Deutsche Direktinvestitionen in den USA: der Einfluss der check-the-box-regulations auf die Wahl der steuerlich optimalen Alternative
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Hamburg
Kovač
2002
|
| Series: | Schriftenreihe betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
5 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 392, CVII S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3830005725 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis..................................................................................
XX
Verzeichnis der Rechnungen...................................................................
ΧΧΙΠ
Abkürzungsverzeichnis............................................................................XXIV
1. Direktinvestitionen in den USA...................................................................1
1.1 Einführung..................................................................................................................1
1.2 Problemstellung und Zielsetzung................................................................................6
1.3 Gang der Arbeit...........................................................................................................8
2. Aufbau des Entscheidungsmodells............................................................10
2.1 Aufgaben der Internationalen Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre..........................10
2.2 Die Wahl der optimalen Rechtsform als Entscheidungsproblem...............................14
2.2.1 Begründung der Verwendung eines Entscheidungsmodells.............................14
2.2.2 Entscheidungstheoretische Ansätze.................................................................15
2.2.3 Vorstellung des Entscheidungsproblems.........................................................18
2.2.3.1 Darstellung der Direktinvestition...........................................................18
2.2.3.2 Die Unternehmensstruktur im Zivilrecht...............................................19
2.2.3.3 Die Unternehmensstraktur im Steuerrecht.............................................21
2.2.3.3.1 Dualismus Körperschaftsteuer und Einkommensteuer.................21
2.2.3.3.1.1 Steuerlich intransparente Einheiten....................................23
2.2.3.3.1.2 Steuerlich transparente Einheiten.......................................26
2.2.3.3.2 Qualifikationskonflikte................................................................37
2.2.3.3.3 Grenzen der Optionsmöglichkeiten..............................................40
2.2.3.4Die Ermittlung des Entscheidungsfeldes als Grundlage des
Entscheidungsmodells...........................................................................41
2.2.3.4.1 Der Aktionenraum.......................................................................44
2.2.3.4.1.1 Grundlagen zur Bestimmung des Aktionenraums..............44
2.2.3.4.1.2 Der Aktionenraum im vorliegenden Entscheidungsmodell 45
2.2.3.4.1.2.1 Das steuerplanerische Instrumentarium ersten
Ranges.....................................................................46
(a) Grundsätze zur Steuersubjektqualifikation......................46
(b) Transparente oder intransparente Besteuerung in
Deutschland....................................................................47
(c) Transparente oder intransparente Besteuerung in
den USA.........................................................................49
(d) Darstellung des Beschreibungsmodells...........................54
(e) Aktionenraum der ersten und zweiten Ordnung..............56
2.2.3.4.1.2.2 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiten
Ranges.....................................................................56
2.2.3.4.2 Der Zustandsraum........................................................................57
2.2.3.4.2.1 Allgemeine Anforderungen an den Zustandsraum.............57
2.2.3.4.2.2 Zustandsraum im vorliegenden Entscheidungsmodell........58
2.2.3.4.2.3 Zustandsraum der ersten und zweiten Ordnung..................59
2.2.3.4.3 Der Ergebnisraum........................................................................60
2.2.3.4.3.1 Der Ergebnisraum im vorliegenden
Entscheidungsmodell........................................................60
2.2.3.4.3.2 Zusammenfassung der Ergebnisse zu Quadrupeln.............64
2.2.3.4.3.3 Resümee...........................................................................67
2.2.3.5 Bewertung des Entscheidungsfeldes......................................................67
2.2.3.5.1 Das Zielsystem der Unternehmung..............................................69
2.2.3.5.2 Steuerplanung als Bestandteil der Gesamtunternehmensplanung.71
2.2.3.5.2.1 Das Unterziel der Steuerplanung........................................71
2.2.3.5.2.2 Autonome versus
dependente
Steuerplanung.....................72
2.2.3.5.2.3 Die Lösung multikriterieller Entscheidungsprobleme........75
2.2.3.6 Auswahl der optimalen Alternative.......................................................76
2.2.3.7 Ausmaß der Quantifizierung..................................................................78
2.2.3.8 Weitere Untersuchimgsprämissen im Entscheidungsmodell..................80
2.2.4 Modularer Untersuchungsaufbau.....................................................................82
2.2.5 Einbezogene Steuerarten.................................................................................83
3. Konkretisierung des Entscheidungsmodells.............................................86
3.1 Zivilrechtliche Struktur der US-Grundeinheit............................................................86
3.1.1 Personengesellschaft
(partnership)
..................................................................90
3.1.1.1
general
partnership...............................................................................
