Internationale Steuerlehre: Steuerplanung bei grenzüberschreitenden Transaktionen
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Gabler
2005
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Lehrbuch
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Item Description: | Literaturverz. S. 551 - 579 |
| Physical Description: | XVIII, 579 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3409119736 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis...........................................................................
VII
1 Einführung..................................................................................1
1.1 Ausgangsfragen der internationalen Besteuerung..................................1
1.1.1 Begriff und Ursachen der Doppelbesteuerung...................................1
1.1.2 Beurteilung der Doppelbesteuerung.................................................9
1.2 Ansatzpunkte zur Lösung des Doppelbesteuerungsproblems................12
1.2.1 Überblick.....................................................................................12
1.2.2 Ausschluss der Doppelbesteuerung durch Anwendung
international einheitlicher Abgrenzungsprinzipien............................13
1.2.3 Maßnahmen zur nachträglichen Reduzierung oder Vermeidung
einer (potenziellen) Doppelbesteuerung.........................................14
1.3 Verfahren zur Minderung der Doppelbesteuerung................................18
1.3.1 Angaben zum Vergleichsbeispiel....................................................18
1.3.2 Vergleichspunkte..........................................................................20
1.3.2.1 Besteuerung im fiktiven Nur-Inlands-Fall..................................20
1.3.2.2 Besteuerung ohne Entlastungsmaßnahmen..............................21
1.3.3 Freistellungsmethoden..................................................................22
1.3.3.1 Grundsätzliches.....................................................................22
1.3.3.2 Absolute Freistellung..............................................................22
1.3.3.3 Relative Freistellung (Freistellung mit Progressionsvorbehalt).....27
1.3.4 Anrechnungsmethoden.................................................................29
1.3.4.1 Grundsätzliches....................................,................................29
1.3.4.2 Direkte Anrechnung...............................................................30
1.3.4.2.1 Unbegrenzte Anrechnung...............................................30
1.3.4.2.2 Anrechnung mit Höchstbetragsregelung...........................33
1.3.4.3 Indirekte Anrechnung.............................................................38
1.3.4.4 Fiktive Anrechnung................................................................43
1.3.5 Pauschalierungsmethode..............................................................45
1.3.6 Abzugsmethode...........................................................................47
1.4 Sonderfragen der Doppelbesteuerung................................................48
1.4.1 Minderbesteuerung......................................................................48
1.4.2 Qualifikationskonflikte..................................................................51
2 Rechtsquellen für die Besteuerung grenzüberschreitender
Sachverhalte.............................................................................55
2.1 Überblick.........................................................................................55
2.2 Nationale Rechtsquellen....................................................................58
2.2.1 Rechtsnormen.............................................................................58
2.2.2 Gerichtsentscheidungen................................................................59
2.2.3 Verwaltungsanweisungen..............................................................59
2.3 Völkerrechtliche Normen...................................................................60
2.3.1 Völkerrechtliche Verträge..............................................................60
2.3.2 Völkergewohnheitsrecht................................................................61
2.3.3 Allgemeine Rechtsgrundsätze........................................................61
2.4 Supranationale Normen....................................................................62
3 Abgabenordnung......................................................................65
3.1 Überblick.........................................................................................65
3.2 Begriffsbestimmungen......................................................................66
3.2.1 Wohnsitz (§ 8
АО)
........................................................................66
3.2.2 Gewöhnlicher Aufenthalt (§9
АО)
.................................................69
3.2.3 Geschäftsleitung (§ 10
АО)
...........................................................71
3.2.4 Sitz (§ 11
АО)
..............................................................................73
3.2.5 Betriebsstätte (§ 12
АО)
...............................................................74
3.2.5.1 Begriff..................................................................................74
3.2.5.2 Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten..............................77
3.2.6 Ständiger Vertreter (§ 13
АО)
........................................................78
3.2.7 Basisgesellschaft..........................................................................81
