Die ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsaufgabe nach dem Steuerentlastungsgesetz 1999, 2000, 2002:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
2002
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXVIII, 327 S. graph. Darst. |
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis „ . .............V
Abbildungsverzeichnis JÜU
Tabellenverzeichnis.....„....„„ ..„ „„„. ....... _.......™.XIV
Abkürzungsverzeichnis ........................................XIX
Symbolverzeichnis XXHI
1. Einleitung 1
1.1. Motivation 1
1.2. Ziel und Aufbau der Arbeit 2
2. Grundlagen der Untersuchung „ 4
2.1. Abgrenzung des Untersuchungsfeldes 4
2.1.1. Begriff und Formen der Betriebsaufgabe 4
2.1.1.1. Die Betriebsaufgabe 4
2.1.1.2. Formen der Betriebsaufgabe im weiteren Sinn 5
2.1.2. Untersuchungsgegenstand 6
2.1.2.1. Aufgabeobjekt 6
2.1.2.2. Bestimmung der zu untersuchenden Formen der
Betriebsaufgabe 7
2.1.2.2.1. Betriebsveräußerung 8
2.1.2.2.2. Betriebsverpachtung mit nachfolgender
Betriebsveräußerung 13
2.2. Das Entscheidungsproblem der Betriebsaufgabe 18
2.3. Explizite und implizite Komponenten der Zielfunktion 22
2.3.1. Modellrelevante Zinsfaktoren 22
2.3.1.1. Kalkulationszinssatz 23
2.3.1.2. Ertragsteuerlicher Kapitalisierungszinssatz 24
2.3.1.3. Verrentungszinssatz 25
2.3.2. Aufgabenettoerlös 28
2.3.2.1. Betriebsveräußerung 28
VI
2.3.2.1.1. Betriebsveräußerung gegen sofortige Zahlung
eines festen Kaufpreises 28
2.3.2.1.2. Betriebsveräußerung gegen wiederkehrende Bezüge 29
2.3.2.1.2.1. Betriebsveräußerung gegen Zeitrente 30
2.3.2.1.2.2. Betriebsveräußerung gegen Leibrente 32
2.3.2.2. Betriebsverpachtung mit nachfolgender
Betriebsveräußerung 34
2.3.3. Komponenten zur Berechnung der aufgabebedingten
Ertragsteuerbelastung 36
2.3.3.1. Einkommensteuerliche Bemessungsgrundlagen 36
2.3.3.1.1. Veräußerungsgewinn 36
2.3.3.1.2. Ertrags und Zinsanteil einer Veräußerungsrente 39
2.3.3.1.3. Laufende Verpachtungseinkünfte 39
2.3.3.2. Besteuerungszeitpunkt 40
2.3.3.3. Steuerfaktoren 41
2.3.3.3.1. Einkommensteuerbelastung nach §§ 32a, 32c, 34 EStG 41
2.3.3.3.1.1. Einkommensteuertariffunktion nach § 32a EStG 42
2.3.3.3.1.2. Einkommensteuertariffunktion nach §§ 32a, 32c EStG..43
2.3.3.3.1.3. Außerordentliche Einkünfte nach § 34 EStG 49
2.3.3.3.1.3.1. Einkommensteuertariffunktion nach
§§ 32a, 34 EStG 51
2.3.3.3.1.3.2. Einkommensteuertariffunktion nach
§§ 32a, 32c, 34 EStG 55
2.3.3.3.2. Einkommensteuerfaktoren 73
2.3.3.3.2.1. Einkommensteuerfaktor für nach § 34 Abs. 1 EStG
zu versteuernde außerordentliche Einkünfte 75
2.3.3.3.2.2. Einkommensteuerfaktor für anderen Einkünfte 77
2.3.3.4. Veräußerungsfreibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG 79
3. Ertragsteuerliche Belastungsmodelle der Betriebsaufgabe..................81
3.1. Betriebsveräußerung 81
3.1.1. Betriebsveräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen
Kaufpreises 82
vn
3.1.1.1. Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen
Kaufpreises bei Beantragung der Versteuerung nach
§ 34 Abs. 1 EStG 83
3.1.1.2. Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen
Kaufpreises ohne Beantragung der Versteuerung nach
§ 34 Abs. 1 EStG 84
3.1.2. Betriebsveräußerung gegen wiederkehrende Bezüge 85
3.1.2.1. Sofortbesteuerung des Veräußerungsgewinns 88
3.1.2.1.1. Veräußerungszeitrente 88
3.1.2.1.1.1. Veräußerung gegen Zeitrente bei Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 89
