Die Besteuerung der Personengesellschaften:
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| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2002
|
| Edition: | 2., erw. und aktualisierte Aufl. |
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| adam_text | ULRICH NIEHUS / HELMUTH WILKE DIE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN
2., ERWEITERTE UND AKTUALISIERTE AUFLAGE 2002 SCHAEFFER-POESCHEL VERLAG
STUTTGART INHALTSVERZEICHNIS VORWORT V INHALTSVERZEICHNIS VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII A EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN 1 I ZIVILRECHTLICHE
GRUNDLAGEN 1 1 ZUM BEGRIFF DER PERSONENGESELLSCHAFT 2 2
PERSONENGESELLSCHAFTEN I.S.D. ZIVILRECHTS 2 2.1 BEGRIFF UND WESEN DER
PERSONENGESELLSCHAFTEN 2 2.2 DIE GESELLSCHAFTSFORMEN IM UEBERBLICK 6
2.2.1 DIE GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS (GBR) 6 2.2.2 DIE OFFENE
HANDELSGESELLSCHAFT (OHG) 7 2.2.3 DIE KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG) 8 2.2.4
STILLE GESELLSCHAFT (STG) 8 2.2.5 DIE PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT (PARTG)
9 2.2.6 UNTERBETEILIGUNG 10 2.3 ENTSTEHUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 10
2.3.1 GESELLSCHAFTSVERTRAG, FORMVORSCHRIFTEN 10 2.3.2
KAUFMANNSEIGENSCHAFT, REGISTEREINTRAG 11 2.4 RECHTE UND PFLICHTEN IM
INNENVERHAELTNIS 12 2.4.1 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 12 2.4.2 GEWINN- UND
VERLUSTBETEILIGUNG, ENTNAHMERECHT 14 2.5 RECHTE UND PFLICHTEN IM
AUSSENVERHAELTNIS 15 2.5.1 VERTRETUNGSBEFUGNIS 16 2.5.2 HAFTUNG FUER
GESELLSCHAFTSSCHULDEN 17 2.6 AUSSCHEIDEN, EINTRITT UND
GESELLSCHAFTERWECHSEL 19 2.6.1 FOLGEN DES AUSSCHEIDENS: ABFINDUNG UND
ANWACHSUNG....20 2.6.2 FOLGEN DES EINTRITTS: ABWACHSUNG UND EINLAGE 20
2.6.3 GESELLSCHAFTERWECHSEL UND ANTEILSUEBERTRAGUNG 20 2.7 BEENDIGUNG VON
PERSONENGESELLSCHAFTEN 21 2.7.1 AUFLOESUNG 21 2.7.2 LIQUIDATION UND
AUSEINANDERSETZUNG 22 3 AUS STEUERRECHTLICHER SICHT VERGLEICHBARE
RECHTSGEMEINSCHAFTEN 23 II STRUKTUREN DER BESTEUERUNG VON
PERSONENGESELLSCHAFTEN... 24 1 RECHTSFAEHIGKEIT UND
STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 24 VIII
INHALTSVERZEICHNIS 1.1 GRUNDSATZ: DURCHGRIFF AUF DIE EBENE DER
GESELLSCHAFTER... 25 1.2 AUSNAHME: STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DER
GESELLSCHAFT HINSICHTLICH DER EINKUENFTEQUALIFIKATION UND -ERMITTLUNG....