3.3 Besondere Verfahrensvorschriften......................................................83
3.3.1 Amtssprache (§ 87
АО)
.................................................................83
3.3.2 Mitwirkungs- und Mitteilungspflichten der Beteiligten
(§§ 90, 138, 162
АО)
...................................................................84
3.3.3 Benennungsverlangen (§ 160
АО)
.................................................85
3.3.4 Ordnungsvorschriften für die Buchführung und Aufzeichnungen
(§146
АО)
..................................................................................86
4 Einkommensteuer....................................................................89
4.1 Überblick.........................................................................................89
4.2 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht.....................................90
4.3 Behandlung ausländischer Einkünfte bei unbeschränkt
Steuerpflichtigen..............................................................................97
4.3.1 Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften.............................97
4.3.1.1 Methodenüberblick.................................................................97
4.3.1.2 Direkte Anrechnung (§ 34c
I
EStG)........................................100
4.3.1.3 Abzug bei der Ermittlung der Einkünfte (§ 34c
II, III
EStG)......106
4.3.1.4 Erlass- oder Pauschalierungsmethode (§ 34c
V
EStG)..............109
4.3.1.4.1 Allgemeines.................................................................109
4.3.1.4.2 Auslandstätigkeitserlass................................................110
4.3.1.4.3 Pauschalierungserlass..................................................110
4.3.1.5 Freistellung laut DBA mit Progressionsvorbehalt
(§ 32b
I
Nr. 3 EStG).............................................................114
4.3.1.6 „Tonnagebesteuerung beim Betrieb von Handelsschiffen
(§ 5a EStG).........................................................................116
4.3.2 Ausländische Einkünfte (§ 34d EStG)...........................................116
4.3.3 Negative ausländische Einkünfte (§ 2a EStG)................................119
4.3.3.1 Einschränkung der Verlustberücksichtigung............................119
4.3.3.2 Exkurs: Negative ausländische Einkünfte von Betriebsstätten
(§ 2a
III, IV
EStG a.F.)..........................................................123
4.3.3.3 Verlustverwertungsstrategien bei unternehmerischen
Betätigungen.......................................................................123
4.3.3.3.1 Überblick....................................................................123
4.3.3.3.2 Sicherstellung der direkten Verlustzurechnung durch
Qualifikation des ausländischen Unternehmens als
Personengesellschaft....................................................124
4.3.3.3.3 Vermeidung der Verlustzurechnungsbeschränkung bei
Personengesellschaften mit Sitz in Nicht-DBA-Staaten
(§ 2a
I
und
II
EStG).....................................................125
4.4 Behandlung inländischer Einkünfte bei beschränkt
Steuerpflichtigen............................................................................128
4.4.1 Grundsätzliche Bemerkungen......................................................128
4.4.2 Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte (§ 49 EStG).........................129
4.4.2.1 Einkünftekatalog..................................................................129
4.4.2.2 Isolierende Betrachtungsweise..............................................131
4.4.3 Steuererhebung bei beschränkt Steuerpflichtigen..........................132
4.4.3.1 Grundsätzliche Bemerkungen................................................132
4.4.3.2 Quellenbesteuerung.............................................................133
4.4.3.2.1 Allgemeines.................................................................133
4.4.3.2.2 Regelmäßige Quellenbesteuerung mit
Abgeltungswirkung......................................................135
4.4.3.2.2.1 Lohnsteuer...........................................................135
4.4.3.2.2.2 Kapitalertragsteuer...............................................136
4.4.3.2.2.3 Körperschaftsteuer................................................141
4.4.3.2.3 Erweiterte Quellenbesteuerung mit Abgeltungswirkung... 141
4.4.3.2.3.1 Aufsichtsratsteuer.................................................142
4.4.3.2.3.2 Quellensteuern bei Künstlern, Sportlern und
anderen Personen sowie bei Nutzungsvergütungen.....142
4.4.3.2.4 Quellenbesteuerung ohne Abgeltungswirkung................144
4.4.3.2.4.1 Zuordnung zu Betriebsstätte..................................144
4.4.3.2.4.2 Allgemeine Quellensteuer bei Zweckmäßigkeit.........146
4.4.3.2.4.3 Steuerabzug bei Bauleistungen..............................146
4.4.3.3 Veranlagung........................................................................147
4.4.3.3.1 Grundregel..................................................................147
4.4.3.3.2 Einschränkung der Objektivierungstendenzen.................148
4.4.4 Abzug von Ausgaben bei steuerfreien Einnahmen (§ 3c EStG).......153
Körperschaftsteuer.................................................................157
5.1 Überblick.......................................................................................157
5.2 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht...................................158
5.3 Behandlung ausländischer Einkünfte bei
unbeschränkt Steuerpflichtigen........................................................163