3.1.2.1.1.2. Veräußerung gegen Zeitrente ohne Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 93
3.1.2.1.2. Veräußerungsleibrente 95
3.1.2.1.2.1. Veräußerung gegen Leibrente bei Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 97
3.1.2.1.2.2. Veräußerung gegen Leibrente ohne Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 100
3.1.2.2. Nachträgliche Besteuerung 101
3.2. Betriebsverpachtung mit nachfolgender Betriebsveräußerung 104
3.2.1. Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und
nachfolgender Betriebsveräußerung 106
3.2.1.1. Betriebs Verpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und
nachfolgender Betriebsveräußerung bei Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 107
3.2.1.2. Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und
nachfolgender Betriebsveräußerung ohne Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 111
3.2.2. Betriebsverpachtung als Betriebsfortfiihrung und
nachfolgender Betriebsveräußerung 113
3.2.2.1. Betriebsverpachtung als Betriebsfortfiihrung und
nachfolgender Betriebsveräußerung bei Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 117
vixi
3.2.2.2. Betriebsverpachtung als Betriebsfortführung und
nachfolgender Betriebsveräußerung ohne Beantragung
der Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 118
4. Ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsveräußerung... 120
4.1. Auswirkung der Bestimmungsfaktor Kombination und Variation
auf die expliziten und impliziten Komponenten der Zielfunktion 120
4.1.1. Auswirkung des Verrentungs und Kalkulationszinssatzes
auf den positiven Zielbeitrag 121
4.1.2. Verrentungs und ertragsteuerlicher Kapitalisierungszinssatz 123
4.1.2.1. Auswirkung auf den Veräußerungsgewinn 123
4.1.2.2. Auswirkung auf den Zins bzw. Ertragsanteil einer
Veräußerungsrente 125
4.1.2.3. Auswirkung auf den nach Kapital verrechnung zu
versteuernden Betrag 128
4.1.3. Rentenlaufzeit 129
4.1.3.1. Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag 130
4.1.3.2. Auswirkungen auf den Veräußerungsgewinn 131
4.1.3.3. Auswirkung auf den Zinsanteil 132
4.1.3.4. Auswirkung auf den nach Kapitalverrechnung zu
versteuernden Betrag 135
4.1.4. Auswirkung auf den Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG
und den steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn 136
4.2. Wahl des Verrentungs und ertragsteuerlichen
Kapitalisierungszinssatzes 141
4.2.1. Vorteilhafter Verrentungszinssatz 141
4.2.1.1. Sofortbesteuerung bei Veräußerungsrente 142
4.2.1.1.1. Veräußerungsleibrente 142
4.2.1.1.2. Veräußerungszeitrente 153
4.2.1.2. Nachträgliche Besteuerung 156
4.2.2. Vorteilhafter ertragsteuerlicher Kapitalisierungszinssatz 159
4.2.2.1. Veräußerungsleibrente 160
4.2.2.2. Veräußerungszeitrente 168
4.3. Optimale Wahlrechtsausübung 175
4.3.1. Wahlrecht auf Versteuerung nach §34 Abs. 1 EStG 175
IX
4.3.2. Nachträgliche oder sofortige Besteuerung bei
Veräußerungsrente 180
4.3.2.1. Wahlrechtsvergleich bei Veräußerungsleibrente 181
4.3.2.2. Wahlrechtsvergleich bei Veräußerungszeitrente 184
4.4. Vorteilhaftigkeit bei unterschiedlichen Entgeltformen 187
4.4.1. Veräußerungsleibrente oder Veräußerungszeitrente 187
4.4.2. Veräußerungsrente oder Veräußerung gegen sofortige
Zahlung eines festen Kaufpreises 195
4.4.2.1. Sofortbesteuerung 195
4.4.2.1.1. Veräußerungsleibrente oder Veräußerung gegen
sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises 195
