Wirtschaftskriminalität und Interne Revision:
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2001
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht Seite iii
Inhaltsübersicht
1. Einleitung, Ziele und Methodik 1
1.1. Einführung in die Thematik 1
1.2. Erläuterung und Eingrenzung der Fragestellung 3
1.3. Aufbau der Arbeit 9
1.4. Forschungsansatz, -design und -methodik 10
Teil A: Grundlagen 23
2. Wirtschaftskriminalität 23
2.1. Nicht-Existenz einer allgemein akzeptierten Definition 23
2.2. Definitionsansätze verschiedener Fachrichtungen 24
2.3. Management-orientierte Sichtweise 26
2.4. Definition von Wirtschaftskriminalität für diese Arbeit 31
2.5. Vergleich mit den Definitionsansätzen der Berufsverbände 34
2.6. Verschiedene Kategorisierungen von Wirtschaftskriminalität 39
2.7. Empirische Erhebungen zur Wirtschaftskriminalität 44
2.8. Zusammenfassung des Kapitels 60
3. Interne Revision 62
3.1. Interne Revision - Definition und Erläuterungen 63
3.2. Geschichte der internen Revision und die historische Bedeutung von
Wirtschaftskriminalität 78
3.3. Interne Revision und Intemal Control 83
3.4. Interne Revision und Corporate Governance 91
3.5. Unabhängigkeit und Objektivität der internen Revision 109
3.6. Expectation Gap 127
3.7. Zusammenfassung des Kapitels 137
Teil B: Ein integriertes Konzept 139
4. Entwicklung eines integrierten Konzepts 139
4.1. Zusammenhänge zwischen Prävention und Aufdeckung 139
4.2. Die Rolle der internen Revision 142
4.3. Vorstellung bekannter Konzepte 145
Seite iv Inhaltsübersicht
4.4. Überblick über das integrierte Konzept 151
4.5. Zusammenfassung des Kapitels 155
5. Prävention von Wirtschaftsdelikten 157
5.1. Unternehmenskultur 157
5.2. Risikomanagement 178
5.3. Präventive Kontrollaktivitäten 191
5.4. Zusammenfassung des Kapitels 206
6. Aufdeckung von Wirtschaftsdelikten 209
6.1. Automatisierte Monitoringsysteme 209
6.2. Risikoorientierte Prüfung 220
6.3. Fraud Hotlines 238
6.4. Gezielte Untersuchungen auf Wirtschaftsdelikte 249
6.5. Zusammenfassung des Kapitels 260
7. Nachfolgende Massnahmen 263
7.1. Massnahmen gegen die Täter 263
7.2. Analyse des Delikts und der Untersuchung 266
7.3. Kommunikation 267
7.4. Zusammenfassung des Kapitels 269
Teil C: Schlussbetrachtung 271
8. Zusammenfassung 271
8.1. Anwendung eines integrierten Konzepts 271
8.2. Die Rolle der internen Revision 273
8.3. Organisatorische Ansiedlung der internen Revision 276
8.4. Informationstechnologie 277
9. Ausblick 278
Inhaltsverzeichnis Seite v
Inhaltsverzeichnis
Executive Summary i
Inhaltsübersicht m
Inhaltsverzeichnis v
Abkürzungsverzeichnis xi
Abbildungsverzeichnis xiv
1. Einleitung, Ziele und Methodik 1
1.1. Einführung in die Thematik 1
1.2. Erläuterung und Eingrenzung der Fragestellung 3
1.2.1. Forschungsfrage 3
1.2.2. Geographische Abgrenzung 4
1.2.3. Zielpublikum 6
1.2.4. Nutzen der Arbeit für die Zielgruppe 8
1.3. Aufbau der Arbeit 9
1.4. Forschungsansatz, -design und-methodik 10
1.4.1. Gewählter Forschungsansatz 10
1.4.2. Forschungsdesign und Forschungsmethodik 13
1.4.3. Kritische Diskussion der verwendeten Forschungsmethodik 18
Teil A: Grundlagen 23
2. Wirtschaftskriminalität 23
2.1. Nicht-Existenz einer allgemein akzeptierten Definition 23
2.2. Definitionsansätze verschiedener Fachrichtungen 24