5.3.1 Steuerermäßigungen bei ausländischen Einkünften (§ 26 KStG).... 163
5.3.1.1 Methodenüberblick...............................................................163
5.3.1.2 Direkte Anrechnung (§ 26
1
KStG i.V.m. § 34c
I
EStG).............165
5.3.1.3 Abzug bei der Ermittlung der Summe der Einkünfte
(§ 26
VI
KStG i.V.m. § 34c
II, III
EStG)..................................167
5.3.1.4 Erlass oder Pauschalierung...................................................168
5.3.2 Freistellung ausländischer Beteiligungserträge..............................169
5.3.2.1 Freistellung ausländischer Dividendeneinkünfte
(§ 8b
I
KStG).......................................................................170
5.3.2.2 Freistellung ausländischer „Einmalgewinne
(§ 8b
II
KStG)......................................................................171
5.3.2.3 Nichtberücksichtigung ausländischer „Einmalverluste
(§ 8b
III
KStG)....................................................................174
5.3.2.4 Gleichstellung von über Mitunternehmerschaften bezogene
Vergütungen (§ 8b
VI
KStG).................................................175
5.3.3 Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien Erträgen
(§ 8b
III, V
KStG).......................................................................175
5.4 Behandlung inländischer Einkünfte bei beschränkt
steuerpflichtigen Körperschaften......................................................178
5.4.1 Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte (§ 49 EStG, § 8
1
KStG).......178
5.4.2 Steuererhebung bei beschränkt Steuerpflichtigen..........................180
5.5 Sonderregeln mit internationalem Bezug..........................................182
5.5.1 Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8a KStG)..............................182
5.5.1.1 Motive der Gesellschafter-Fremdfinanzierung..........................182
5.5.1.2 Restriktionen der Gesellschafter-Fremdfinanzierung................183
5.5.1.3 Schwellenwerte für die Umqualifizierung................................189
5.5.1.4 Strategien zur Vermeidung von § 8a KStG..............................193
5.5.2 Ausländischer Organträger..........................................................194
5.5.3 Exkurs: Erwerb von Nichtanrechnungsberechtigten
(§ 50c EStG a.F.)........................................................................196
6 Weiteresteuerarten.............................................................„201
6.1 Gewerbesteuer..............................................................................201
6.1.1 Überblick...................................................................................201
6.1.2 Umsetzung des Belegenheitsprinzips............................................202
6.1.2.1 Grundsätzliches...................................................................202
6.1.2.2 Neutralisierung von Auslandsaktivitäten.................................203
6.1.3 Sonderfragen.............................................................................207
6.2 Erbschaft- und Schenkungsteuer.....................................................208
6.2.1 Überblick...................................................................................208
6.2.2 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht...............................209
6.2.3 Behandlung ausländischen Vermögensanfalls bei
unbeschränkt Steuerpflichtigen...................................................211
6.2.3.1 Ausländische Vermögensteile als Bestandteil des
Gesamtvermögens...............................................................211
6.2.3.2 Entlastungsmaßnahmen.......................................................211
6,2.4 Behandlung inländischen Vermögensanfalls bei
beschränkt Steuerpflichtigen.......................................................214
6.2.4.1 Inländisches Vermögen.........................................................214
6.2.4.2 Besonderheiten der beschränkten Steuerpflicht......................215
Außensteuergesetz.................................................................217
7.1 Überblick zu den materiellen Vorschriften.........................................217
7.2 Berichtigung von Einkünften (§ 1 AStG)............................................219
7.2.1 Regelungszweck........................................................................219
7.2.2 Voraussetzungen........................................................................220
7.2.3 Folgen.......................................................................................224
7.3 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht (§§ 2-5 AStG)...........................225
7.3.1 Regelungszweck........................................................................225
7.3.2 Voraussetzungen........................................................................226
7.3.3 Folgen in den verschiedenen Steuerarten.....................................229
7.3.3.1 Überblick.............................................................................229
7.3.3.2 Einkommensteuer................................................................230
7.3.3.3 Erbschaftsteuer...................................................................231
7.3.4 Zwischengeschaltete Gesellschaften.............................................232
7.4 Vermögenszuwachsbesteuerung (§ 6 AStG)......................................232
7.4.1 Regelungszweck........................................................................232
