US-GAAP: amerikanische Rechnungslegung und ihre Grundlagen
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
München
Vahlen
2002
|
| Edition: | 2., überarb. und aktualisierte Aufl. |
| Series: | Vahlens Handbücher der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Item Description: | Literaturverz. S. 329 - 334 |
| Physical Description: | XXIV, 343 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3800627914 |
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INHALTSVERZEICHNIS
1. TEIL: GRUNDLAGEN 1
I. Aktuelle Bedeutung der Rechnungslegung nach US
GAAP in Deutschland 1
II. Die Rolle der US GAAP im Rahmen der amerikanischen
Rechnungslegung 5
A. Das naturrechtsorientierte amerikanische Common Law
und dessen gespanntes Verhältnis zu gesetzlichen
Vorschriften 5
B. Rechnungslegung im Normalfall fehlender
Sondervorschriften 7
C. Rechnungslegung großer börsennotierter
Kapitalgesellschaften zum Zweck der Information des
Markts Kern des Geltungsbereichs der US GAAP 8
D. Rechnungslegung zur Ausschüttungsbemessung 11
1. Ausschüttungsbemessung bei US amerikanischen
Kapitalgesellschaften nach Recht und Gesetz 11
2. Ausschüttungsbeschränkungen durch Kreditverträge
in USA 14
E. Zum Verhältnis von Handelsbilanz und Steuerbilanz in
USA 16
F. Der enge Geltungsbereich der US GAAP 18
III. Die Schaffung der US GAAP im Spannungsverhältnis
von reinem Sachbezug und politischer Macht 21
A. Die Idealvorstellung reiri sachbezogener und stets
aktueller US GAAP 21
Vin Inhaltsverzeichnis
B. Die organisatorischen Vorkehrungen zur Gewährleistung
hoher Qualität der vom FASB geschaffenen
Rechnungslegungsstandards 25
C. Die Hierarchie der US GAAP das sogenannte „House
ofGAAP" 29
D. Die Realität: US GAAP im Griff von SEC und Politik 32
IV. Die theoretischen Leitlinien der Rechnungslegung nach
US GAAP gemäß den Statements of Financial
Accounting Concepts (SFAC) 40
A. Die Zielsetzung der Rechnungslegung und ihre Grenzen
(SFAC1) 40
B. Geforderte Eigenschaften der Rechnungslegung
(SFAC 2) 41
C. Basiselemente von Financial Statements (SFAC 6) 47
D. Grundsatzentscheidungen im Rahmen von SFAC 5 und 6. 51
E. Zur Generalklausel der „fair presentation" 55
F. Beurteilung der theoretischen Leitlinien 57
1. Vorbemerkung 57
2. Das Ziel der Bereitstellung entscheidungsnützlicher
Informationen als Grundlage der Rechnungslegung
und ihrer Regulierung 57
3. Inkonsistenzen bei den geforderten Eigenschaften der
Rechnungslegung 59
4. Basiselemente und Grundsatzentscheidungen im
Spannungsfeld von Deskription und Deduktion 61
5. Ergebnis 65
2. TEIL: BILANZANSATZ, BEWERTUNG UND
GLIEDERUNG ALLGEMEINE REGELN
DER RECHNUNGSLEGUNG NACH US GAAP.67
V. Bilanzansatz 67
A. Grundlinien der Regeln zum Bilanzansatz 67
Inhaltsverzeichnis IX
B. Immaterielle Vermögensgegenstände 70
1. Allgemeine Regeln 70
2. Aufwendungen für Forschung und Entwicklung 73
3. Aufwendungen für selbsterstellte Software 74
4. Aufwendungen der Hersteller und Verleiher von
Filmen 76
5. Aufwendungen für „direct response advertising" 76
6. Entgeltlich erworbene immaterielle Anlagen 77
7. Der entgeltlich erworbene (derivative) Goodwill 78
8. Der negative Goodwill (Badwill) 79
C. Deferred Charges 79
1. Begriff. 79
2. Kein neuer Ansatz für Kosten der Ingangsetzung des
Geschäftsbetriebs ab 15.12.1998 80
3. Kosten der Kapitalbeschaffung 81
4. Kosten für Suchbohrungen in der Öl und
Gasindustrie 81
5. Kosten der Neuplatzierung von Anlagen und des
Umzugs von Unternehmen 82
6. Unklare Grenzen der „deferred charges" 82
7. Der Sonderfall der „deferred pension cost" 82
D. Contingencies 83
1. Begriff und mögliche Inhalte 83
2. Ansatz und Bewertung von „loss contingencies" 84
3. Ansatz und Bewertung von „gain contingencies" 86
4. Zur Bilanzierung von Prozessrisiken in Bilanzen nach
US GAAP 86
E. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften 87
F. Beurteilung der Ansatzvorschiiften nach US GAAP 88
X Inhaltsverzeichnis
TV. Bewertung und Gewinnrealisation 89
A. Grundlinien der Regeln zur Bewertung und zur
Gewinnrealisation 89
B. Ausgangswerte nach US GAAP 89
1. Anschaffungskosten („historical cost") 89
2. Herstellungskosten („product cost", „inventory cost"
bzw. „cost of seif constructed assets") 91
3. Zur Bewertung von Verbindlichkeiten 93
C. Durchbrechungen der Einzelbewertung. 94
1. Der Grundsatz der Einzelbewertung und seine
Durchbrechungen 94
2. Dollar Value LIFO 95
a. Gründe für die Wahl der Methode 95
b. „double extension" Methode 95
c. „link chain" Methode 97
D. Ausprägungen des Niederstwertprinzips nach US GAAP.99
1. „lowerofcostor market" bei Vorräten 99
2. „impairments" bei Anlagen 100
3. Die imparitätische Bewertung von Forderungen und
Verbindlichkeiten 102
E. Planmäßige Abschreibungen in Handels und
Steuerbilanz 104
1. Planmäßige Abschreibungen in der Handelsbilanz
nach US GAAP 104
3. Planmäßige Abschreibungen in der amerikanischen
Steuerbilanz 105
F. Gegenüber den allgemeinen Grundsätzen verschobene
Realisation 107
1. Die verzögerte Reali sation bei Ratenverkäufen mit
unsicherem Zahlungseingang („installment method"
und „cost recovery method") 107
Inhaltsverzeichnis XI
2. Die verzögerte Realisation bei Verkäufen mit
Rückgaberecht 108
3. Gewinnrealisation beim Tausch., 109
4. Gewinnrealisation bei mehrperiodigen Leistungen
nach den Spezifikationen des Kunden („contractor
accounting") 113
5. Bewertung und Erfolgsrealisation bei
Wertpapierbeständen 119
6. Bewertung und Erfolgsrealisation bei
Fremdwährungspositionen 125
7. Bewertung und Erfolgsrealisation bei fungiblen
börsennotierten Produkten 127
G. Beurteilung der US GAAP zu Bewertung und
Gewinnrealisation 127
VII. Gliederung von Bilanz und Gewinn und
Verlustrechnung 133
A. Grundsätze 133
B. Gliederung der Bilanz 134
C. Gliederung der GuV 137
3. TEIL: SONDERPROBLEME DER
RECHNUNGSLEGUNG NACH US GAAP 141
VHL Leasing im Jahresabschluss nach US GAAP 141
A. Grundlagen 141
B. Grundlegende Begriffe 143
1. Vorteilhafte Vertragsklauseln 143
2. Zeitpunkte und Fristen 143
3. Restwerte und Mindest Leasingzahlungen 144
4. Relevante Zinssätze 146
C. Kriterien zur Einordnung von Leasingverträgen 146
D. Die Abbildung der Grundfälle des Leasing im
Jahresabschluss 150
Xu Inhaltsverzeichnis
1. operating leases 150
2. capital leases beim Leasingnehmer 151
3. direct financing und sales type lease beim
Leasinggeber 151
a. gross und net investment 151
b. direct financing lease 152
c. sales type lease 153
E. Ein Beispiel zum Leasing nach US GAAP 153
1. Angenommene Daten 153
2. Behandlung beim Leasingnehmer 154
3. Behandlung beim Leasinggeber 155
F. Grundlagen des „sale leaseback" nach US GAAP 156
G. Grundlagen des Leasing von Grundvermögen nach US
GAAP 157
1. Leasing von reinem Grundvermögen 157
2. Leasing von Verbindungen aus Grundvermögen und
Gebäuden 158
3. Leasing von Grundvermögen, Gebäude und
Einrichtungen 160
4. Leasing von Teilen eines Gebäudes 160
H. Grundlagen des „leveraged lease" nach US GAAP 160
I. Beurteilung der US GAAP zum Leasing 162
JX. Latente Steuern im Jahresabschluß nach US GAAP. 165
A. „temporary differences" als Grundlage von SFAS 109 165
B. Aktive latente Steuern auf Basis von Sondertatbeständen. 166
C. Analyse der Grundlagen latenter Steuern nach SFAS 109 167
D. Bewertung der latenten Steuern nach SFAS 109 173
E. Schritte zur Ermittlung der latenten Steuern in Bilanz
undGuV. 174
F. Ein Beispiel zu latenten Steuernnach SFAS 109 176
G. Beurteilung der US GAAP zu latenten Steuern 180
Inhaltsverzeichnis XIH
X. Pensionsverpflichtungen im Jahresabschluss
nachüS GAAP 185
A. Pensionsfonds und „defined contribution plan" versus