4.4.2.1.1.1. Vorteilhaftigkeitsvergleich 195
4.4.2.1.1.2. Kritisches Rentenalter 208
4.4.2.1.2. Veräußerungszeitrente oder Veräußerung gegen
sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises 212
4.4.2.1.2.1. Vorteilhaftigkeitsvergleich 212
4.4.2.1.2.2. Kritische Rentenlaufzeit 215
4.4.2.2. Nachträgliche Besteuerung einer Kaufpreisrente
oder Verkauf gegen sofortige Zahlung eines festen
Kaufpreises 218
4.4.2.2.1. Vorteilhaftigkeitsvergleich 218
4.4.2.2 2. Kritische Rentenlaufzeit 225
5. Ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsverpachtung.... 227
5 1. Auswirkung der Veränderung der Bestimmungsfaktoren auf
die expliziten und impliziten Komponenten der Zielfunktion 227
5.1.1. Verpachtungszeitraum 227
5.1.1.1. Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag 227
5.1.12 Auswirkung auf die laufend zu versteuernden
Einkünfte aus der Verpachtung 229
5.1.1.3. Auswirkung auf den Veräußerungsgewinn 231
5.1.2. Pachthöhe 231
5.1.2.1. Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag 232
A
5.1.2.2. Auswirkung auf die insgesamt zu versteuernden
Verpachtungseinkünfte 232
5.1.3. Veräußerungserlös 232
5.1.3.1. Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag 232
5.1.3.2. Auswirkung auf den Veräußerungsgewinn 233
5.1.4. Auswirkungen auf den Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG
und den steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn 233
5.2. Vereinbarung des Verpachtungszeitraums, der Pachthöhe
und des Veräußerungserlöses 233
5.2.1. Vereinbarung des Verpachtungszeitraums 234
5.2.1.1. Vereinbarung des Verpachtungszeitraums bei
Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung
und nachfolgender Betriebsveräußerung 234
5.2.1.2. Vereinbarung des Verpachtungszeitraums bei
Betriebsverpachtung als Betriebsfortfuhrung und
nachfolgender Betriebsveräußerung 240
5.2.2. Vereinbarung der Pachthöhe 252
5.2.2.1. Vereinbarung der Pachthöhe bei Betriebsverpachtung
mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender
Betriebsveräußerung 252
5.2.2.2 Vereinbarung der Pachthöhe bei Betriebsverpachtung
als Betriebsfortflihrung und nachfolgender
Betriebsveräußerung 258
5.2.3. Vereinbarung des Veräußerungserlöses 262
5.2.3.1. Vereinbarung des Veräußerungserlöses bei
Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung
und nachfolgender Betriebsveräußerung 262
5.2.3.2. Vereinbarung des Veräußerungserlöses bei
Betriebsverpachtung als Betriebsfortflihrung
und nachfolgender Betriebsveräußerung 265
5.3. Wahlrechtsausübung 275
5.3.1. Wahlrecht auf Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 275
5.3.2. Wahlrecht zur Abgabe einer Aufgabeerklärung 276
5.3.2.1. Vorteilhaftigkeitsvergleich 276
XI
5.3.2.2. Kritischer Verpachtungszeitraum 280
5.3.2.3. Kritische Pachthöhe 282
5.3.2.4. Kritischer Veräußerungserlös 283
6. Prämissenkritik. „. 285
7. Zusammenfassung 287
Anhang ...... _ 290
Literaturverzeichnis » 307
RechtsqueUenverzeichnis...............H......«....H «....».....* 323
Xlll
Abbildungsveraeichnis
Abb. 1: Formen der Betriebsaufgabe i. w. S 5
Abb. 2: Einkommensteuerbelastung nach §§ 32a, 32c, 34 EStG bei
sukzessiver Erhöhung von außE 68
Abb. 3: Einkommensteuerbelastung nach §§ 32a, 32c, 34 EStG bei
sukzessiver Erhöhung von andE 70
Abb. 4: Aufgabebedingte Einkommensteuerbelastung bei Beantragung
der Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 76
Abb. 5: Aus einer Erhöhung der anderen Einkünfte resultierende