7.4.2 Voraussetzungen........................................................................233
7.4.3 Folgen.......................................................................................235
7.5 Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7-14 AStG).....................................238
7.5.1 Regelungszweck........................................................................238
7.5.2 Voraussetzungen........................................................................240
7.5.2.1 Beherrschung der ausländischen Zwischengesellschaft
durch unbeschränkt Steuerpflichtige......................................241
7.5.2.2 Passive Tätigkeit der Zwischengesellschaft.............................242
7.5.2.2.1 Abgrenzungsregeln......................................................242
7.5.2.2.2 Qualifikation einzelner Einkünfte...................................246
7.5.2.3 Sitz und Geschäftsleitung im Niedrigsteuerland.......................251
7.5.3 Folgen.......................................................................................252
7.5.3.1 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags..................................252
7.5.3.2 Korrekturen des Hinzurechnungsbetrags bei
Steueranrechnung................................................................254
7.5.3.3 Besonderheiten im Rahmen der Ertragsbesteuerung...............256
7.5.4 Nachgeschaltete Zwischengesellschaften (§ 14 AStG)....................257
7.6 Besteuerung von Familienstiftungen (§ 15 AStG)...............................257
7.7 Formelle Bestimmungen..................................................................258
8 Doppelbesteuerungsabkommen............................................263
8.1 Einführung....,...............................................................................263
8.1.1 Funktionsweise von Doppelbesteuerungsabkommen......................263
8.1.2 Klassifikation von Doppelbesteuerungsabkommen.........................266
8.2 Grundaufbau des OECD-Musterabkommens......................................268
8.3 Geltungsbereich des Abkommens....................................................271
8.3.1 Persönlicher Geltungsbereich.......................................................272
8.3.2 Sachlicher Geltungsbereich.........................................................274
8.4 Begriffsbestimmungen....................................................................274
8.4.1 Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen.............................274
8.4.2 Einzelne Begriffsbestimmungen...................................................277
8.4.2.1 Allgemeine Begriffsbestimmungen.........................................277
8.4.2.2 Ansässige Personen..............................................................280
8.4.2.3 Betriebsstätte und Vertreter..................................................283
8.4.2.3.1 Betriebsstätte..............................................................283
8.4.2.3.2 Vertreter.....................................................................284
8.4.2.3.3 Anti-Organ-Klausel.......................................................285
8.5 Besteuerung des Einkommens.........................................................285
8.5.1 Zuordnungsregeln......................................................................285
8.5.2 Einzelne Einkunftsgruppen..........................................................289
8.5.2.1 Grundsätzliches...................................................................289
8.5.2.2 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen...............................290
8.5.2.3 Unternehmensgewinne und Selbständige Arbeit......................291
8.5.2.3.1 Unternehmensgewinne.................................................291
8.5.2.3.2 Selbständige Arbeit......................................................292
8.5.2.4 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt........................293
8.5.2.5 Dividenden..........................................................................294
8.5.2.6 Zinsen................................................................................297
8.5.2.7 Lizenzgebühren...................................................................298
8.5.2.8 Einkünfte aus der Veräußerung von Vermögen........................299
8.5.2.9 Einkünfte aus Selbständiger Arbeit........................................300
8.5.2.10 Arbeitsentgelte....................................................................300
8.5.2.11 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen......................303
8.5.2.12 Künstler und Sportler...........................................................303
8.5.2.13 Ruhegehälter.......................................................................304
8.5.2.14 Öffentlicher Dienst...............................................................304
8.5.2.15 Studenten...........................................................................304
8.5.2.16 Andere Einkünfte.................................................................305
8.6 Besteuerung des Vermögens...........................................................305
8.6.1 Zuordnungsregeln......................................................................305
8.6.2 Einzelne Vermögensgruppen.......................................................306
8.7 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung............................307
8.7.1 Befreiungsmethode....................................................................307
