Steuerreform und effektive Grenzsteuerbelastungen in Deutschland und Österreich: eine ökonomische Analyse der österreichischen Steuerpolitik aus deutscher Sicht
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main ; Berlin ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Oxfor
Lang
2002
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| Series: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 2911 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXVII, 311 S. graph. Darst. : 21 cm |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsveizeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXIII
A EINFÜHRUNG 1
I Problemstellung 1
II Gang der Untersuchung 5
III Einordnung der Arbeit in die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre 7
B DIE MODELLTHEORETISCHEN GRUNDLAGEN ZUR
MESSUNG VON STEUERLAST UND STEUERWIRKUNG 9
I Das Instrumentarium zur Ermittlung von Entscheidungswirkungen
der Besteuerung 9
1 Die Steuerbelastung aus betriebswirtschaftlicher Sicht 9
2 Entscheidungsneutralität der Besteuerung als Diagnosehilfe zur
Beurteilung von einzelfallbezogenen Entscheidungsverzerrungen 13
2.1 Intersektorale Neutralität 13
2.1.1 Investitionsneutralität als modellmäßiger Nullpunkt
von Entscheidungswirkungen der Besteuerung 13
2.1.2 Kapitalkostenneutralität bei Außenfinanzierung 15
2.1.3 Entscheidungsneutralität im internationalen Kontext 18
2.2 Intertemporale Neutralität 19
II Das zugrundeliegende investitionstheoretische Messmodell 21
1 Der Modellrahmen 21
2 Der Sachkapitalnutzungspreis als Gleichgewichtsbedingung 23
2.1 Ökonomische Interpretation 23
2.2 Die Komponenten des Sachkapitalnutzungspreises 25
2.2.1 Die interne Rendite der Investition 25
2.2.2 Die Ertragswertminderung 26
2.2.3 Der Investitionsgüterpreis und dessen Veränderung
im Zeitablauf 29
3 Umformung der Gleichgewichtsbedingung zum Anknüpfungs¬
punkt für die Besteuerung 30
III Das Modell unter Steuereinfluss 32
1 Das Grundmodell 32
1.1 Der Umfang der Belastungssphäre bei der Analyse der
Kapitaleinkommensbesteuerung 32
EX
1.1.1 Institutionale Gewinnbesteuerung neben personaler
Einkommensbesteuerung 32
1.1.2 Die relevanten Steuerarten 33
1.2 Das duale Verfahren zur Integration von Steuern in das Modell 36
1.2.1 Konzeption des dualen Verfahrens 36
1.2.2 Die Unternehmensebene vor Berücksichtigung von
Finanzierungsbeziehungen 37
1.2.3 Der nominale Marktzinssatz unter Steuereinfluss und
die Finanzierungsebene bei Kapitalgesellschaften 41
1.2.4 Der Kapitalmarktsteuerkeil als Maß für die
Gesamtbelastung der internen Rendite 46
1.2.5 Der Steuerkeil bei Einzeluntemehmen 47
1.3 Arbitragegleichgewicht oder Renditevorgabe? 51
1.4 Die Berücksichtigung der Inflation bei steuersatzabhängigem
Kalkulationszinssatz 54
2 Erweiterung des Grundmodells um die Wirkungen einer
intertemporal neutralen Besteuerung 56
2.1 Zinsbereinigte Kapitaleinkommensbesteuerung 56
2.2 Kapitaleinkommensbesteuerung mit unvollständiger
Zinsbereinigung 58
2.3 Der nominale Marktzins bei intertemporal neutraler
Besteuerung 60
C EFFEKTIVE GRENZSTEUERBELASTUNGEN BEI
NATIONALER UND GRENZÜBERSCHREITENDER
BETÄTIGUNG UNTER DEM EINFLUSS DER REFORMEN 63
I Steuerreform in Österreich 63
1 Die makroökonomischen Parameter 63
1.1 Die konstante Rate der Ertragswertminderung 63
1.2 Die Geldentwertungsrate 66
2 Die Ausgangssituation vor Inkrafttreten der ersten „Etappe
der Steuerreform 67
2.1 Die steuerlichen Parameter von Kapitalgesellschaften 67
2.1.1 Unternehmenssteuerkeil 67
2.1.2 Kapitalmarktsteuerkeil 79
2.2 Die steuerlichen Parameter von Einzeluntemehmen 87
2.3 Effektive Grenzsteuerbelastungen im Ausgangsszenario 91