90
3.1.1.2
limitedpartnership
................................................................................92
3.1.2
Kapitalgesellschaft {corporation)
....................................................................93
3.1.2.1
public corporation
.................................................................................94
3.1.2.2
close corporation
...................................................................................95
3.1.2.3
S
corporation
.........................................................................................97
3.1.3
limited liability company (LLC)
.......................................................................98
3.1.4 Betriebstätte
(trade or business within the US)
..............................................102
3.2 Steuersubjekte auf Ebene des innerstaatlichen Steuerrechts....................................102
3.2.1 Zugehörigkeit der Gesellschaft zu einem Staat..............................................103
3.2.1.1 Bestimmungen des Zivil- und Steuerrechts..........................................104
3.2.1.1.1 Deutschland...............................................................................104
3.2.1.1.2 USA...........................................................................................109
3.2.1.1.3 Verhältnis Deutschland - USA..................................................111
3.2.2 Steuerliche Qualifikation von Rechtsträgem.................................................111
3.2.2.1 Deutschland............:............................................................................111
3.2.2.1.1 Leitlinien zur Qualifikation......................................................112
3.2.2.1.2 Individuell-konkrete versus generell-abstrakte Betrachtung.....118
3.2.2.1.3 Wahl des deutschen Vergleichsmaßstabs.................................119
3.2.2.1.4 Ergebnis des Rechtstypenvergleichs in Bezug auf US-
Unternehmen............................................................................120
3.2.2.1.4.1
corporations
und
partnerships
.........................................120
3.2.2.1.4.2
limited liability company (LLC)
.......................................120
3.2.2.2
USA
....................................................................................................123
3.2.2.2.1 Steuerliches Wahlrecht durch die check-the-box-regulations.....124
3.2.2.2.2 Standardklassifikation bei Verzicht auf das Wahlrecht..............127
3.2.2.2.2.1
default rules
für vor dem 01.01.1997 bestehende
Rechtsträger....................................................................128
3.2.2.2.2.2
default rules
für nach dem 01.01.1997 bestehende
Rechtsträger....................................................................129
3.2.2.2.3 Abweichung von der Standardklassifikation durch
Ausübung der Option...............................................................131
3.2.2.2.4 Zwischenergebnis.....................................................................134
4. Vereinfachung des Entscheidungsmodells..............................................138
4.1 Reduktionen aufgrund des amerikanischen Steuerrechts........................................140
4.2 Reduktion aufgrund der Gleichstellung von Einzelunternehmen und
Personengesellschaft..............................................................................................140
4.3 Reduktion aufgrund der Gleichstellung von Betriebstätte und Beteiligung an
ausländischer Personengesellschaft (bei transparenter Behandlung).......................140
4.4 Der endgültige Alternativenraum im Entscheidungsmodell....................................147
4.5 Gesonderte Betrachtung der
limited liability company
...........................................149
5. Entscheidungsrelevante Bestimmungen der Doppelbesteuerungs¬
abkommen ................................................................................................151
5.1 Aufgaben und Einordnung von Doppelbesteuerungsabkommen.............................151
5.2 Innerstaatliches Recht und Doppelbesteuerungsabkommen.....................................153
5.2.1 Rechtslage und Meinungsstand.....................................................................153
5.2.2. Inkorporation................................................................................................159
5.2.3 Zuweisung von Besteuerungsrechten im innerstaatlichen Steuerrecht...........164
5.2.3.1 Die unbeschränkte Steuerpflicht..........................................................164
5.2.3.2 Die beschränkte Steuerpflicht..............................................................165
5.2.3.3 Ursachen der Doppelbesteuerung........................................................166
5.2.4 Zuweisung von Besteuerungsrechten im Abkommensrecht...........................167
5.3 Qualifikation im internationalen Steuerrecht...........................................................168
5.4 Zur Auslegung völkerrechtlicher Verträge..............................................................169
5.4.1 Allgemeine völkerrechtliche Auslegungsregeln.............................................173
5.4.1.1 Die grammatikalische Auslegung........................................................173
5.4.1.2 Die systematische Auslegung..............................................................174
5.4.1.3 Die
teleologische