25 2 GRUNDSTRUKTUR DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 27 3
KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG VON GEWERBLICHEN
MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 29 3.1 EINKUENFTEZURECHNUNG UND -QUALIFIKATION
GEMAESS § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 30 3.2 GESETZGEBERISCHE MOTIVATION UND
THEORETISCHE LEITBILDER 34 3.2.1 BILANZBUENDELTHEORIE,
GESAMTHANDSVORSTELLUNG UND EINHEITSTHEORIE 34 3.2.2 GRUNDSATZ DER
ZEITNAHEN BESTEUERUNG 38 B GEWERBLICHE MITUNTERNEHMERSCHAFT:
VORAUSSETZUNGEN UND KRITERIEN 40 I GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS ODER
VERGLEICHBARE RECHTSGEMEINSCHAFT 40 II GEWERBLICHKEIT DER
PERSONENGESELLSCHAFT 40 1 ZUR GEWERBLICHKEIT ALS TATBESTANDSMERKMAL
EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.V. § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 40 2 GEWERBLICH
TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 41 3 TEILWEISE GEWERBLICH TAETIGE
PERSONENGESELLSCHAFT 43 4 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 47
III MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES GESELLSCHAFTERS 50 1 VORBEMERKUNGEN 50 2
MITUNTERNEHMERRISIKO 51 3 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 52 IV
MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI AUSGEWAEHLTEN GESELLSCHAFTSFORMEN 53 1 OFFENE
HANDELSGESELLSCHAFT 53 2 KOMMANDITGESELLSCHAFT 53 2.1
MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES KOMPLEMENTAERS 53 2.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG
DER KOMMANDITISTEN 53 3 GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 54 4 STILLE
GESELLSCHAFT 54 INHALTSVERZEICHNIS IX 4.1 TYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 55
4.2 ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 55 5 UNTERBETEILIGUNG 56 6
ZUSAMMENSCHLUSS VON FREIBERUFLERN 58 V SONDERFAELLE DER
MITUNTERNEHMERSCHAFT 59 1 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 59 2
DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 60 C LAUFENDE BESTEUERUNG VON
GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 63 I UEBERBLICK 63 II HANDELS- UND
STEUERRECHTLICHE VERMOEGENSABGRENZUNG 69 1 HANDELSRECHTLICHES
(BILANZ-)VERMOEGEN DER GESELLSCHAFT... 70 2 STEUERRECHTLICHES
BETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFT 71 2.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER GESAMTHAND
71 2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER 73 2.2.1 NOTWENDIGES
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 76 2.2.2 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 80
2.2.3 BILANZIERUNGSKONKURRENZ ZWISCHEN SONDERBETRIEB UND EIGENEM BETRIEB
DES MITUNTERNEHMERS 81 III GEWINNERMITTLUNGSART UND ERMITTLUNG DES
GESAMTGEWINNS 86 1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 86 1.1 GEWINNERMITTLUNGSART
HINSICHTLICH DES GESAMTHAENDERISCH ERZIELTEN GEWINNS 87 1.2
GEWINNERMITTLUNGSART IM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 88 2 ZUSAMMENFASSUNG DER
EINZELNEN BILANZEN 91 IV GEWINNERMITTLUNG UND -VERTEILUNG AUF DER ERSTEN
STUFE 93 1 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNG 93 2 AUFSTELLUNG DER
STEUERBILANZ 93 2.1 EINHEITLICHE WAHLRECHTSAUSUEBUNG 94 2.2 WERTKORREKTUR
MITTELS ERGAENZUNGSBILANZEN 97 2.3 SONDERPROBLEME 100 2.3.1 ANWENDUNG DES
§ 6B ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 100 2.3.2 AUSWIRKUNGEN DES
HALBEINKUENFTEVERFAHRENS 105 X INHALTSVERZEICHNIS 3 GEWINNVERTEILUNG AUF
DER ERSTEN STUFE 107 4 ZUSAMMENFASSUNG 108 V GEWINNERMITTLUNG AUF DER
ZWEITEN STUFE 109 1 SONDERVERGUETUNGEN 111 1.1 BEGRIFFLICHE ABGRENZUNG
111 1.2 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 116 1.3 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON
DARLEHEN 119 1.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN
120 2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN 120 VI BEISPIEL ZUR
ZWEISTUFIGEN GEWINNERMITTLUNG 122 D GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT
126 I GRUENDUNGSARTEN 126 II EIGENKAPITALAUSWEIS 127 III BARGRUENDUNG 129
IV SACHGRUENDUNG 130 1 UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 130 1.1
HANDELSRECHTLICHE BEWERTUNG 130 1.2 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNG 130 1.2.1
DAS WIRTSCHAFTSGUT ENTSTAMMT DEM BETRIEBSVERMOEGEN... 131 1.2.2 DAS
WIRTSCHAFTSGUT ENTSTAMMT DEM PRIVATVERMOEGEN 134 1.2.3 KRITISCHE
WUERDIGUNG 136 2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS 137 2.1 UEBERBLICK 137 2.2 GEGENSTAND DER
EINBRINGUNG 137 2.3 REGELUNGSINHALT DES § 24 UMWSTG 139 2.3.1
FALLKONZEPTION 141 2.3.2 WERTANSATZWAHLRECHT 142 2.3.3 STEUERLICHE
KONSEQUENZEN FUER DEN EINBRINGENDEN GESELLSCHAFTER 150 2.3.4 STEUERLICHE
KONSEQUENZEN BEI DER AUFNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 155 2.4
GRUNDLEGENDE KRITERIEN DER WAHL DES WERTANSATZES 163 INHALTSVERZEICHNIS
XI 2.5 ENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN
EINZELUNTERNEHMEN GEGEN ZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 164 2.6
UNENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN EINZELUNTERNEHMEN
169 E UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 171 I
UEBERBLICK 171 II UEBERTRAGUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER...