8.7.2 Anrechnungsmethode.................................................................309
8.7.3 Methodenanwendung.................................................................309
8.7.4 Besondere Bestimmungen...........................................................311
8.8 Nutzung von DBA-Regelungen.........................................................312
8.8.1 Allgemeines...............................................................................312
8.8.2
Treaty-Shopping
.........................................................................314
8.8.3
Rule-Shopping
...........................................................................319
8.8.4 Negative Qualifikationskonflikte...................................................321
Verrechnungspreise bei international
verbundenen Unternehmen...................................................329
9.1 Grundsätzliches..............................................................................329
9.2 Preis und Preisbildung im Unternehmen...........................................330
9.2.1 Koordinationsformen innerhalb einer Volkswirtschaft.....................330
9.2.2 Preisbildung bei marktlicher Koordination.....................................332
9.2.2.1 Marktpreise.........................................................................332
9.2.2.2 Verhandlungspreise..............................................................332
9.2.3 Preisbildung bei hierarchischer Koordination.................................334
9.2.4 Kompensation von Konzernwirkungen..........................................336
9.2.4.1 Arten von Konzernwirkungen................................................336
9.2.4.1.1 Aktive Konzemwirkungen.............................................337
9.2.4.1.2 Passive Konzemwirkungen............................................338
9.2.4.2 Kompensation aktiver Konzernwirkungen durch Korrektur
unangemessener Verrechnungspreise....................................339
9.2.4.2.1 Möglichkeiten der Kompensation aktiver
Konzernwirkungen.......................................................339
9.2.4.2.2 Ermittlung von Erfolgsbeiträgen durch
Verrechnungspreise.....................................................340
9.3 Maßstab des Fremdvergleichs..........................................................342
9.3.1 Begriff und Bedeutung................................................................342
9.3.2 Determinanten des Fremdvergleichs............................................342
9.3.2.1 Tatsächlicher oder hypothetischer Fremdvergleich...................342
9.3.2.2 Unabhängigkeit der Vertragsparteien.....................................343
9.3.2.3 Vergleichbarkeit der Vertrags- und Umfeldverhältnisse.............344
9.3.3 Maßstab des ordentlichen Geschäftsleiters beim
hypothetischen Fremdvergleich...................................................345
9.3.4
Funktions-
und Risikoanalyse als Hilfsmittel zur Führung des
Fremdvergleichs.........................................................................347
9.4 Steuerliche Instrumente zur Umsetzung des
Fremdvergleichsmaßstabs...............................................................353
9.4.1 Überblick...................................................................................353
9.4.1.1 Grundsatz der steuerlichen Anerkennung von
Vertragsbeziehungen............................................................353
9.4.1.2 Korrektur unangemessener Vertragsbeziehungen....................353
9.4.2 Verdeckte Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage..................355
9.4.2.1 Grundsätzliches...................................................................355
9.4.2.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen.........................................356
9.4.2.2.1 Begriff und Anwendungsfälle........................................356
9.4.2.2.2 Motive verdeckter Gewinnausschüttungen......................362
9.4.2.2.3 Steuerliche Folgen aufgedeckter verdeckter
Gewinnausschüttungen................................................364
9.4.2.2.4 Vorteilsausgleich....,.....................................................365
9.4.2.2.5 Behandlung von Rückgewähr und
Rückgewähransprüchen...............................................365
9.4.2.3 Verdeckte Einlagen...............................................................366
9.4.2.3.1 Begriff und Anwendungsfälle........................................366
9.4.2.3.2 Motive verdeckter Einlagen...........................................367
9.4.2.3.3 Steuerliche Folgen aufgedeckter verdeckter Einlagen......368
9.4.2.4 Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen
zwischen Schwestergesellschaften.........................................369
9.4.3 Einkünfteberichtigung nach § 1 AStG...........................................371
9.4.4 Gewinnberichtigung nach Art. 9 OECD-MA....................................373
9.4.4.1 Grundsätzliches...................................................................373
9.4.4.2 Voraussetzungen der Gewinnkorrektur...................................374
9.4.4.3 Folgen der Gewinnberichtigung.............................................376
9.5 Methoden zur Erfolgsabgrenzung.....................................................377
9.5.1 Überblick...................................................................................377
9.5.1.1 Mögliche Methoden..............................................................377
9.5.1.2 Theoretische und praktische Aspekte zur Methodenwahl.......... 379
9.5.2 Transaktionspreisbezogene Methoden..........................................381