2.3.1 Kapitalgesellschaften 91
2.3.2 Einzeluntemehmen 96
3 Die erste „Etappe der Steuerreform 99
3.1 Die steuerlichen Parameter von Kapitalgesellschaften 99
3.1.1 Unternehmenssteuerkeil 99
3.1.2 Kapitalmarktsteuerkeil 104
X
3.2 Die steuerlichen Parameter von Einzelunternehmen 110
3.3 Effektive Grenzsteuerbelastungen nach der ersten „Etappe
der Steuerreform 112
3.3.1 Kapitalgesellschaften 112
3.3.2 Einzelunternehmen 115
3.4 Beurteilung der Reform aus steuerökonomischer Sicht 116
4 Die zweite „Etappe der Steuerreform 1994 119
4.1 Die steuerlichen Parameter von Kapitalgesellschaften 119
4.1.1 Unternehmenssteuerkeil 119
4.1.2 Kapitalmarktsteuerkeil 125
4.2 Die steuerlichen Parameter von Einzelunternehmen 130
4.3 Effektive Grenzsteuerbelastungen nach der Steuerreform 1994 .... 131
4.3.1 Kapitalgesellschaften 131
4.3.2 Einzelunternehmen 134
4.4 Beurteilung der Reform aus steuerökonomischer Sicht 135
5 Die Steuerreform 2000 140
5.1 Die steuerlichen Parameter von Kapitalgesellschaften 140
5.1.1 Untemehmenssteuerkeil 140
5.1.2 Kapitalmarktsteuerkeil 146
5.2 Die steuerlichen Parameter von Einzeluntemehtnen 147
5.3 Effektive Grenzsteuerbelastungen nach der Steuerreform 2000 .... 148
5.3.1 Kapitalgesellschaften 148
5.3.2 Einzelunternehmen 153
5.4 Beurteilung der Reform aus steuerökonomischer Sicht 156
6 Ergebnis der Steuerreform in Österreich 162
6.1 Kapitalgesellschaften 162
6.2 Einzelunternehmen 167
6.3 Schlussfolgerungen für die wissenschaftliche Politikberatung 168
II Steuerreform in Deutschland 171
1 Die makroökonomische Parameter 171
2 Die steuerlichen Parameter von Kapitalgesellschaften 172
2.1 Unternehmenssteuerkeil 172
2.2 Kapitalmarktsteuerkeil 178
3 Die steuerlichen Parameter von Einzelunternehmen 185
4 Effektive Grenzsteuerbelastungen nach der Steuerreform 191
4.1 Kapitalgesellschaften 191
4.2 Einzelunternehmen 200
III Die Ergebnisse der Belastungsmessung aus nationaler Sicht 202
1 Belastungsvergleich 202
1.1 Kapitalgesellschaften 202
1.2 Einzeluntemehmen 208
2 Sensitivitätsanalyse und der Einfluss von Parameteränderungen
auf Rendite und Steuerkeil 210
2.1 Modelltheoretischer Hintergrund 210
2.1.1 Ausgangspunkt filr die Abweichungsanalysen 210
2.1.2 Variation der Parameter auf Unternehmensebene 211
2.1.3 Variation der Parameter auf Finanzierungsebene 217
2.1.4 Variation der Parameter bei Einzelunternehmen 219
2.2 Effektive Grenzsteuerbelastungen bei Variation
der Standardparameter 221
2.2.1 Kapitalgesellschaften 222
2.2.2 Einzeluntemehmen 229
IV Deutsche Investitionen in Österreich nach den Reformen
der nationalen und supranationalen Normen 237
1 Erweiterung des Messmodells um Outbound Investitionen 237
2 Gestaltungsformen für deutsche Investitionen in Österreich 239
2.1 Das neue DBA Österreich Deutschland 239
2.2 Effektivbelastung der österreichischen Einkünfte im Inland 240
2.2.1 Die Besonderheit der deutschen Gewerbeertragsteuer 240
2.2.2 Tochterkapitalgesellschaft in Österreich 241
2.2.2.1 Kapitalgesellschaft in Deutschland 241
2.2.2.2 Einzeluntemehmen in Deutschland 247
2.2.3 Betriebstätte in Österreich 250
2.2.3.1 Begriffliche Abgrenzung und Betriebstättenregel ....250
2.2.3.2 Kapitalgesellschaft als deutsches Stammhaus 251
2.2.3.3 Einzeluntemehmen als deutsches Stammhaus 253
3 Effektive Grenzsteuerbelastungen von deutschen Investitionen
in Österreich 255
3.1 Vergleich der Nachsteuerrenditen auf Unternehmungsebene 255
3.2 Direktinvestitionen einer deutschen Kapitalgesellschaft
in Österreich 256
3.3 Direktinvestitionen eines deutschen Einzeluntemehmers
in Österreich 262
D ZUSAMMENFASSUNG 267
Tabellenanhang 273