„definedbenefitplan" 185
B. Die Rolle der „pension benefit formula" und die
grundsätzliche Konzeption der Darstellung 186
C. Versicherungsmathematische Annahmen und andere
Grundlagen zur Berechnung von Pensionsverpflichtungenl89
D. Die Komponenten der Aufwendungen für
Altersversorgung nach US GAAP 190
1. „Service cost" (Dienstzeitaufwand 190
2. „interest cost" (Zinsaufwand) 193
3. „actual return on plan assets" (tatsächlicher Erfolg
aus dem Fondsvermögen einschließlich unrealisierter
Kurssteigerungen) 193
4. „amortization of unrecognized prior service cost"
(anteilige Aufwendungen aus nachträglichen
Altersversorgungszusagen) 194
5. „gain or loss to the extent recognized" (der Periode
zugerechnete Mehr oder Minderbelastungen aus
Altersversorgungsverpflichtungen) 195
6. „amortization of the unrecognized net Obligation or
unrecognized net asset existing at the date of initial
application of this Statement" (anteilige Umstellungs¬
differenz von APB 8 auf SFAS 87) 198
E. „additional minimum liability" und Ausgleichsposten 198
F. Ein Beispiel zur Abbildung von Pensionsverpfiichtungen
im Jahresabschluss nach SFAS 87 199
G. Beurteilung der US GAAP zu Pensionsverpflichtungen. 203
XL Derivate und Sicherungszusammenhänge im
Jahresabschluss nach US GAAP 211
A. Stand der Entwicklung 211
XIV Inhaltsverzeichnis
B. Derivate und ihre Behandlung, wenn sie nicht
Sicherungszwecken dienen 212
C. Die Elemente von Sicherungszusammenhängen
(„hedges") 214
1. Mögliche Sicherungsziele 214
2. Mögliche zu sichernde Positionen („hedged items"). 215
3. Mögliche Sicherungsinstrumente 217
4. Widmung zu Sicherungszwecken und
Eignungsnachweis 218
D. Die Behandlung der verschiedenen
Sicherungszusammenhänge 220
1. fairvaluehedge 220
2. cashflowhedge 221
3. foreign currency hedges 223
E. Beispiele zur Abbildung von Sicherungszusammenhän¬
gen im Jahresabschluss nach SF AS 133 225
F. Beurteilung der US GAAP zu Derivaten und
Sicherungszusammenhängen 229
XII. Aktienkursgebundene Vergütungen des Managements im
Jahresabschluss nach US GAAP 237
A. Nebeneinander von APB 25 und SFAS 123 237
B. Formen aktienkursgebundener Managementvergütung 238
C. Grundkonzeption der Erfassung von Aufwendungen für
aktienkursgebundene Managemententlohnungen
nach US GAAP 240
D. Der Gesamtaufwand 242
1. Grundsatz 242
2. Der Gesamtaufwand aus realen Optionen 242
3. Der Gesamtaufwand aus virtuellen Optionen 245
E. Die Aufteilung des Gesamtaufwands auf die
Leistungsperioden 246
1. Die Leistungsperioden („Service period") 246
Inhaltsverzeichnis XV
2. Die Aufteilung 246
F. Auswirkungen auf die latenten Steuern 248
G. Darstellung im Jahresabschluss 250
H. Beispiele zur Abbildung von aktienkursgebundenen
Managementvergütungen im Jahresabschluss
nachUS GAAP 251
I. Beurteilung der US GAAP zur Berücksichtigung
aktienkursgebundener Managementvergütungen 254
XIII. Kongruenz im Jahresabschluss nach US GAAP 262
A. Der besondere Weg: Kongruenz bzw. „clean surplus"
über ein zusätzliches „comprehensive income" 262
B. Die Behandlung der in SFAS 130.39 genannten
Sachverhalte 264
C. Ausdrücklich nicht als „other comprehensive income"
anerkannte, aber näher erwogene Sachverhalte 268
D. Kongruenz und „priorperiodadjustments" 271
E. Kongruenz und andere, nicht explizit behandelte
Eigenkapitalveränderungen 273
F. Beurteilung der US GAAP im Blick auf die Kongruenz. 274
4. TEIL: VOM JAHRESABSCHLUSS ABWEICHENDE
ELEMENTE DER RECHNUNGSLEGUNG
NACH US GAAP 277
XIV. Kapitalflussrechnung („Statement of cash flows")
nach US GAAP 277
A. Zur Offenlegung von Kapitalflussrechnungen
verpflichtete Unternehmen 277
B. Aufgabe der Kapitalflussrechnung 278
C. Inhalt des Fonds der Kapitalflussrechnung 278
D. Aufbau der Kapitalflussrechnung 280
1. Die im Rahmen einer Kapitalflussrechnung zu