9.5.2.1 Überblick.............................................................................381
9.5.2.2 Direkte Methoden (Preisvergleichsmethoden).........................381
9.5.2.2.1 Grundstruktur..............................................................381
9.5.2.2.2 Theoretische Eignung...................................................382
9.5.2.2.3 Praktische Anwendbarkeit.............................................383
9.5.2.3 Wiederverkaufspreismethode................................................384
9.5.2.3.1 Grundstruktur..............................................................384
9.5.2.3.2 Theoretische Eignung...................................................385
9.5.2.3.3 Praktische Anwendbarkeit.............................................386
9.5.2.4 Kostenaufschlagsmethode.....................................................387
9.5.2.4.1 Grundstruktur..............................................................387
9.5.2.4.2 Theoretische Eignung...................................................388
9.5.2.4.3 Praktische Anwendbarkeit.............................................390
9.5.3 Gewinnbezogene Methoden........................................................391
9.5.3.1 Überblick.............................................................................391
9.5.3.2 Transaktionsorlentierte Gewinnzerlegungsmethode.................393
9.5.3.2.1 Grundstruktur..............................................................393
9.5.3.2.2 Theoretische Eignung...................................................395
9.5.3.2.3 Praktische Anwendbarkeit.............................................396
9.5.3.3 Konzernbezogene Gewinnzerlegungsmethode.........................397
9.5.3.4 Transaktionsorientierte Nettomargenmethode.........................398
9.5.3.4.1 Grundstruktur..............................................................398
9.5.3.4.2
Theoretische
Eignung...................................................398
9.5.3.4.3
Praktische
Anwendbarkeit.............................................399
9.5.3.5
Globaler
Gewinnvergleich......................................................400
9.5.3.5.1
Grundstruktur
..............................................................400
9.5.3.5.2 Theoretische Eignung...................................................401
9.5.3.5.3 Praktische Anwendbarkeit.............................................402
9.6 Besonderheiten einzelner Transaktionen...........................................403
9.6.1 Warenlieferungen.......................................................................404
9.6.1.1 Ermittlung des Verrechnungspreises und Bestimmung der
Verrechnungsform................................................................404
9.6.1.2 Sonderfragen.......................................................................404
9.6.1.2.1 Vorteilsausgleich..........................................................404
9.6.1.2.2 Paketgeschäfte............................................................405
9.6.1.2.3 Zuordnung von Währungsrisiken...................................406
9.6.1.2.4 Verlustgeschäfte..........................................................407
9.6.1.2.5 Gesetzliche Auflagen und Verbote.................................407
9.6.2 Überlassung immaterieller Güter..................................................408
9.6.2.1 Abgrenzung der immateriellen Güter......................................408
9.6.2.2 Ermittlung des Verrechnungspreises und Bestimmung der
Verrechnungsform................................................................408
9.6.2.3 Sonderfragen.......................................................................411
9.6.2.3.1 Vorteilsausgleich..........................................................411
9.6.2.3.2 Periodische Anpassung von Verrechnungspreisen............411
9.6.3 Pachtverhältnisse.......................................................................414
9.6.3.1 Komponenten des Pachtzinses..............................................414
9.6.3.1.1 Abschreibungsvergütung und Aufwendungsersatz
(Wertverzehr)..............................................................415
9.6.3.1.2 Kapitalverzinsung.........................................................416
9.6.3.1.3 Vergütung für immaterielle Werte und einen etwaigen
Firmenwert.................................................................417
9.6.3.2 Überprüfung der Angemessenheit des Pachtzinses
im Rahmen des Fremdvergleichs...........................................417
9.6.4 Dienstleistungen........................................................................419
9.6.4.1 Abgrenzung der verrechenbaren Dienstleistungen...................419
9.6.4.2 Ermittlung des Verrechnungspreises und Bestimmung der
Verrechnungsform................................................................421
9.6.5 Überlassung von Fremdkapital.....................................................424
9.6.5.1 Abgrenzung der Fremdkapitalvergütung................................. 424
9.6.5.2 Ermittlung des Verrechnungspreises und Bestimmung der
Verrechnungsform................................................................424
9.6.5.3 Sonderfragen.......................................................................426
9.6.5.3.1 Lieferantenkredite........................................................426
9.6.5.3.2 Kredite in ausländischer Währung.................................426
9.6.5.3.3 Bürgschaften und Patronatserklärungen.........................427