Einkommensteuerbelastung 78
Abb. 6: Auswirkung des Verrentungszinssatzes auf den positiven
Zielbeitrag 123
Abb. 7: Auswirkungen des Verrentungs und ertragsteuerlichen
Kapitalisierungszinssatzes auf den Veräußerungsgewinn 125
Abb. 8: Auswirkung des Verrentungs und ertragsteuerlichen
Kapitalisierungszinssatzes auf die Zinssumme 127
Abb. 9: Auswirkung der Rentenlaufzeit auf den positiven Zielbeitrag 130
Abb. 10: Auswirkung der Rentenlaufzeit auf den Veräußerungsgewinn 131
Abb. 11: Auswirkung der Rentenlaufzeit auf die insgesamt zu
versteuernden Zinsen 133
Abb. 12: Entwicklung des Freibetrags in Abhängigkeit vom
Veräußerungsgewinn 139
Abb. 13: Entwicklung der Zusammensetzung des Veräußerungsgewinns.... 140
Abb. 14: Zusammenhang zwischen dem Veräußerungsgewinn und
dem steuerpflichtigen Anteil 140
Abb. 15: Entwicklung der AufgabenettokapitalwertdifTerenz in
Abhängigkeit vom Verrentungszinssatz (Modellfall I) 151
A1V
Abb. 16: Entlastungswirkung des § 34 EStG in Abhängigkeit vom
übrigen zu versteuernden Einkommen 179
Abb. 17: Kritischer Einkommensteuerfaktor 199
ÄV
Tabellenverzeichnis
Tab. 1: Elemente der zu untersuchenden Handlungsmöglichkeiten 19
Tab. 2: Auswirkungen einer Erhöhung der nach § 34 Abs. 1 EStG zu
versteuernden außerordentlichen Einkünfte auf die
Einkommensteuerbelastung nach §§ 32a, 32c, 34 EStG 69
Tab. 3: Auswirkungen einer Erhöhung der anderen Einkünfte (andE)
auf die Einkommensteuerbelastung nach §§ 32a, 32c, 34 EStG 71
Tab. 4: Auswirkungen der Freibetragsregelung nach § 16 Abs. 4 EStG
auf die Höhe des Freibetrags und des steuerpflichtigen
Veräußerungsgewinns 137
Tab. 5: Modelldaten und Aufgabenettokapitalwertdifferenzen bei
isolierter ;s Steigerung (/, r) 149
Tab. 6: Modifikation des Veräußerungsgewinns, positiven Zielbeitrags
und Steuerbarwerts bei sukzessiver Steigerung des
Verrentungszinssatzes (Modellfall I) 152
Tab. 7: Vorteilhafter Verrentungszinssatz bei Sofortbesteuerung der
Veräußerungsleibrente 153
Tab. 8: Modelldaten und Aufgabenettokapitalwertdifferenzen bei
isolierter ;„ Steigerung (j, r) 155
Tab. 9: Zu versteuernder Mehrbetrag bei unveränderter und verkürzter
steuerfreier Phase 157
Tab. 10: Daten der Modellfälle I und n(/J r) 161
Tab. 11: Aufgabenettokapitalwert in Abhängigkeit von der
iR r Kombination (Modellfälle I und II;
mit Antrag nach § 34 Abs. 1 EStG) 162
Tab. 12: Aufgabenettokapitalwert in Abhängigkeit von der
ig r Kombination (Modellfälle I und II;
ohne Antrag nach § 34 Abs. 1 EStG) 163
w vi
Tab. 13:DatenderModeUföllemundIV(;, r) 164
Tab. 14: Aufgabenettokapitalwerte in Abhängigkeit von der
jR ;• Kombination (Modellfall m) 165
Tab. 15: Aufgabenettokapitalwerte in Abhängigkeit von der
iR /¦ Kombination (ModellfalllV) 166
Tab. 16: Optimale iR r Kombination bei Veräußerungsleibrente 168
Tab. 17: Daten der Modellfälle I TV 170
Tab. 18: Aufgabenettokapitalwerte in Abhängigkeit von der
iR r Kombination (Modellfalle I und II) 173
Tab. 19: Aufgabenettokapitalwerte in Abhängigkeit von der
/„ /• Kombination (Modellfälle DI und IV) 174
Tab. 20: Daten der Modellfälle I VI 178
Tab. 21: Aufgabebedingte Ertragsteuerbelastungen der Modellfälle I VI.. 179
Tab. 22: Steuerbarwertdifferenzen und kritisches Lebensalter des
Rentenberechtigten bei Veräußerungsleibrente
(Modellfälle I und n) 182
Tab. 23: Steuerbarwertdifferenzen und kritischer Lebensalter des
Rentenberechtigten bei Veräußerungsleibrente
(Modellfalle HI und IV) 183