174 1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 174 1.1 VERAEUSSERUNG ZU FREMDUEBLICHEN
BEDINGUNGEN 174 1.2 VERAEUSSERUNG UEBER DEM TEILWERT 177 2 UEBERTRAGUNG
GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN
(EIN-/AUSBRINGUNG) 178 2.1 UEBERTRAGUNGEN AUS BZW. IN DAS PRIVATVERMOEGEN
DES GESELLSCHAFTERS 178 2.1.1 BFH UND FINANZVERWALTUNG: NUNMEHR
TAUSCHAEHNLICHER VORGANG 178 2.1.2 ZUM BEGRIFF DER GESELLSCHAFTSRECHTE
179 2.2 UEBERTRAGUNGEN AUS BZW. IN BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN
DES GESELLSCHAFTERS 181 2.2.1 UEBERBLICK 181 2.2.2 ENTWICKLUNG DER
RECHTSLAGE BIS ZUM STSENKG 182 2.2.3 AUSWIRKUNGEN DER NEUFASSUNG DES § 6
ABS. 5 ESTG DURCH DAS UNTSTFG 183 3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 192 3.1
UEBERTRAGUNG IN DAS ODER AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 192 3.2 UEBERTRAGUNG AUS
ODER IN BETRIEBS-ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 194 4 TEILENTGELTLICHE
UEBERTRAGUNGEN 197 4.1 GRUNDLAGEN 197 4.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG
AUF DIE GESAMTHAND 198 4.3 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF DEN
MITUNTERNEHMER ....201 4.4 ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHTEN 203 III
UEBERTRAGUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFTERN DERSELBEN MITUNTERNEHMERSCHAFT 206
XII INHALTSVERZEICHNIS IV UEBERFUEHRUNG OHNE RECHTSTRAEGERWECHSEL 208 V DIE
REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 209 1 GRUNDLAGEN 209 2
ENTWICKLUNG DER RECHTSLAGE BIS 2000 211 3 RECHTSLAGE AB 2001 214 3.1
REALTEILUNG OHNE SPITZENAUSGLEICH 215 3.2 REALTEILUNG MIT
SPITZENAUSGLEICH 221 3.3 SPERRFRISTKLAUSEL BEI ZUWEISUNG EINZELNER
WIRTSCHAFTSGUETER 224 3.4 BETEILIGUNG EINES KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTS
227 F AUSSCHEIDEN VON MITUNTERNEHMERN 230 I UEBERBLICK 230 II
STEUERRECHTLICHE GRUNDZUEGE 230 1 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS
231 2 KONSEQUENZEN FUER DEN AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER. 235 3
KONSEQUENZEN FUER DIE VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMER.... 236 III
STEUERRECHTLICHE WUERDIGUNG AUSGEWAEHLTER FALLKONSTELLATIONEN 237 1
AUSGANGSDATEN DES FALLBEISPIELS 237 2 ABFINDUNG ZUM BUCHWERT BEI
POSITIVEM KAPITALKONTO.... 238 2.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN
MITUNTERNEHMERN 239 2.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER
240 3 ABFINDUNG UEBER DEM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 240 3.1
BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 241 3.1.1 DER
MEHRBETRAG ENTSPRICHT DEN ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH
GESCHAEFTSWERT 241 3.1.2 DER MEHRBETRAG UNTERSCHREITET DIE ANTEILIGEN
STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 242 3.1.3 DER MEHRBETRAG
UEBERSTEIGT DIE ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT
248 3.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 250 4 ABFINDUNG
UNTER DEM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 251 4.1 DIE HOEHE DER
ABFINDUNG IST BETRIEBLICH VERANLASST 251 4.1.1 BEHANDLUNG BEI DEN
VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 251 INHALTSVERZEICHNIS XIII 4.1.2
BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTEMEHMER 255 4.2 DIE HOEHE DER
ABFINDUNG IST PRIVAT VERANLASST 256 5 TABELLARISCHE ZUSAMMENFASSUNG 256 6
ABFINDUNG BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO 258 6.1 GRUNDLAGEN 258 6.2
POSITIVER TEILWERT DES KAPITALKONTOS 260 6.2.1 FALLKONZEPTION 260 6.2.2
BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTEMEHMER 261 6.2.3 BEHANDLUNG BEI
DEN VERBLEIBENDEN MITUNTEMEHMEM 262 6.3 NEGATIVER TEILWERT DES