9.7 Dokumentationspflichten.................................................................427
10 Gewinnermittlung von Betriebsstätten..................................433
10.1 Grundsätzliches..............................................................................433
10.2 Methoden zur Gewinnermittlung von Betriebsstätten.........................434
10.2.1 Überblick...................................................................................434
10.2.2 Direkte Methode........................................................................437
10.2.2.1 Fiktion der Selbständigkeit der Betriebsstätte.........................437
10.2.2.2 Funktionale Zuordnung von Wirtschaftsgütern auf
Stammhaus und Betriebsstätte..............................................437
10.2.2.3 Einkünftezurechnung auf Stammhaus und Betriebsstätte.........438
10.2.2.4 Dotationskapital...................................................................440
10.2.3 Indirekte Methode......................................................................441
10.3 Überführung von Wirtschaftsgütern.................................................443
11 Internationale Standortwahl und
Steuerbelastungsvergleiche...................................................447
11.1 Steuerbelastung als Standortfaktor..................................................447
11.2 Grundfragen von Steuerbelastungsrechnungen.................................448
11.2.1 Untersuchungsbereiche..............................................................448
11.2.2 Abgeleitete konzeptionelle Entscheidungen...................................449
11.3 Methoden zur Durchführung von Steuerbelastungsvergleichen...........452
11.3.1 Überblick...................................................................................452
11.3.2 Tarifvergleiche und statische Unternehmensmodelle......................453
11.3.3 Rechtsnormenvergleiche.............................................................455
11.3.4 Veranlagungssimulation mit dynamischen
Unternehmensmodellen..............................................................457
11.3.5 Auswertung empirischer Daten....................................................459
11.3.6 Effektive Steuersätze..................................................................461
11.3.6.1 Effektive Grenzsteuersätze....................................................461
11.3.6.2 Effektive Durchschnittssteuersätze.........................................463
11.4 Grenzen von Steuerbelastungsvergleichen zur Lösung
von Standortfragen........................................................................465
11.4.1 Überblick...................................................................................465
11.4.2 Fehleinschätzung des Stellenwerts der Besteuerung......................466
11.4.3 Einsatz konzeptionell ungeeigneter methodischer Vorgehen...........466
11.4.4 Situationsabhängigkeit der Steuerbelastung..................................467
11.4.5 Verengte Vorauswahl bei Sukzessiventscheidungen.......................468
11.4.6 Interessenkonflikte zwischen Eignern und Managern.....................469
12 Grenzüberschreitende Reorganisationsmaßnahmen.............471
12.1 Überblick.......................................................................................471
12.2 Grenzüberschreitende Übertragung von Wirtschaftsgütern.................472
12.2.1 Überblick...................................................................................472
12.2.2 Steuerentstrickung.....................................................................473
12.2.2.1 Grundsätzliches...................................................................473
12.2.2.2 Rechtsgrundlagen der objektbezogenen Steuerentstrickung.....474
12.2.2.2.1 Überführung zwischen inländischem Stammhaus und
ausländischer Betriebsstätte.........................................474
12.2.2.2.2 Überführung zwischen inländischer Betriebsstätte und
ausländischem Stammhaus...........................................476
12.2.2.2.3 Überführung auf ausländische Kapitalgesellschaften........477
12.2.3 Steuerverstrickung.....................................................................477
12.2.3.1 Grundsätzliches...................................................................477
12.2.3.2 Rechtsgrundlagen der objektbezogenen Steuerverstrickung.....478
12.3 Grenzüberschreitende Übertragung von Funktionen und
Geschäftschancen..........................................................................479
12.3.1 Überblick...................................................................................479
12.3.2 Übertragung von betrieblichen Funktionen...................................480
12.3.2.1 Verlagerung der Produktionsfunktion.....................................480
12.3.2.1.1 Behandlung des Verlagerungsvorgangs..........................480
12.3.2.1.2 Behandlung nach der Verlagerung.................................481
12.3.2.2 Verlagerung der Vertriebsfunktion.........................................483
12.3.2.2.1 Behandlung des Verlagerungsvorgangs..........................483
12.3.2.2.2 Behandlung nach der Verlagerung.................................485
12.3.3 Verlagerung von Geschäftschancen..............................................485
12.4 Übertragung von Anteilsrechten und Zuordnung von
Betriebsstättenvermögen................................................................487
12.4.1 Überblick...................................................................................487
12.4.2 Einbringung eines inländischen Betriebs oder Teilbetriebs durch