Tab. 24: Steuerbarwertdifferenzen und kritische Rentenlaufzeit bei
Veräußerungszeitrente (Modellfälle I und II) 185
Tab 25: Steuerbarwertdifferenzen und kritische Rentenlaufzeit bei
Veräußerungszeitrente (Modellfälle m und IV) 186
Tab. 26: Modelldaten zum Steuerbelastungsvergleich zwischen
Veräußerungsleib und zeitrente 188
Tab. 27: Steuerbarwertdifferenzen in Abhängigkeit vom
ertragsteuerlichen Kapitalisierungszinssatz 188
Tab. 28: Altersabhängige Abgrenzung der Vorteilhaftigkeitsbereiche 193
Tab. 29: Vorteilhaftigkeitsvergleichbei i„ =r; iR ;, 198
xvn
Tab. 30: Vorteilhaftigkeitsvergleich (/„ r; iR =is:
Modellfälle V VE) 200
Tab. 31: Vorteilhaftigkeitsvergleich (iR r; iR = /,:
Modellfälle VHI X) 201
Tab. 32: Vorteilhaftigkeitsvergleich (iR r; i„ it:
Modellfälle XI XIII) 206
Tab. 33: Vorteilhaftigkeitsvergleich (ifi r; iR i,:
Modellfälle XTV XVI) 207
Tab 34: Vorteilhafte Alternative in Abhängigkeit von der
Zinssatzkombination 208
Tab. 35: Kritisches Rentenalter (is =r; iR »,) 209
Tab. 36: Kritisches Rentenalter (iR r; iR i1) 211
Tab. 37: Entscheidungskriterien und vorteilhafte Alternativen in
Abhängigkeit von der Zinskonstellation 213
Tab. 38: Vorteilhaftigkeitsvergleich(/„ =r; i„ /,) 214
Tab. 39: Vorteilhaftigkeitsvergleich(;s r,iR ;J 214
Tab. 40: Kritische Rentenlaufeeit (;„ =r; iR / ,) 216
Tab. 41: Kritische Rentenlaufzeit (iB r; iR i,) 217
Tab 42: Vorteilhaftigkeitsvergleich (G( F f; iR =/,) 221
Tab. 43: Vorteilhaftigkeitsvergleich (G[ F/; iR i,) 224
Tab. 44: Vorteilhafte Alternative in Abhängigkeit von der
/Ä i, und G^ F/ Relation 225
Tab 45: Kritische Rentenlaufzeit (Go/ F/; iR i,) 226
Tab. 46: Auswirkung des Verpachtungszeitraums auf den
positiven Zielbeitrag 228
^Y * 111
Tab. 47: Auswirkung einer Veränderung des Verpachtungszeitraums
bei Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung
und nachfolgender Betriebsveräußerung 239
Tab. 48: Auswirkungen einer Veränderung des Verpachtungszeitraums
bei Betriebsverpachtung als Betriebsfortfuhrung mit
nachfolgender Betriebsveräußerung bei Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 249
Tab. 49: Auswirkung einer Veränderung des Verpachtungszeitraums
bei Betriebsverpachtung als Betriebsfortfuhrung und
nachfolgender Betriebsveräußerung ohne Beantragung der
Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 250
Tab. 50: Auswirkung einer Veränderung der laufenden Pachtzahlungen
bei Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und
nachfolgender Betriebsveräußerung 256
Tab. 51: Auswirkung einer Veränderung der laufenden Pachtzahlungen
bei Betriebsverpachtung ohne Aufgabeerklärung und
nachfolgender Betriebsveräußerung 261
Tab. 52: Auswirkung einer Veränderung des Veräußerungserlöses
bei Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung
und nachfolgender Betriebsveräußerung 264
Tab. 53: Auswirkung einer Veränderung des Veräußerungserlöses bei
Betriebsverpachtung als Betriebsfortfuhrung und
nachfolgender Betriebsveräußerung mit Beantragung
der Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 270
Tab. 54: Auswirkung einer Veränderung des Veräußerungserlöses
bei Betriebsverpachtung als Betriebsfortfiihrung und
nachfolgender Betriebsveräußerung ohne Beantragung
der Versteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG 274
Tab. 55: Kritischer Verpachtungszeitraum 281
Tab. 56: Kritische Pachthöhe 283
Tab. 57: Kritischer Veräußerungserlös 284
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