2.2.1. Soziologischer Definitionsansatz 24
2.2.2. Juristischer Definitionsansatz 24
2.2.3. Betriebswirtschaftliche/interdisziplinäre Definitionsansätze 25
2.3. Management-orientierte Sichtweise 26
2.3.1. Grundsätze einer management-orientierten Sichtweise 26
2.3.2. Wirtschaftskriminalität aus einer management-orientierten Sichtweise 30
2.4. Definition von Wirtschaftskriminalität für diese Arbeit 31
2.5. Vergleich mit den Definitionsansätzen der Berufsverbände 34
2.5.1. Gründe für die Entwicklung eigener Definitionsansätze 34
2.5.2. Interne Revision 34
2.5.3. Externe Revision Schweiz 35
2.5.4. Externe Revision Deutschland 36
2.5.5. Externe Revision USA 37
Seite vi Inhaltsverzeichnis
2.5.6. Vergleich der verschiedenen Definitionsansätze 38
2.6. Verschiedene Kategorisierungen von Wirtschaftskriminalität 39
2.6.1. Nach Deliktsformen 40
2.6.2. Nach der organisatorischen Stellung der Täter 40
2.6.3. Nach den Zielen bzw. der Motivation der Täter 41
2.6.4. Nach Zugehörigkeit der Täter zum Unternehmen 42
2.6.5. Sonderkategorie Computerkriminalität 42
2.7. Empirische Erhebungen zur Wirtschaftskriminalität 44
2.7.1. Übersicht über die Untersuchungen 44
2.7.2. Erfahrungen der Unternehmen mit Wirtschaftskriminalität 45
2.7.3. Durch Wirtschaftskriminalität verursachte Schäden 45
2.7.4. Einschätzung der zukünftigen Bedrohung 48
2.7.5. Relevanz einzelner Deliktsarten 49
2.7.6. Aufdeckung 50
2.7.7. Täter..... 52
2.7.8. Begünstigende Umstände 53
2.7.9. Präventivmassnahmen der Unternehmen 56
2.7.10. Ex-Post Massnahmen der Unternehmen 58
2.8. Zusammenfassung des Kapitels 60
3. Interne Revision 62
3.1. Interne Revision - Definition und Erläuterungen 63
3.1.1. Definition des IIA-Wortlaut und Bedeutung für diese Arbeit 63
3.1.2. Professional Practices Framework des IIA 63
3.1.3. Grundsätze der internen Revision 65
3.1.3.1. Ausrichtung an den Zielen der Organisation 65
3.1.3.2. Ausrichtung an der Wertschöpfung für die Organisation 66
3.1.4. Funktion der internen Revision 69
3.1.4.1. Assurance-Funktion 69
3.1.4.2. Beratungs-Funktion 71
3.1.5. Haupttätigkeitsgebiete der internen Revision 75
3.1.5.1. Risikomanagementprozesse 75
3.1.5.2. Kontrollprozesse 76
3.1.5.3. Governance Prozesse 76
3.1.5.4. Zusammenhänge zwischen den drei Hauptaufgabenbereichen 77
3.2. Geschichte der internen Revision und die historische Bedeutung von
Wirtschaftskriminalität 78
3.2.1. Die Ursprünge 78
3.2.2. USA-Der Foreign Corrupt Practices Act 80
3.2.3. USA - Organizational Sentencing Guidelines 81
3.3. Interne Revision und Internal Control 83
3.3.1. Der Begriff Internal Control 83
Inhaltsverzeichnis Seite vii
3.3.2. COSO - Internal Control Integrated Framework 84
3.3.3. Weitere Initiativen auf dem Gebiet Internal Control 89
3.4. Interne Revision und Corporate Governance 91
3.4.1. Corporate Governance - Begriffserläuterung 91
3.4.2. Einheitsmodell und Separationsmodell 93
3.4.3. Audit Committee 94
3.4.4. Bedeutende Corporate Governance Publikationen 97
3.4.4.1. Treadway Report 97
3.4.4.2. Cadbury Report 98
3.4.4.3. Vienotl Report 99
3.4.4.4. Hampel Report 99
3.4.4.5. KonTraG 100
3.4.4.6. Publikationen der OECD 104
3.4.4.7. CombinedCode 105
3.4.4.8. Turnbull Report 106
3.4.4.9. Millstein/Whitehead Report 107
