Impairment of assets nach International accounting standards: Anwendungshinweise und Zweckmäßigkeitsanalyse
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2002
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| Series: | Betriebswirtschaftliche Studien Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
59 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXIX, 364 S. 21 cm |
| ISBN: | 3631390815 |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXII
Symbolverzeichnis XXIII
Verzeichnis verwendeter IASC Vorschriften XXIV
Übersetzungsverzeichnis ausgewählter IAS Begriffe XXVI
1 Einleitung • 1
1.1 Zielsetzung der Arbeit 1
1.2 Gang der Untersuchung 3
2 Ökonomische Analyse der Rechnungslegung als methodisches
Vorgehen der Arbeit 5
2.1 Ökonomische Analyse des Rechts als Teilgebiet der
Institutionenökonomik und Rahmenansatz der Arbeit 5
2.1.1 Wesentliche Merkmale der Institutionenökonomik 6
2.1.2 Aufgaben und Inhalte der Ökonomischen Analyse des
Rechts 8
2.1.3 Das „Ökonomische der Analyse 9
2.2 Zur ökonomischen Analyse einer IAS
Rechnungslegungsvorschrift in dieser Arbeit 12
2.2.1 Grundbegriffe des Rechnungswesens und der
Rechnungslegung und ihre Zusammenhänge 13
2.2.2 Lösung von Anwendungsproblemen als erster Teil der
ökonomischen Analyse 18
2.2.3 Zweckmäßigkeitsanalyse als zweiter Teil der
ökonomischen Analyse 21
3 Die Zwecksetzung der IAS Rechnungslegung 26
3.1 Investorenschutz durch Vermittlung entscheidungsnützlicher
Informationen als Zwecksetzung der IAS Rechnungslegung 26
3.1.1 Die generelle Zwecksetzung der IAS Rechnungslegung 26
3.1.2 Informationsprinzipien zur Zweckerreichung 30
Inhaltsverzeichnis IX
3.2 Ökonomische Theorien als Grundlage für die IAS
Zwecksetzung und Instrument für ihre Konkretisierung 32
3.2.1 Die Investitionstheorie als Grundlage für die
IAS Zwecksetzung 33
3.2.1.1 Begründung für den Zusammenhang 33
3.2.1.2 Die Entscheidungssituation der Rechnungslegungs¬
empfänger in der Investitionstheorie 34
3.2.1.2.1 Investitionsentscheidungen und
Informationsbedarf von (potentiellen)
Anteilseignern 35
3.2.1.2.2 Investitionsentscheidungen und Informations¬
bedarf von (potentiellen) Gläubigern 38
3.2.1.3 Der potentielle Informationsbeitrag der Rechnungs¬
legung für die Investitionsentscheidung von
Investoren 40
3.2.1.3.1 Vorbemerkungen 40
3.2.1.3.2 Der potentielle Informationsbeitrag der
Rechnungslegung für die Investitionsent¬
scheidung von (potentiellen) Anteilseignern 42
3.2.1.3.3 Der potentielle Informationsbeitrag der
Rechnungslegung für die Investitionsent¬
scheidung von (potentiellen) Gläubigern 46
3.2.2 Die Principal Agent Theorie als Grundlage für die
IAS Zwecksetzung 49
3.2.2.1 Begründung für den Zusammenhang 49
3.2.2.2 Die klassische Kapitalgeber Manager Situation nach
der Principal Agent Theorie 50
3.2.2.2.1 Eigenkapitalgeberbezogene Principal Agent
Probleme 52
3.2.2.2.2 Fremdkapitalgeberbezogene Principal Agent
Probleme 54
3.2.2.3 Der potentielle Informationsbeitrag der Rechnungs¬
legung zur Abmilderung von Principal Agent
Problemen 55
3.2.3 Zusammenfassung: Idealtypische Rechnungsziele und
ihre Eigenschaften als Konkretisierung der IAS
Zwecksetzung 58
X Inhaltsverzeichnis
3.3 Relevance und Reliability als konfligierende Hauptprinzipien
des IAS Rechnungslegungszwecks 59
3.4 Zur Korrelation des IAS Rechnungslegungszwecks
mit Effizienz und Gerechtigkeit 65
4 IAS 36 Impairment of Assets Darstellung, Auslegung und
Anwendungshinweise 72