eine inländische Kapitalgesellschaft in eine ausländische
EU-Kapitalgesellschaft................................................................488
12.4.3 Einbringung eines inländischen Betriebs oder Teilbetriebs durch
eine ausländische EU-Kapitalgesellschaft in eine inländische
Betriebsstätte einer in- oder ausländischen EU-Kapitalgesellschaft,.492
12.4.4 Einbringung eines ausländischen Betriebs oder Teilbetriebs durch
eine inländische Kapitalgesellschaft in eine ausländische
EU-Kapitalgesellschaft................................................................494
12.4.5 Einbringung von Anteilen an einer EU-Kapitalgesellschaft in eine
andere EU-Kapitalgesellschaft
(grenzüberschreitender Anteilstausch).........................................495
12.5 Verlegung von Sitz und Geschäftsleitung..........................................497
12.5.1 Grundsätzliches..........................................................................497
12.5.2 Zivilrechtliche Folgen der Verlegung von Sitz und
Geschäftsleitung........................................................................498
12.5.3 Steuerliche Folgen der Verlegung von Sitz und Geschäftsleitung.....501
12.5.3.1 Steuerfolgen bei Kapitalgesellschaften...................................501
12.5.3.2 Steuerfolgen bei Personengesellschaften................................503
13 Grenzüberschreitende Vertriebsstrukturen...........................509
13.1 Grundsätzliches..............................................................................509
13.2 Mögliche Gestaltungsalternativen für Vertriebsstrukturen...................511
13.2.1 Überblick...................................................................................511
13.2.2 Direktlieferungen.......................................................................513
13.2.2.1 Grundsätzliche Ausgestaltung................................................513
13.2.2.2 Sonderfragen.......................................................................514
13.2.2.2.1 Einsatz von Reisenden..................................................514
13.2.2.2.2 Errichtung einer Repräsentanz......................................516
13.2.2.2.3 Unterhaltung eines Warenlagers....................................517
13.2.3 Lieferungen über ausländische Betriebsstätten..............................517
13.2.4 Lieferungen unter Einschaltung Dritter.........................................520
13.2.4.1 Grundsätzliche Ausgestaltung................................................520
13.2.4.2 Rechtsform der Vertriebseinheit.............................................520
13.2.4.3 Typische
Funktions-
und Risikozuordnung..............................524
13.2.4.4 Agent.................................................................................526
13.2.4.4.1 Handelsvertreter..........................................................528
13.2.4.4.2 Kommissionär..............................................................529
13.2.4.4.3 Eigenhändler...............................................................529
13.3 Eigenhändler-Konzept auf Wiederverkaufspreis-Basis.........................531
13.3.1 Grundsätzliches zum Modellbeispiel.............................................531
13.3.2 Umstellung der Vertriebsstruktur.................................................532
13.3.3 Darstellung des Konzepts............................................................533
13.3.3.1 Überblick.............................................................................533
13.3.3.2 Rechtliche Ausgestaltung als Eigenhändler-Konzept.................533
13.3.3.3 Verpreisung auf Wiederverkaufspreis-Basis.............................535
13.3.3.4 Verlustnutzung durch angemessenen Ansatz von
Verrechnungspreisen............................................................537
13.4 Electronic
Commerce
......................................................................539
Stichwortverzeichnis......................................................................545
Literatur- und Quellenverzeichnis..................................................551
Die Globalisierung der Wirtschaft stellt deutsche und ausländische
natürliche Personen und Unternehmen vor die Frage, wie sie ihre
grenzüberschreitenden Transaktionen optimal gestalten können.
Nicht zuletzt übt die Besteuerung darauf einen erheblichen Ein-
fluss aus.
Basierend auf allgemeinen steuerlichen Grundkenntnissen führt
dieses neue Lehrbuch in die komplexe Materie der internationalen
betriebswirtschaftlichen Steuerlehre ein. Dabei werden sowohl
„Inbound-Aktivitäten als auch „Outbound-Aktivitäten analy¬
siert und steuerliche Gestaltungspotenziale aufgezeigt. Dieses Wissen
wird dann konkret auf wichtige Themen der Steuerplanung (z.B.
Verrechnungspreise, Gewinnausweis, Steuerbelastungsvergleiche
von Standorten, Rechtsformwahl und Vertriebsstruktur) ange¬
wendet. Die Autoren legen besonderen Wert auf eine systemati¬
sche und anschauliche Darstellung der relevanten steuerlichen
Regelungen. Viele praktische Beispiele vertiefen das Verständnis.
„Internationale Steuerlehre richtet sich an Studenten und
Dozenten der Betriebswirtschaftslehre an Universitäten und Fach¬
hochschulen, insbesondere mit dem Schwerpunkt Steuerlehre.
Steuerberater, Wirtschaftsprüfer sowie Praktiker, die sich mit
grenzüberschreitenden Steuerfragen beschäftigen, profitieren
ebenfalls von diesem Buch.
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| author | Schmidt, Lutz Sigloch, Jochen 1944- Henselmann, Klaus 1963- |
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