Literaturverzeichnis 291
Rechtsquellenverzeichnis 309
Xü
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Fremdfinanzierungswege 16
Abb. 2: Relevante Steuerarten 34
Abb. 3: Finanzierungs und Vergütungsformen 41
Abb. 4: Einzelunternehmer Fremdfinanzierung mit Zwischenschaltung
einer Bank. 50
Abb. 5: Eigenkapitalschutzzinsbedingte Periodenverluste 57
Abb. 6: Veränderung des Nominalzinssatzes bei Berücksichtigung
der Zinsbereinigung 60
Abb. 7: Zusammenhang zwischen fiktiver Eigenkapitalzuwachsver¬
zinsung und Effektiwerzinsung des eingesetzten Eigenkapitals 62
Abb. 8: Ökonomische Nutzungsdauer und Rate der Ertragswert¬
minderung von abnutzbaren Anlagen 66
Abb. 9: Körperschaftsteuertarif vor 1989 69
Abb. 10: Kombinierter Grenzsteuersatz aus Gewerbeertrag und
Körperschaftsteuer vor 1989 70
Abb. 11: Kombinierter effektiver Substanzsteuersatz vor 1989 79
Abb. 12: Einkommensteuertarifund kombinierter Grenzsteuersatz aus
Gewerbeertrag und Einkommensteuer vor 1989 89
Abb. 13: Standardparameter für österreichische Kapitalgesellschaften
vor 1989 92
Abb. 14: Effektive Grenzsteuerbelastung vor 1989, natürliche Person
im Bereich des Spitzensteuersatzes 92
Abb. 15: Effektive Grenzsteuerbelastung vor 1989, steuerbefreite
gemeinnützige Institution 93
Abb. 16: Effektivbelastung ohne Berücksichtigung von Finanzierungs¬
beziehungen vor 1989 95
Abb. 17: Standardparameter für österreichische Einzelunternehmer
vor 1989 96
Abb. 18: Effektive Grenzsteuerbelastung eines Einzelunternehmers
im Bereich des Spitzensteuersatzes vor 1989 97
Abb. 19: Körperschaftsteuertarif vor und nach der Reform 1988 99
Abb. 20: Der Abschreibungsbarwert von Maschinen im Fall von
Kapitalgesellschaften vor und nach der Reform 1988 101
Abb. 21: Schrittweiser Abbau der Vermögensteuer 103
Abb. 22: Einkommensteuertarif vor und nach der Reform 1988 105
Abb. 23: Grenz und Durchschnittssteuersatz Einkommensteuertarif 1989.. 107
Abb. 24: Halbsatz und Progressionsvorbehalt 108
Abb. 25: Steuerbelastung von jungen Aktien 109
Abb. 26: Steuerbelastung von Genussscheinen 109
Abb. 27: Kombinierter Grenzsteuersatz aus GeweTbecrtrag und
Einkommensteuer vor und nach der Reform 1988 111
Abb. 28: Standardparameter für österreichische Kapitalgesellschaften
vor und nach der Reform 1988 112
Abb. 29: Effektive Grenzsteuerbelastung ab 1989, natürliche Person
im Bereich des Spitzensteuersatzes 113
Abb. 30: Effektivbelastung ohne Berücksichtigung von Finanzierungs¬
beziehungen vor und nach der Reform 1988 113
Abb. 31: Standardparameter für österreichische Einzelunternehmer
ab 1989 115
Abb. 32: Effektive Grenzsteuerbelastung eines Einzeluntemehmers im
Bereich des Spitzensteuersatzes vor und nach der Reform 1988 ...115
Abb. 33: Mindestkörperschaftsteuer und Nennkapitalrendite 122
Abb. 34: Investitionsforderung durch IFB 125
Abb. 35: Tarifbelastung Einzelunternehmer vor und nach der Reform
1994 130
Abb. 36: Standardparameter für österreichische Kapitalgesellschaften
vor und nach der Reform 1994.. 132
Abb. 37: Effektivbelastung ohne Berücksichtigung von Finanzierungs¬
beziehungen und Steuerreform 132
Abb. 38: Effektive Grenzsteuerbelastung ab 1994, natürliche Person
im Bereich des Spitzensteuersatzes 133
Abb. 39: Effektive Grenzsteuerbelastung ab 1994, steuerbefreite
gemeinnützige Institution 134
Abb. 40: Effektive Grenzsteuerbelastung eines Einzelunternehmers im
Bereich des Spitzensteuersatzes vor und nach der Reform 1994 ... 135
Abb. 41: Einkommensteuertarif 1999 und 2000 147
Abb. 42: Standardparameter für österreichische Kapitalgesellschaften
vor und nach der Reform 2000 149
Abb. 43: Eigenkapitalzuwachsverzinsung bei Kapitalgesellschaften 150