4.1 Anwendungsbereich 72
4.2 Ansatz, Zugangs und planmäßige Folgebewertung der
relevanten Vermögenswerte 74
4.2.1 Sachanlagevermögen und investment property 74
4.2.2 Immaterielle Vermögenswerte 76
4.2.3 Beteiligungen an Tochterunternehmen, Gemeinschafts¬
unternehmen und assoziierten Unternehmen 78
4.2.4 Geschäfts oder Firmenwert 79
4.3 Pflicht zum Niederstwerttest 80
4.3.1 Die Anzeichen für eine Wertminderung in IAS 36
als Auslöser für einen Niederstwerttest 80
4.3.2 Anzeichen für eine Wertminderung und Auslöser für
einen Niederstwerttest aus anderen IAS Regelungen 85
4.4 Der erzielbare Betrag als Referenzwert für den Niederstwerttest
und das relevante Bewertungsobjekt 87
4.4.1 Vorbemerkungen 87
4.4.2 Net Selling Price 89
4.4.3 Value in Use 91
4.4.4 Bestimmung des erzielbaren Betrags 92
4.4.5 Die im Regelfall relevante Referenzgröße und das rele¬
vante Bewertungsobjekt für den Niederstwerttest:
der Value in Use einer Cash Generating Unit 94
4.5 Cash Generating Units 98
4.5.1 Die Grundsätze des IAS 36 zur Identifikation und
Abgrenzung von Cash Generating Units 99
Inhaltsverzeichnis XI
4.5.2 Die einzelnen Kriterien zur Identifikation und
Abgrenzung von Cash Generating Units 100
4.5.2.1 Die Fähigkeit einer Gruppe von assets, Einzahlungen
zu generieren 100
4.5.2.2 Die Gängigkeit des produzierten Outputs auf einem
active market 102
4.5.2.3 Die weitgehende Unabhängigkeit der generierten Ein¬
zahlungen von den Einzahlungen anderer assets 103
4.5.2.4 Die niedrigstmögliche Aggregationsstufe zur Bildung
von Cash Generating Units 106
4.5.2.5 Die Verwendung der Einheit im internen
Berichtswesen 107
4.5.3 Zur Eignung von business Segments gemäß IAS 14
Segment Reporting als Cash Generating Units 109
4.5.4 Zur Eignung nicht im IAS Regelwerk definierter
Unternehmenseinheiten als Cash Generating Units 113
4.5.5 Zur Nutzungsdauerbestimmung für eine
Cash Generating Unit 114
4.6 Der Value in Use einer Cash Generating Unit 117
4.6.1 Prognose künftiger Cash flows 118
4.6.1.1 Die Grundsätze des IAS 36 zur Prognose künftiger
Cash flows 118
4.6.1.2 Nicht zu erfassende Zahlungen 121
4.6.1.2.1 Explizit ausgeschlossene Zahlungsarten 121
4.6.1.2.2 Vermeidung von Doppelerfassungen 126
4.6.1.3 Phasenmodell, Planungshorizont und
Berücksichtigung des Wachstums bei der
Zahlungsprognose 129
4.6.2 Ermittlung des Diskontierungszinssatzes 130
4.6.2.1 Die Grundsätze des IAS 36 zur Ermittlung des
Diskontierungszinssatzes 130
4.6.2.2 Das Vorgehen zur Ermittlung gewogener durchschnitt¬
licher Kapitalkosten für eine Cash Generating Unit 132
4.6.2.2.1 Grundlagen 132
4.6.2.2.2 Ermittlung der Eigenkapitalkosten mit Hilfe des
Capital Asset Pricing Model 137
XU Inhaltsverzeichnis
4.6.2.2.3 Ermittlung der Fremdkapitalkosten 144
4.6.2.2.4 Bestimmung der (Ziel )Kapitalstruktur 147
4.6.2.2.5 Berechnung der gewogenen durchschnittlichen
Kapitalkosten 148
4.6.2.2.6 Beispiel zur Berechnung der gewogenen durch¬
schnittlichen Kapitalkosten für eine
Cash Generating Unit 149
4.6.3 Barwertberechnung 152
4.7 Der Niederstwerttest und die Behandlung von Wertminderungs¬
verlusten bei einer Cash Generating Unit 154
4.7.1 Vergleich von erzielbarem Betrag und Buchwert 154
4.7.1.1 Die Grundsätze des IAS 36 154
4.7.1.2 Die Berücksichtigung eines Cash Generating Unit
Goodwill 155
4.7.1.3 Die Berücksichtigung von corporate assets 161
4.7.1.4 Der Gesamtbuchwert einer Cash Generating Unit 163
4.7.2 Erfassung von Abwertungsverlusten 164