behandelnden Teilkomplexe 280
XVI Inhaltsverzeichnis
2. Darstellung der Mittelzu und abflüsse aus
laufender Geschäftstätigkeit 282
3. Darstellung der Mittelzu und abflüsse aus
Investitionstätigkeit 285
4. Darstellung der Mittelzu und abflüsse aus
Finanzierungstätigkeit 286
E. Beurteilung der US GAAP zur Kapitalflussrechnung 287
XV. Segmentberichterstattung nach US GAAP 290
A. Aufgabe der Segmentberichterstattung 290
B. Geltungsbereich der Vorschriften zur
Segmentberichterstattung nach SFAS 131 291
C. Grundansatz der Segmentberichterstattung
nach SFAS 131 292
D. Die primäre Segmentberichterstattung nach dem
„management approach" 293
1. „operating segments" als Organisationseinheiten 293
2. „reportable segments" als Elemente der
Segmentberichterstattung 294
3. Inhalte der primären Segmentberichterstattung 297
E. Die ergänzende Segmentberichterstattung nach SFAS
131.36 .39 301
F. Beurteilung der US GAAP zur Segmentberichterstattung 302
XVI Erfolge je Aktie nach US GAAP 304
A. Geltungsbereich der Verpflichtung zur Information
über Erfolge je Aktie 304
B. Inhalte der geforderten Informationen 304
1. Relevante Differenzierungen der Erfolge je Aktie 304
2. Der unverwässerte Erfolg je Aktie
(„basic earnings per share") 305
3. Der verwässerte Erfolg je Aktie
(„diluted earnings per share") 307
Inhaltsverzeichnis XVII
4. Zur Berücksichtigung von Optionsrechten in
verwässerten EPS 308
5. Zur Berücksichtigung von Verpflichtungen
zum Kauf eigener Aktien 309
6. Zur Berücksichtigung von Wahlrechten,
Verpflichtungen durch Lieferung von Stammaktien
oder Barzahlung zu erfüllen 310
7. Notwendige Erläuterungen 310
C. Ein Beispiel zur Berechnung von Erfolgen je Aktie 311
D. Beurteilung der US GAAP zu den Erfolgen je Aktie 313
XVH Nahestehende Parteien („related parties") 316
A. Grundgedanke und zur Berichterstattung verpflichtete
Unternehmen 316
B. Als nahestehende Parteien geltende Unternehmen und
Personen 316
C. Berichtspflichtige Transaktionen 317
D. Berichtspflichtige Angaben 318
E. Beurteilung der US GAAP zur Berichterstattung über
nahestehende Parteien 319
5. TEIL: ERGEBNIS 321
LITERATURVERZEICHNIS 329
STICHWORTVERZEICHNIS 335
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abb. 1: Der enge Geltungsbereich der US GAAP 19
Abb. 2: Die US amerikanischen Standardsetter und ihre
Verlautbarungen 24
Abb. 3: Die Organisationsstruktur des FASB 26
Abb. 4: US GAAP nach Statement on Auditing Standards
(SAS)69 33
Abb. 5: Hierarchie der Anforderungen an die
Rechnungslegung nach SFAC 2.32 46
Abb. 6: Gliederung der fiir Investitions , Kreditvergabe und
ähnliche Entscheidungen nützlichen Informationen
nach SFAC 5 47
Abb. 7: Eigenkapitalveränderungen und Gewinnkonzeptionen
nach SEC Regeln und SFAC 5 51
Abb. 8: Zusammenhänge und Brüche im Rahmen der SFAC 64
Abb. 9: Vorschriften zum Bilanzansatz immaterieller
Vermögensgegenstände nach US GAAP im Vergleich
zumHGB 72
Abb. 10: Behandlung von „loss contingencies" nach SFAS 5
undFIN14 85
Abb. 11: „market" im Rahmen von „lower of cost or market" 100
Abb. 12: Spannweite von Vorsicht und Unvorsicht im Rahmen
der US GAAP 129
Abb. 13: Einordnung von Leasingverträgen nach US GAAP 149
Abb. 14: Behandlung des Leasing von reinem Grundvermögen
beim Leasinggeber 158
Abb. 15: Behandlung des Leasing von Verbindungen aus
Grundvermögen und Gebäuden 159
Abb. 16: Inhalte der "temporary differences" und der latenten
Steuern nach US GAAP sowie HGB 170
JfX Abbildungsverzeichnis
Abb. 17: Zinssätze zur Bestimmung von
Pensionsverpflichtungen nach AICPA, Accounting
Trends Techniques, 1999, S. 309 f. 212
Abb. 18: Wirkungsweise realer Optionen im Modell vom
Totalerfolg 262
Abb. 19: Wirkungsweise virtueller Optionen im Modell vom
Totalerfolg 263 |
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