Abb. 44: Effektivbelastung ohne Berücksichtigung von Finanzierungs¬
beziehungen vor und nach der Reform 2000 150
Abb. 45: Effektive Grenzsteuerbelastung ab 2001, natürliche Person
im Bereich des Spitzensteuersatzes 151
Abb. 46: Effektive Grenzsteuerbelastung ab 2001, steuerbefreite
gemeinnützige Institution 152
Abb. 47: Eigenkapitalzuwachsverzinsung bei Einzelunternehmen 153
Abb. 48: Effektive Grenzsteuerbelastung eines Einzelunternehmers im
Bereich des Spitzensteuersatzes vor und nach der Reform 2000 ... 155
Abb. 49: Besteuerung der Finanzierungswege bei institutionalem
Unternehmensbegriff 159
Abb. 50: Besteuerung der Finanzierungswege bei personalem
Unternehmensbegriff 160
Abb. 51: Effektivbelastung ohne Berücksichtigung von Finanzierungs¬
beziehungen und Steuerreform in Österreich 162
YTV
Abb. 52: Barwert der steuerlichen Absetzung und der ökonomischen
Abnutzung und Steuerreform in Österreich 163
Abb. 53: Veränderung der effektiven Grenzsteuerbelastungen in Prozent¬
punkten, natürliche Person im Bereich des Spitzensteuersatzes ....164
Abb. 54: Veränderung der effektiven Grenzsteuerbelastungen in Prozent¬
punkten, steuerbefreite gemeinnützige Institution 165
Abb. 55: Veränderung der effektiven Grenzsteuerbelastungen in Prozent¬
punkten, Einzelunternehmer im Bereich des Spitzensteuersatzes „167
Abb. 56: Ökonomische und steuerliche Nutzungsdauer von abnutzbaren
Anlagen 176
Abb. 57: Körperschaftsteuersysteme im Vergleich 181
Abb. 58: Kritischer Hebesatz und Tarifsenkung bis 2005 188
Abb. 59: Standardparameter für deutsche Kapitalgesellschaften vor
und nach der Reform 192
Abb. 60: Effektivbelastung ohne Berücksichtigung von Finanzierungs¬
beziehungen vor und nach der Reform 193
Abb. 61: Barwert der steuerlichen Absetzung und der ökonomischen
Abnutzung im Wandel der Reform 194
Abb. 62: Veränderung der effektiven Grenzsteuerbelastung in Prozent¬
punkten, natürliche Person im Bereich des Spitzensteuersatzes 195
Abb. 63: Effektive Grenzsteuerbelastung mit Kapitalgewinnsteuer,
natürliche Person im Bereich des Spitzensteuersatzes 196
Abb. 64: Effektive Grenzsteuerbelastung bei Einheitsbesteuerung,
natürliche Person im Bereich des Spitzensteuersatzes (VZ 2005)..197
Abb. 65: Effektive Grenzsteuerbelastung vor und nach der Reform,
steuerpflichtige juristische Person 199
Abb. 66: Effektive Grenzsteuerbelastung vor und nach der Reform,
steuerbefreite gemeinnützige Institution 199
Abb. 67: Standardparameter für deutsche Einzelunternehmen vor
und nach der Reform 200
Abb. 68: Effektive Grenzsteuerbelastung von Einzeluntemehmen
nach der Reform 201
Abb. 69: Effektivbelastung in Deutschland und Österreich ohne
Berücksichtigung von Finanzierungsbeziehungen 202
Abb. 70: Implizite Zahlungsströme von Bauten und Maschinen
in Deutschland und Österreich 202
Abb. 71: Barwert der steuerlichen Absetzung und der
ökonomischen Abnutzung im Vergleich 203
Abb. 72: Effektive Grenzsteuerbelastungen in Deutschland und Österreich,
natürliche Person im Bereich des Spitzensteuersatzes 204
Abb. 73: Refinanzierungskosten und Shareholder Relief Verfahren 206
Abb. 74: Effektive Grenzsteuerbelastungen eines Einzelunternehmers
in Deutschland und Österreich 208
Abb. 75: Eigenkapitalzuwachsverszinsung und AfA 214
Abb. 76: Effektive Unternehmenssteuerbelastung von Maschinen
in Abhängigkeit von der Nennkapitalrendite 223
Abb. 77: Effektive Unternehmenssteuerbelastung von Maschinen
in Abhängigkeit von der Vorsteuerrendite 224
Abb. 78: Effektive Unternehmenssteuerbelastung von Maschinen
in Abhängigkeit von der Vorsteuerrendite (StRKomm) 224