4.8 Wertaufholungen 170
4.9 Angabepflichten für den Anhang 176
4.10 IAS 36 und Beziehungen zu anderen IAS Regelungen 178
4.10.1 Niederstwerttests für Beteiligungen an assoziierten
Unternehmen und an Gemeinschaftsunternehmen 178
4.10.2 Auswirkungen des IAS 36 auf die Bildung latenter
Steuern nach IAS 12 auf Basis des deutschen
Steuerrechts 181
4.10.3 Erwartete Auszahlungen bei Abgang eines asset als
Bestandteil der (fortgeführten) Anschaffungs oder
Herstellungskosten 182
4.10.4 Künftige Inspektions und Wartungsausgaben als
Bestandteil der (fortgeführten) Anschaffungs oder
Herstellungskosten 185
4.10.5 Das Verhältnis des CGU Impairment Tests zur Bildung
von Rückstellungen füronerous contracts 189
Inhaltsverzeichnis XIII
5 Zweckmäßigkeitsanalyse des IAS 36 192
5.1 Weiteres Vorgehen 192
5.2 Zur Zweckmäßigkeit einzelner Rechnungs(teil)ziele und
Rechnungsinhalte des IAS 36 194
5.2.1 Net Selling Price (Vermögenslage) 196
5.2.1.1 Der grundsätzliche Aussagegehalt des Net Selling
Price 196
5.2.1.2 Verstoß gegen die Going concern Prämisse durch
Bewertung von assets mit dem Net Selling Price? 197
5.2.2 Value in Use einer Cash Generating Unit
(Vermögenslage) 199
5.2.2.1 Der Referenzrahmen für die Zweckmäßigkeits¬
beurteilung des Value in Use einer
Cash Generating Unit 199
5.2.2.2 Der Value in Use einer Cash Generating Unit aus der
Sicht der Unternehmensbewertungslehre 202
5.2.2.2.1 Zur Gesamtbewertungskonzeption, Zukunfts
zahlungstrombezogenheit und Opportunitäts
kostenkonzeption des Value in Use einer
Cash Generating Unit 202
5.2.2.2.2 Entity vs. Equity Ansatz der Bewertung 204
5.2.2.2.3 Zur Einschränkung und Normierung der zu
berücksichtigenden Zahlungen bei der
Value in Use Ermittlung 205
5.2.2.2.4 Zur Konzeption des Diskontierungszinssatzes 208
5.2.2.2.5 Zusammenfassende Systematisierung des Value
in Use einer Cash Generating Unit und
abschließende Beurteilung aus Sicht der
Unternehmensbewertungslehre 211
5.2.2.3 Erweiterung der Beurteilungsperspektive um Aspekte
im Kontext der IAS Rechnungslegung 213
5.2.2.3.1 Zur Gesamtbewertungskonzeption, Zukunfts
zahlungsstrombezogenheit und Opportunitäts
kostenkonzeption des Value in Use einer
Cash Generating Unit 214
XIV Inhaltsverzeichnis
5.2.2.3.2 Die Cash Generating Unit als relevantes
Bewertungsobjekt Verstoß gegen den
Einzelbewertungsgrundsatz 216
5.2.2.3.3 Zur Kompatibilität des Entity Bewertungs
ansatzes des Value in Use mit der
IAS Rechnungslegung 219
5.2.2.3.3.1 Grundsätzliche Rechtfertigung des Entity
Ansatzes für den Value in Use einer
Cash Generating Unit 219
5.2.2.3.3.2 Inkonsistente Berücksichtigung der
Fremdfinanzierung 221
5.2.2.3.4 Einschränkungen und Normierungen der
Zahlungsreihe 224
5.2.2.3.4.1 Zum Versuch der Vermeidung von Doppel¬
erfassungen des Zahlungsmittel
generierungspotentials einer
Cash Generating Unit 224
5.2.2.3.4.2 Zum Nicht Ansatz von Zahlungen in Ver¬
bindung mit Erweiterungsinvestitionen, un
konkretisierten Restrukturierungsmaß
nahmen und sonstigen Realoptionen 229
5.2.2.3.5 Zur Berücksichtigung der Besteuerung 230
5.2.2.3.6 Zum Diskontierungszinssatz 237
5.2.2.3.6.1 Zur Ableitung des Diskontierungszinssatzes
vom Kapitalmarkt 238
5.2.2.3.6.2 Zur Vernachlässigung des Kapitalstruktur¬
risikos 242
5.2.2.3.7 Probleme der Verteilung des Value in Use einer
Cash Generating Unit auf ihre einzelnen assets 243
5.2.2.3.8 Zur Kompatibilität des Value in Use mit dem
Anschaffungs bzw. Herstellungskostenprinzip