Auslegung...............................................................175
5.4.1.4 Die historische Auslegung...................................................................176
5.4.2 Das Wiener Übereinkommen über das Recht der Verträge............................176
5.4.2.1 Artikel 31 WÜRV: Allgemeine Auslegungsregel................................178
5.4.2.2 Artikel 32 WÜRV: Ergänzende Auslegungsmittel...............................182
5.4.2.3 Artikel 33 WÜRV: Auslegung von Verträgen mit zwei oder mehr
authentischen Sprachen........................................................................184
5.5 Zur Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen, Art. 3 Abs. 2 OECD
-МА
......185
5.5,1 Mögliche Prüfkriterien..................................................................................187
5.5.1.1 Wortlaut und Definition des Abkommens.........................................188
5.5.1.2 Auslegung aus dem Sinn- und Vorschriftenzusammenhang
innerhalb des Abkommens................................................................197
5.5.1.3 Auslegung nach innerstaatlichem Recht............................................204
5.5.2 Der Inhalt des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA........................................................207
5.5.2.1 „Anwendung des Abkommens .........................................................207
5.5.2.2 „wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert .........................210
5.5.2.2.1 Die völkerrechtliche Theorie.....................................................211
5.5.2.2.2 Die landesrechtliche Theorie.....................................................213
5.5.2.2.3 Würdigung.................................................................................217
5.6 Arten von Qualifikationskonflikten.........................................................................221
5.6.1 Ältere Einteilungen von Qualifikationskonflikten.........................................221
5.6.2 Qualifikations- und Zurechnungskonflikte nach der OECD und ihre Lösung 223
5.6.2.1 Qualifikationskonflikte aufgrund unterschiedlicher Beurteilung
von Tatsachen und unterschiedlicher Abkommensauslegung............223
5.6.2.2 Qualifikationskonflikte aufgrund innerstaatlicher
Rechtsunterschiede............................................................................226
5.6.2.3 Beurteilung der Lösung von Qualifikationskonflikten
durch die OECD................................................................................228
5.7 Das Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-USA..........................................231
5.7.1 Geschichte des DBA-USA............................................................................231
5.7.2 Abkommensberechtigung und Abkommensschutz........................................232
5.7.2.1 Natürliche Personen und Kapitalgesellschaften...................................235
5.7.2.2 Personengesellschanen........................................................................236
5.7.2.2.1 Personengesellschaften, die in einem Vertragsstaat
intransparent besteuert werden.................................................241
5.7.2.2.2 Personengesellschaften, die in beiden Vertragsstaaten
transparent besteuert werden....................................................243
5.7.3 Der Begriff des Unternehmens im DBA-USA...............................................244
5.7.4 Art. 3 Abs. 2 DBA-USA................................................................................247
5.7.5 Maßgebliche Schrankennormen....................................................................248
5.7.5.1 Gewerbliche Gewinne.........................................................................248
5.7.5.2 Dividenden..........................................................................................250
5.7.6 Vermeidung der Doppelbesteuerung sowie der doppelten Nichtbesteuemng^SS
5.7.6.1 Progressionsvorbehalt..........................................................................256
5.7.6.2 Internationales Schachtelprivileg.........................................................261
5.7.6.3
subject
to tax clause
.............................................................................262
5.7.6.4
switch over clause
...............................................................................263
5.7.6.5
treaty override
.....................................................................................265
6. Entscheidungsrelevante Bestimmungen des US-Steuerrechts...............267
6.1 Grundlagen.............................................................................................................267
6.1.1 Die Einkommensbesteuerang auf Bundesebene............................................267
6.1.1.1 Gesetzliche Grundlage.........................................................................267
6.1.1.2 Verfahrensvorschriften........................................................................268
6.1.2 Die Einkommensbesteuerang auf einzelstaatlicher Ebene.............................269
6.2 Besteuerung von natürlichen Personen
(individuals)
...............................................271
6.2.1 Ansässige Personen (resident
individuals)
.....................................................271
6.2.2 Nichtansässige Personen
(non-resident individuals)......................................