Abb. 79: Effektive Unternehmenssteuerbelastung in Österreich
in Abhängigkeit von der Relation aus fiktiver und effektiver
Eigenkapitalrendite (StRKomm) 225
Abb. 80: Effektive Unternehmenssteuerbelastung in Österreich
in Abhängigkeit von der Höhe der Sondergewinnbesteuerung
von Eigenkapitalzuwachszinsen 226
Abb. 81: Effektive Unternehmenssteuerbelastung von Maschinen
in Abhängigkeit von der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer ....226
Abb. 82: Effektive Unternehmenssteuerbelastung von Maschinen in Ab¬
hängigkeit von der konstanten Rate der Ertragswertminderung 227
Abb. 83: Effektive Gesamtsteuerbelastung von Maschinen
in Abhängigkeit von der Preissteigerungsrate 228
Abb. 84: Effektive Gesamtsteuerbelastung von Vorräten in Abhängig¬
keit von der Preissteigerungsrate 229
Abb. 85: Effektive Grenzsteuerbelastung von Vorräten eines Einzel¬
unternehmers in Abhängigkeit von der Vorsteuerrendite 230
Abb. 86: Effektive Grenzsteuerbelastung von Maschinen eines Einzel¬
unternehmers in Abhängigkeit von der Vorsteuerrendite
(StRKomm) 231
Abb. 87: Effektive Grenzsteuerbelastung von Maschinen eines Einzel¬
unternehmers in Abhängigkeit von der Vorsteuerrendite 231
Abb. 88: Effektive Grenzsteuerbelastung eines Einzelunternehmers in
Abhängigkeit von der Steuerbelastung der Zuwachszinsen 232
Abb. 89: Effektive Grenzsteuerbelastung eines Einzelunternehmers in
Abhängigkeit von der Relation aus Fiktiv und Effektivrendite
(StRKomm) 233
Abb. 90: Effektive Grenzsteuerbelastung von Maschinen eines Einzel
untemehmers in Abhängigkeit der Preissteigerungsrate 233
Abb. 91: Effektive Grenzsteuerbelastung von Finanzinvestitionen
eines Einzelunternehmers in Abhängigkeit von der
Preissteigerungsrate 234
Abb. 92: Effektive Grenzsteuerbelastung von Maschinen eines Einzel¬
unternehmers in Abhängigkeit von der betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer 235
Abb. 93: Effektive Grenzsteuerbelastung von Bauten eines Einzelunter¬
nehmers in Abhängigkeit von der konstanten Rate der
Ertragswertminderung 235
XVT
Abb. 94: Effektive Grenzsteuerbelastung von Maschinen eines Einzel¬
unternehmers in Abhängigkeit von der konstanten Rate der
Ertragswertminderung 236
Abb. 95: Direktinvestition einer deutschen Kapitalgesellschaft mit Tochterkapitalgesellschaft in Österreich 242
Abb. 96: Direktinvestition eines deutschen Einzelunternehmers mit Kapitalgesellschaft in Österreich 247
Abb. 97: Direktinvestition einer deutschen Kapitalgesellschaft mit Betriebstätte in Österreich 252
Abb. 98: Direktinvestition eines deutschen Einzeluntemehmers mit Betriebstätte in Österreich 253
Abb. 99: Interne Renditen nach Unternehmungssteuem und vor
Berücksichtigung der Besteuerung der Finanzierungswege 256
Abb. 100: Finanzinvestition in Österreich, natürliche Person im Bereich des Spitzensteuersatzes 257
Abb. 101: Finanzinvestition in Österreich, steuerbefreite gemeinnützige Institution 259
Abb. 102: Differenzbelastung zwischen Direkt und Inlandsinvestition bei Maschinen, natürliche Person im Bereich des Spitzen¬
steuersatzes 260
Abb. 103: Differenzbelastung zwischen Direkt und Inlandsinvestition
bei Maschinen, steuerbefreite gemeinnützige Institution 261
Abb. 104: Differenzbelastung zwischen Direkt und Inlandsinvestition,
Einzeluntemehmer im Bereich des Spitzensteuersatzes
(VZ2001) 262
Abb. 105: Differenzbelastung zwischen Direkt und Inlandsinvestition,
Einzelunternehmer im Bereich des Spitzensteuersatzes
(VZ2005) 263
Abb. 106: Differenzbelastung zwischen österreichischer Betriebstätte und
deutschem Einzelunternehmen, Spitzensteuersatz
(VZ2001) 264
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