und mit der fair value Bewertung innerhalb der
IAS Rechnungslegung 248
5.2.2.3.8.1 Zukunfts und ertragswertorientierte Inter¬
pretation der fortgeführten Anschaffungs¬
und Herstellungskosten 248
Inhaltsverzeichnis XV
5.2.2.3.8.2 Zum Zusammenhang zwischen
Anschaffungs bzw. Herstellungskosten und
fair value 251
5.2.2.3.8.3 Der Value in Use im Verhältnis zu den An¬
schaffungs bzw. Herstellungskosten
und zum fair value 252
5.2.2.3.8.4 Unstetigkeit bewertungsrelevanten Wissens.. 255
5.2.2.3.9 Zur Verläßlichkeit des Value in Use einer
Cash Generating Unit 257
5.2.2.3.9.1 Unzureichende Objektivierungs¬
mechanismen 257
5.2.2.3.9.2 Inkonsistenter Umgang mit der Unsicherheit
künftiger Zahlungen im IAS Regelsystem 262
5.2.2.3.9.3 Folgen für die Zweckmäßigkeit 264
5.2.2.3. lODer Value in Use einer Cash Generating Unit
aus Gläubigersicht 267
5.2.2.3.11 Zusammenfassende Beurteilung des Value in
Use einer Cash Generating Unit 269
5.2.3 Außerplanmäßige Abschreibungen (Ertragslage) 272
5.2.3.1 Mangelnde Selbstreproduktionseigenschaft 273
5.2.3.2 Übertragung der Kritik an der Verwendung des ökono¬
mischen Gewinnkonzepts in der Rechnungslegung 278
5.2.4 Wertaufholungen (Ertragslage) 281
5.2.4.1 Übertragung der Überlegungen zu den
außerplanmäßigen Abschreibungen 281
5.2.4.2 Zu den Grenzen für die Wertaufholung 282
5.2.5 Zu den Rahmenprinzipien des IAS 36 zur Durchführung
des Niederstwerttests 285
5.2.5.1 Die mangelnde Aussagefähigkeit der Ermittlung des
Recoverable Amount 286
5.2.5.1.1 Widersprüche innerhalb der Ermittlungs¬
systematik des Recoverable Amount 286
5.2.5.1.2 Die mangelnde Eignung des Value in Use als
Entscheidungswert für Investitionsrechnungen 288
5.2.5.2 Implikationen der in IAS 36 zum Ausdruck
kommenden Bilanzierungsgrundsätze für die
Zweckmäßigkeit des Standards 292
XVI Inhaltsverzeichnis
5.2.5.2 Implikationen der in IAS 36 zum Ausdruck
kommenden Bilanzierungsgrundsätze für die
Zweckmäßigkeit des Standards 292
5.2.5.2.1 Ausprägungen allgemeiner IAS Bilanzierungs
grundsätze in IAS 36 292
5.2.5.2.2 Folgen für die Zweckmäßigkeit 293
5.3 Zur Zweckmäßigkeit der Anhangvorschriften 296
5.4 Zusammenfassung der Zweckmäßigkeitsanalyse 300
6 Zusammenfassung und Ausblick 307
Anhang 311
Literaturverzeichnis 330
XXII Abkürzungsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Grundzusammenhänge der Rechnungslegung 17
Abbildung 2: Forschungsprogramm der Arbeit 25
Abbildung 3: Zusammenfassender Überblick über die IAS Zwecksetzung 64
Abbildung 4: Relevante Wertgrößen für den Niederstwerttest nach IAS 36 .... 88
Abbildung 5: Mögliche Referenzgrößen und Bewertungsobjekte für den
Impairment Test 94
Abbildung 6: Gesamtbuchwert der CGU 164
Abbildung 7: Beispiel zur Verteilung des impairment loss einer CGU 167
Abbildung 8: Beispiel zur Anwendung von SIC 23 187
Abbildung 9: Systematisierung der Rechnungs(teil)ziele des IAS 36 und
Gegenüberstellung mit Zweckmäßigkeitsreferenzgrößen 195
Abbildung 10: Vergleichende Darstellung von VIU und WACC Ansatz 212
Abbildung 11: CGU VIU und aktive latente Steuer 233
Abbildung 12: Aktive latente Steuer und fiktive Steuerplanung 234
Abbildung 13: CGU VIU und passive latente Steuer 235
Abbildung 14: Passive latente Steuer und fiktive Steuerplanung 236
Abbildung 15: Wertmaßstäbe und Ursprünge bewertungsrelevanten
Wissens 254
Abbildung 16: Zusammenfassender „Zweckmäßigkeitsspiegel für IAS 36.. 306
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