275
6.3 Besteuerung von Personengesellschaften
(partnerships)
.........................................278
6.3.1 US
partnerships
.............................................................................................278
6.3.1.1 Ebene der Gesellschaft........................................................................278
6.3.1.2 Ebene der Gesellschafter.....................................................................280
6.3.2 Ausländische Personengesellschaften............................................................282
6.4 Besteuerung von Kapitalgesellschaften
(corporations)
...........................................282
6.4.1 Inländische Kapitalgesellschaften (US
corporations)
....................................282
6.4.2 Ausländische Kapitalgesellschaften
(foreign corporations)...........................
285
6.5
branch profits tax
....................................................................................................286
6.6
alternative minimum tax
..........................................................................................287
6.7
accumulated earnings tax
........................................................................................289
6.8
personal holding company tax
.................................................................................291
7. Entscheidungsrelevante Bestimmungen des deutschen Steuerrechts.... 292
7.1
Grondlagen.............................................................................................................
292
7.1.1 Besteuerung der Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft
bzw. Betriebstätte.........................................................................................294
7.1.2 Besteuerung der Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft......294
7.1.2.1 Spitzeneinheit als Kapitalgesellschaft..................................................294
7.1.2.2 Spitzeneinheit als Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaft.......298
7.2 Darstellung der Unterlassungsalternative................................................................298
7/2.1 Steuerbelastung eines deutschen Einzelunternehmens bzw.
Personengesellschaft.....................................................................................298
7.2.2 Steuerbelastung einer deutschen Kapitalgesellschaft.....................................300
8. Anwendung des Entscheidungsmodells...................................................302
8.1 Spitzeneinheit in der Rechtsform des Einzelunternehmens bzw.
Personengesellschaft.............................................................................................302
8.1.1
Fallai
............................................................................................................303
8.1.1.1 Vorstellung des Falles.........................................................................303
8.1.1.2 DBA-Recht..........................................................................................303
8.1.1.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................303
8.1.1.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............305
8.1.1.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................306
8.1.1.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................306
8.1.1.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................307
8.1.1.4 Quantifizierung....................................................................................307
8.1.2 Fall a2............................................................................................................308
8.1.2.1 Vorstellung des Falles.........................................................................309
8.1.2.2 DBA-Recht..........................................................................................309
8.1.2.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................310
8.1.2.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............312
8.1.2.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................316
8.1.2.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................316
8.1.2.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................316
8.1.2.4 Quantifizierung....................................................................................321
8.1.3 Falla3............................................................................................................322
8.1.3.1 Vorstellung des Falles.........................................................................322
8.1.3.2 DBA-Recht..........................................................................................323
8.1.3.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................323
8.1.3.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............323
8.1.3.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................323
8.1.3.3.1 Innerstaatliches Recht der US
A
.................................................323
8.1.3.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................324
8.1.3.4 Quantifizierung....................................................................................325
8.1.4 Fall 84..................................:.........................................................................325
8.1.4.1 Vorstellung des Falles.........................................................................326
8.1.4.2 DBA-Recht..........................................................................................326
8.1.4.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................326
8.1.4.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............330
8.1.4.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................330
8.1.4.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................330
8.1.4.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................331
8.1.4.4 Quantifizierung....................................................................................331
8.1.5 Falla5............................................................................................................332
8.1.5.1 Vorstellung des Falles.........................................................................332
8.1.5.2 DBA-Recht..........................................................................................333
8.1.5.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................333
8.1.5.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............333
8.1.5.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................339
8.1.5.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................339
8.1.5.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................339
8.1.5.4 Quantifizierung....................................................................................340
8.1.6 Fall a6............................................................................................................340
8.1.6.1 Vorstellung des Falles.........................................................................341
8.1.6.2 DBA-Recht..........................................................................................341
8.1.6.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................341
8.1.6.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............341
8.1.6.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................342
8.1.6.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................342
8.1.6.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................342
8.1.6.4 Quantifizierung....................................................................................343
