE LEHRE 94
3.5.5 ZUSAMMENFASSUNG 96
3.6 DER VFGH ZUM GRUNDSATZ VON TREU UND GLAUBEN 97 IV. ERTEILUNG DER
AUSKUNFT DURCH DIE SACHLICH UND/ODER OERTLICH UNZUSTAENDIGE BEHOERDE 100
1. VORBEMERKUNGEN 100
2. DIE DEUTUNG DURCH DEN VWGH 101
3. DIE DEUTUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG 101
4. ZUSAMMENFASSUNG 103
4.1 DIE JEWEILS KONKRET SACHLICH UND OERTLICH ZUSTAENDIGE BEHOERDE IST EINE
EINHEIT FUER SICH 103
4.2 ALLE MIT DER ERLEDIGUNG EINES BESTEUERUNGSSACH- VERHALTES BETRAUTEN
BEHOERDEN STELLEN EINE EINHEIT DAR 104
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
V. DIE BEDEUTUNG EINES EINER AUSKUNFT BEIGEFUEGTEN
UNVERBINDLICHKEITSVORBEHALTES 104
G. VERFAHRENSRECHTLICHE DURCHSETZUNG DES GRUNDSATZES VON TREU UND
GLAUBEN 107
I. VORBEMERKUNGEN 107
II. DAS ORDENTLICHE RECHTSMITTEL DER BERUFUNG 107
III. DIE NACHSICHT GERN § 236 BAO 108
1. PROBLEMSTELLUNG 108
2. PERSOENLICHE UNBILLIGKEIT 109
3. SACHLICHE UNBILLIGKEIT 111
IV. DIE AMTSHAFTUNGSKLAGE NACH AHG 113
1. DER OGH ZUR AMTSHAFTUNG BEI AUSKUENFTEN IM ALLGEMEINEN 113 2.
UEBERTRAGUNG DER RSP DES OGH AUF AUSKUENFTE IM ABGABENVERFAHREN 117
V. GEGENSTAND DES ERSATZANSPRUCHES 120
1. VORBEMERKUNGEN 120
2. DIE AUFFASSUNG DES VWGH 121
2.1 DEFINITION DES VERTRAUENSSCHADENS 121
2.2 ANWENDUNG DER DEFINITION 122
2.2.1 BEISPIELL 122
2.2.2 BEISPIEL 2 123
2.3 WUERDIGUNG 123
3. DIE AUFFASSUNG DES OGH 124
3.1 DEFINITION DES VERTRAUENSSCHADENS 124
3.2 ANWENDUNG DER DEFINITION 124
3.2.1 BEISPIEL 1 124
3.2.2 BEISPIEL 2 124
3.3 WUERDIGUNG 124
4. DIE AUFFASSUNG DES BMF 125
4.1 DEFINITION DES VERTRAUENSSCHADENS 125
4.2 ANWENDUNG DER DEFINITION 125
4.2.1 BEISPIEL 1 125
4.2.2 BEISPIEL 2 125
4.3 WUERDIGUNG 126
5. DIE AUFFASSUNG DER LEHRE 126
VI. ZUSAMMENFASSUNG 127
H. DIE BEDEUTUNG VON RECHTSAUSKUENFTEN IN FRANKREICH: EINE ANREGUNG FUER
OESTERREICH? 129
I. VORBEMERKUNGEN 129
II. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 130
III. GESETZLICHE GRUNDLAGEN 132
1. VORBEMERKUNGEN 132
2. DER ART L 80 A ABS 1 LPF 132
3. DER ART L 80 B LPF 134
4. DIE ART L 64 UND L 64 B DU LPF 136
5. GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE DIESER BESTIMMUNGEN 138
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
5.1 DIE SUBJEKTIVEN TATBESTANDSMERKMALE 138
5.2 DIE INTERPRETATION DER RECHTSINFORMATIONEN DURCH DEN ABGABENRICHTER
140
5.3 ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 141
5.4 AENDERUNG DER UMSTAENDE 141
6. ZUSTAENDIGE BEHOERDE 142
7. ZUSAMMENFASSUNG 143
IV. DOGMATISCHE UEBERLEGUNGEN 144
V. DIE FRANZOESISCHE LEHRE UND RECHTSPRECHUNG 147
I. FIKTION: VERBINDLICHE AUSKUENFTE IN OESTERREICH 151
I. VORBEMERKUNG 151
II. DER GESETZESVORSCHLAG 151
III. WIRKUNGEN DES GESETZESVORSCHLAGES 151
1. VORBEMERKUNG 151
2. FALLKONSTELLATION III UND IV 152
2.1 DARSTELLUNG DER FALLKONSTELLATION 152
2.2 BEURTEILUNG 152
3. FALLKONSTELLATION V 152
3.1 DARSTELLUNG DER FALLKONSTELLATION 152
3.2 BEURTEILUNG 153
4. AUSKUNFT - ZU GUNSTEN DES ABGABEPFLICHTIGEN ABWEICHENDER BESCHEID 153
IV. KRITISCHE WUERDIGUNG DES GESETZESVORSCHLAGES 154
1. VORBEMERKUNG 154
2. BINDUNG AN EINE AUSKUNFT OHNE BESCHEIDFORM? 154
2.1 VORBEMERKUNG 154
2.2 RECHTSNORMATIVE WIRKUNG DER AUSKUNFT? 155
2.3 FORMLOSE AUSKUNFT UND QUASI-VERBINDLICHE WIRKUNG? 156 3.
VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN GEGEN DEN GESETZESVORSCHLAG 158 4.
UEBERMAESSIGE BELASTUNG DER VERWALTUNGSBEHOERDEN? 162 5. BINDUNG NUR DER
SACHLICH UND OERTLICH ZUSTAENDIGEN BEHOERDE? 162
6. DIE VERBINDLICHE RECHTSWIDRIGE AUSKUNFT ALS UNZULAESSIGE
GEMEINSCHAFTSRECHTLICHE BEIHILFE? 163
J. ZUSAMMENFASSUNG 167
I. BEGRIFFSBESTIMMUNG 167
II. VERPFLICHTEND UND FREIWILLIG ERTEILTE AUSKUENFTE 167
III. FORM DER AUSKUENFTE 167
IV. DIE WIRKUNGEN VON FORMLOS ERTEILTEN AUSKUENFTEN 169 V. DIE BEDEUTUNG
EINES EINER AUSKUNFT BEIGEFUEGTEN UNVERBINDLICHKEITSVORBEHALTS 174
VI. VERFAHRENSRECHTLICHE DURCHSETZUNG DES GRUNDSATZES VON TREU UND
GLAUBEN 175
VII. GEGENSTAND DES ERSATZANSPRUCHES 176
VIII. RECHTSAUSKUENFTE IN FRANKREICH 177
IX. FIKTION: VERBINDLICHE AUSKUENFTE IN OESTERREICH 178
X. SCHLUSSBEMERKUNG 180
STICHWORTVERZEICHNIS 181
10
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