3.4.5. Würdigung der Corporate Governance Diskussion aus Sicht der internen
Revision 108
3.5. Unabhängigkeit und Objektivität der internen Revision 109
3.5.1. Differenzierung zwischen Unabhängigkeit und Objektivität 109
3.5.2. Unabhängigkeit und Objektivität in der Definition des IIA 110
3.5.3. Organisatorische Ansiedlung als Determinante der Unabhängigkeit 111
3.5.4. Unabhängigkeit als Hindernis für die Ausübung von Beratungstätigkeiten ..114
3.5.5. Unabhängigkeit und die Outsourcingdebatte 119
3.5.6. Beeinträchtigung der Unabhängigkeit durch Nutzung der internenRevision
als „Kaderschmiede 120
3.5.7. Bedeutung für die Prävention und Aufdeckung von Wirtschaftsdelikten 123
3.5.8. Zukünftige Bedeutung für den Berufsstand im Allgemeinen 125
3.6. Expectation Gap 127
3.6.1. Der Begriff des Expectation Gap in der externen Revision 127
3.6.2. Expectation Gap in der firmeninternen internen Revision 130
3.6.3. Expectation Gap in der ausgelagerten internen Revision 135
3.7. Zusammenfassung des Kapitels 137
Teil B: Ein integriertes Konzept 139
4. Entwicklung eines integrierten Konzepts 139
4.1. Zusammenhänge zwischen Prävention und Aufdeckung 139
4.2. Die Rolle der internen Revision 142
4.2.1. Prävention 142
4.2.2. Aufdeckung 143
4.2.3. Schwerpunkt der Tätigkeit der internen Revision 144
Seite viii Inhaltsverzeichnis
4.3. Vorstellung bekannter Konzepte 145
4.3.1. Rationaler bzw. volkswirtschaftlicher Ansatz 145
4.3.2. Täterorientierter Ansatz 147
4.3.3. Das Drei Faktoren Modell - Fraud Triangle1 149
4.4. Überblick über das integrierte Konzept 151
4.4.1. Kurzbeschreibung der Struktur und einzelnen Bestandteile des Konzepts ..152
4.4.2, Fundierung des Konzepts 153
4.5. Zusammenfassung des Kapitels 155
5. Prävention von Wirtschaftsdelikten 157
5.1. Unternehmenskultur 157
5.1.1. Unternehmenskultur - Verständnis in dieser Arbeit 157
5.1.2. Bedeutung bei der Prävention 158
5.1.3. Unternehmenskultur als Betätigungsfeld für die interne Revision 160
5.1.4. Corporate Code of Conduct 162
5.1.4.1. Coiporate Code of Conduct als Element der Untemehmenskultur 162
5.1.4.2. Beratung durch die interne Revision bei der Erstellung 163
5.1.4.3. Assurance der Funktionalität durch die interne Revision 164
5.1.4.4. Assurance der Einhaltung durch die interne Revision 167
5.1.5. Informelle Sensibilisierung durch die interne Revision 169
5.1.6. Fraud Awareness Trainings - Formelle Sensibilisierung 170
5.1.6.1. Prinzip von Fraud Awareness Trainings 170
5.1.6.2. Fraud Awareness Training für Vorgesetzte 172
5.1.6.3. Fraud Awareness Training für Mitarbeiter mit Aussenkontakt 176
5.2. Risikomanagement 178
5.2.1. Funktion und Aufbau eines Risikomanagementsystems 178
5.2.1.1. Übersicht über den Prozess 178
5.2.1.2. Risikoidentifikation 179
5.2.1.3. Risikobewertung 179
5.2.1.4. Risikosteuerung 180
5.2.1.5. Risikoüberwachung 182
5.2.2. Schnittstellen zwischen Risikomanagement und interner Revision 182
5.2.2.1. Assurance durch die interne Revision 183
5.2.2.2. Beratung durch die interne Revision 185
5.2.2.3. Zusammenhänge zwischen Risikomanagement und risikoorientierter Prüfung 187
5.2.3. Control Seif Assessment 188
5.3. Präventive Kontrollaktivitäten 191
5.3.1. Kontrollaktivitäten: Begriffserläuterung 191
5.3.2. Präventive Kontrollaktivitäten im Personalbereich 194