8.1.7 Zwischenergebnis..........................................................................................344
8.1.7.1 Optimierung des Quadrupel
I
(Spitzeneinheit als Personen¬
gesellschaft, Grundeinheit als
partnership)
..........................................345
8.1.7.2 Optimierung des Quadrupel
II
(Spitzeneinheit als Personen¬
gesellschaft, Grundeinheit als
corporation)
.........................................346
8.1.7.3 Vergleich der Ergebnisse der beiden Quadrupel..................................346
8.2 Spitzeneinheit in der Rechtsform der Kapitalgesellschaft........................................349
8.2.1 Fall a7............................................................................................................349
< 8.2.1.1 Vorstellung des Falles.........................................................................349
8.2.1.2 DBA-Recht..........................................................................................350
8.2.1.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................350
8.2.1.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............350
8.2.1.3 Innerstaatliches
Recht
..........................................................................350
8.2.1.3.1 Innerstaatliches Recht der US
A
.................................................350
8.2.1.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................350
8.2.1.4 Quantifizierung....................................................................................351
8.2.2 Fallag............................................................................................................352
8.2.2.1 Vorstellung des Falles.........................................................................352
8.2.2.2 DBA-Recht.........................................................................................352
8.2.2.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................352
8.2.2.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............353
8.2.2.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................353
8.2.2.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................353
8.2.2.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................354
8.2.2.4 Quantifizierung....................................................................................355
8.2.3 Fall a9............................................................................................................356
8.2.3.1 Vorstellung des Falles.........................................................................356
8.2.3.2 DBA-Recht..........................................................................................356
8.2.3.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................356
8.2.3.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............357
8.2.3.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................357
8.2.3.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................357
8.2.3.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................357
8.2.3.4 Quantifizierung....................................................................................360
8.2.4 Fall a,o...........................................................................................................361
8.2.4.1 Vorstellung des Falles.........................................................................361
8.2.4.2 DBA-Recht..........................................................................................361
8.2.4.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................361
8.2.4.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............362
8.2.4.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................362
8.2.4.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................362
8.2.4.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................363
8.2.4.4 Quantifizierung....................................................................................363
8.2.5 Fall an...........................................................................................................364
8.2.5.1 Vorstellung des Falles.........................................................................364
8.2.5.2 DBA-Recht..........................................................................................364
8.2.5.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................364
8.2.5.2.2 DBA-techtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............365
8.2.5.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................367
8.2.5.3.1 Innerstaatliches Recht der US
A
.................................................367
8.2.5.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................367
8.2.5.4 Quantifizierung....................................................................................367
8.2.6 Fall a12...........................................................................................................369
8.2.6.1 Vorstellung des Falles.........................................................................369
8.2.6.2 DBA-Recht..........................................................................................369
8.2.6.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................369
8.2.6.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............369
8.2.6.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................370
8.2.6.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................370
8.2.6.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................370
8.2.6.4 Quantifizierung....................................................................................371
8.2.7 Gesonderte Analyse der
limited liability company
als umgekehrt
hybrides Unternehmen..................................................................................372
8.2.7.1 Vorstellung der möglichen Fallkonstellationen bezüglich der LLC......372
8.2.7.2 DBA-Recht..........................................................................................373
8.2.7.2.1 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnentstehung..................373
8.2.7.2.2 DBA-rechtliche Behandlung der Gewinnverwendung...............375
8.2.7.3 Innerstaatliches Recht..........................................................................376
8.2.7.3.1 Innerstaatliches Recht der USA.................................................376
8.2.7.3.2 Innerstaatliches Recht Deutschlands..........................................377
8.2.7.4 Quantifizierung....................................................................................378
8.2.8 Zwischenergebnis..........................................................................................383
8.2.8.1 Optimierung des Quadrupel
III
(Spitzeneinheit als
Kapitalgesellschaft, Grundeinheit als
partnership)
..............................384
8.2.8.2 Optimierung des Quadrupel
IV
(Spitzeneinheit als
Kapitalgesellschaft, Grundeinheit als
corporation)
..............................385
8.2.8.3 Vergleich der Ergebnisse der Quadrupel
III
und
IV
.............................386
í
9. Ergebnis des Entscheidungsmodells........................................................387
Anhang......................................................................................................XXXI
Literaturverzeichnis................................................................................
XXXV
Rechtsprechungsverzeichnis.................................................................XCVIII
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen...............................................CVII
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