KAPITALKONTOS 264 6.3.1 AUSGLEICHSZAHLUNG IST ZU LEISTEN 264 6.3.2
AUSGLEICHSZAHLUNG IST NICHT ZU LEISTEN 266 G EINTRITT VON
MITUNTERNEHMERN 270 I LEISTUNG IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 270 II
LEISTUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DER BISHERIGEN GESELLSCHAFTER 271 H
GESELLSCHAFTERWECHSEL 274 I ANTEILSERWERB BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 275
1 DER KAUFPREIS ENTSPRICHT DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 275 2 DER
KAUFPREIS UEBERSTEIGT DEN BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 275 3 DER KAUFPREIS
UNTERSCHREITET DEN BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 277 II ANTEILSERWERB BEI
NEGATIVEM KAPITALKONTO 278 I BESCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS BEI
KOMMANDITISTEN 280 I HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 280 XTV
INHALTSVERZEICHNIS II GRUNDPROBLEMATIK DES STEUERLICHEN
VERLUSTAUSGLEICHS 280 III REGELUNGSINHALT DES § 15A ESTG IM UEBERBLICK
281 IV ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 283 V KAPITALKONTO UND ANTEIL AM
VERLUST I.S.V. § 15A ESTG ....285 VI SONDERPROBLEME 288 1 ERWEITERTER
VERLUSTAUSGLEICH BEI UEBERSCHIESSENDER AUSSENHAFTUNG 288 2 GEWINNZURECHNUNG
BEI HAFTUNGS- ODER EINLAGEMINDERUNG 290 2.1 GEWINNZURECHNUNG BEI
EINLAGEMINDERUNG 291 2.2 GEWINNZURECHNUNG BEI HAFTUNGSMINDERUNG 292 J
BESTEUERUNG AUSGEWAEHLTER MISCHFORMEN 294 I GMBH&CO.KG 294 1 VORLIEGEN
EINER GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.D. § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG
296 1.1 GEWERBLICHKEIT DER GMBH&CO.KG 296 1.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DER
KOMPLEMENTAER-GMBH 296 2 BESONDERHEITEN BEZUEGLICH DER GEWINNERMITTLUNG
UND -VERTEILUNG 297 2.1 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 297 2.2
GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNGEN 298 2.2.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST KEIN
MITUNTERNEHMER DER KG 299 2.2.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST ZUGLEICH
MITUNTERNEHMER DER KG 299 2.3 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNGSABREDE
300 2.3.1 GMBH IST NICHT AM KAPITAL DER KG BETEILIGT 300 2.3.2 GMBH IST
AM KAPITAL DER KG BETEILIGT 303 II DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN
3 04 1 PROBLEMSTELLUNG UND REGELUNGSBEDARF 304 2 GESETZLICHE REGELUNG: §
15 ABS. 1 NR. 2 SATZ 2 ESTG 306 2.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 307 2.1.1
GEWERBLICHE UNTERGESELLSCHAFT 307 INHALTSVERZEICHNIS XV 2.1.2
BESCHAFFENHEIT DER OBERGESELLSCHAFT 308 2.1.3 EXISTENZ EINER
UNUNTERBROCHENEN MITUNTERNEHMERKETTE... 310 2.2 LAUFENDE BESTEUERUNG 312
III BETRIEBSAUFSPALTUNG 315 1 PROBLEMSTELLUNG UND REGELUNGSBEDARF. 315 2
ERSCHEINUNGSFORMEN 319 3 VORAUSSETZUNGEN 320 3.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG
321 3.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG 325 3.2.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET 325
3.2.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 326 4 LAUFENDE BESTEUERUNG 336 5
STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN DER ENTSTEHUNG 344 6 STEUERRECHTLICHE
KONSEQUENZEN DER BEENDIGUNG 346 IV MITUNTERNEHMERISCHE
BETRIEBSAUFSPALTUNG 348 1 BEGRIFF UND SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 348 2
BILANZIERUNGSKONKURRENZ BEI SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 349 3
RECHTSFOLGEN 353 LITERATURVERZEICHNIS 357 STICHWORTVERZEICHNIS 359
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| author | Niehus, Ulrich Wilke, Helmuth 1964- |
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