5.3.2.1. Auswahl von Mitarbeitern 194
5.3.2.2. Ausgestaltung des Lohn-und Anreizsystems 196
5.3.2.3. Ferienregelung und Personalrotation 197
5.3.2.4. Sicherstellung einer der Aufgabe angemessenen Qualifikation 198
5.3.3. Fraud Policy 199
5.3.3.1. Inhalte einer Fraud Policy 199
Inhaltsverzeichnis Seite ix
5.3.3.2. Kommunikation der Fraud Policy 201
5.3.3.3. Einsatzmöglichkeiten für die interne Revision 201
5.3.4. Contingency Planning 202
5.3.5. Präventive Kontrollaktivitäten im Bereich Informationssysteme 203
5.3.5.1. Bedeutung von Kontrollaktivitäten im Bereich Informationssysteme 203
5.3.5.2. Einsatzmöglichkeiten für die interne Revision 205
5.4. Zusammenfassung des Kapitels 206
6. Aufdeckung von Wirtschaftsdelikten 209
6.1. Automatisierte Monitoringsysteme 209
6.1.1. Begriffserläuterung und Funktion 209
6.1.2. Rolle der internen Revision 210
6.1.3. Monitoring durch automatisierte analytische Verfahren 213
6.1.3.1. Begriffserläuterung und Begründung für den Einsatz 213
6.1.3.2. Benchmarking und einfache Trendanalysen 213
6.1.3.3. Vordefinierte Abfragen 214
6.1.3.4. Neuronale Netzwerke 215
6.1.3.5. Implementation und Betrieb analytischer Verfahren 216
6.1.4. Intrusion Detection Systems für Computersysteme 218
6.2. Risikoorientierte Prüfung 220
6.2.1. Prinzip der risikoorientierten Prüfung 220
6.2.2. Generelle Ansätze zur Bewertung von Risiken 221
6.2.3. Fraud Risk Assessment 224
6.2.3.1. Vorgehen bei einem Fraud Risk Assessment 224
6.2.3.2. Integration der Ergebnisse in das gesamthafte Risk Assessment 228
6.2.4. Einsatz von analytischen Verfahren 229
6.2.4.1. Komplexe Benchmarking-und Trendanalysen 230
6.2.4.2. Manuelle Plausibilitätsprüfungen 231
6.2.4.3. Ziffernanalyse (Digital Analysis) 231
6.2.4.4. Datenbankabfragen 234
6.2.5. Berichterstattung im Rahmen der normalen Prüfung 237
6.3. Fraud Hotlines 238
6.3.1. Abgrenzung zu „Whistleblowing 238
6.3.2. Diskussion der Vor- und Nachteile 239
6.3.3. Hinweise für den erfolgreichen Betrieb 242
6.3.4. Verantwortung für den operativen Betrieb 246
6.3.5. Geographische Verbreitung und Erfahrungen mit diesem Instrument 247
6.4. Gezielte Untersuchungen auf Wirtschaftsdelikte 249
6.4.1. Auslöser solcher Untersuchungen 249
6.4.2. Verantwortung der internen Revision für solche Untersuchungen 251
6.4.3. Weitere involvierte Parteien 254
6.4.4. Vorgehen und Besonderheiten 257
6.4.5. Berichterstattung im Rahmen von speziellen Untersuchungen 259
6.5. Zusammenfassung des Kapitels 260
Seite x Inhaltsverzeichnis
7. Nachfolgende Massnahmen 263
7.1. Massnahmen gegen die Täter 263
7.2. Analyse des Delikts und der Untersuchung 266
7.3. Kommunikation 267
7.3.1. Externe Kommunikation 267
7.3.2. Interne Kommunikation 268
7.4. Zusammenfassung des Kapitels 269
Teil C: Schlussbetrachtung 271
8. Zusammenfassung 271
8.1. Anwendung eines integrierten Konzepts 271
8.2. Die Rolle der internen Revision 273
8.3. Organisatorische Ansiedlung der internen Revision 276
8.4. Informationstechnologie 277
9. Ausblick 278
Anhang 1: Das Institute ofInternal Auditors (IIA) 280
Anhang 2: Detailinformationen zu den verwendeten Untersuchungen 282
Anhang 3: Interviewverzeichnis 285
Anhang 4: Interviewleitfaden 289
Literaturverzeichnis 298
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