Aktienoptionen als Vergütungsbestandteil der Führungskräfte börsennotierter Unternehmen: Analyse der handels- und steuerrechtlichen Implikationen
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Lohmar ; Köln
Eul
2001
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| Series: | Reihe: Steuer, Wirtschaft und Recht
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V
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis V
Abbildung»- und Tabellenverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XII
Symbolverzeichnis XIX
I. Einleitung 1
1. ProblemsteUung 1
2. Aufbau der Arbeit 14
II. Grundlagen der Untersuchung 17
1. Begriff und Wesen von Aktienoptionsprogrammen 17
11. Grundmerkmale einer Vergütungsoption auf Aktien 17
12. Wirkungsweise von Vergütungsaktienoptionen aus dein Blickwinkel der
Optionsnehmer 20
13. Bestimmung des EnäohnungszeitrauiTies 25
14 Zwecke der Gewährung von Vergütungsaktienoptionen 26
141. Verringerung des Principal-Agent-Konfliktes als zentraler Zweck 26
141.1. Principal-Agent-Konflikt 26
141.2. Einfluss von Aktienoptionsprogrammen auf den Principal-
Agent-Konflikt 29
142 Sonstige Zwecke 31
142.1. Schonung der Liquidität des Unternehmens 31
142.2. Erhaltung der internationalen Wettbewerbsfähigkeit um
Führungskräfte 32
142.3. Verstärkte Bindung der Führungskräfte an das Unterneh¬
men 33
2. Rechtliche Rahmenbedingungen bei der Umsetzung von Aktienopti¬
onsprogrammen 35
21. Aktienrechtliche Anforderungen 35
211. Zidässigkeit von Aktienoptionen als Vergütungsbestandteil 35
211 1 Abstimmung zwischen Aktionärs- und übergeordnetem
Gesellschaftsinteresse 35
211.2. Vereinbarkeit mit den allgemeinen Vergütungsgrundsätzen 37
VI_ . 212. Mit Aktienoptionsprogrammen verbundene Rechte und Pflichten
der einzelnen Gesellschaftsorgane 39
212.1. Zuständigkeiten bei einem Aktienophbnsprogramm für
den Vorstand 39
212.2. Zuständigkeiten bei einem Aktienoptionsprogramm für
nachgeordnete Führungsebenen 46
22. Kapitalmarktrechtliche Anforderungen 48
221. Insiderrechtliche Problematik bei Aktienoptionsprogranimen 48
222. Maßnahmen zur Vermeidung der insiderrechtlichen Problematik 50
3. Konditionierung der Optionsbedingungen 54
31. Festlegung der Entgelthöhe 54
32. Fristenvereinbarungen 60
33. Konditionen für den Fall der Beendigung des Arbeitsverhältnisses 62
4. Maßnahmen zur Erfüllung der Optionsvereinbarung 65
41. Zeitpunkt der generellen Umsetzung der Maßnahmen 65
42. PrograiTunspezifische Anforderungen an die Deckungsmaßnahmen 66
43. Zur Verfügung stehende Deckungsmaßnahmen 68
431. Alternativen mit Veränderung des Nemkapitals 69
431.1. Durchführung einer Kapitalerhöhung 69
431.11. Reguläre Kapitalerhöhung 69
431.12. Genehmigtes Kapital 70
431.13. Bedingte Kapitalerhöhung 72
431.131. Wesen und Ablauf der bedingten Kapitalerhö¬
hung 72
431.132. Einsetzbarkeit als Deckungsmaßnahme 8 5
431.2. Erwerb eigener Aktien 87
431.21. Ausgabe von Aktien an Arbeitnehmer 87
431.22. Ennächngung der Hauptversammlung 89
431.221. Umsetzung des § 71 Abs. 1 Nr. 8AktG 89
431.222. Einsetzbarkeit als Deckungsmaßnahme 92
432. Alternativen ohne Veränderung des Nennkapitals 95
432.1. Programmkauf 95
432.2. Kursgewinnrechte 97
44. Kombinationen der Deckungsmaßnahmen 99
45. Zusammenfassende Übersicht 100
VII
III. Handelsbilanzielle Behandlung von Aktienoptionspro-
grammen beim gewährenden Unternehmen 102
1. Vorbemerkungen 102
2. Erfassung im handelsrechtlichen Jahresabschluss 103
21. Alternativen mit Veränderung des Nennkapitals 103
211. Durchführung einer bedingten Kapitalerhöhung 103
211.1. Bilanzierung wirtschaftlich vergleichbarer Sachverhalte 103
211.2. Bilanzierung des Deckungsgeschäftes: ! 107
211.21. Ansatz bei Zustimmung der Hauptversammlung zur
bedingten Erhöhung des Kapitals 107
211.211. Einlage eines Vennögensgegenstandes in das
Gesellschaftsvermögen 107
211.212. Korrespondierende Erhöhung der Kapital¬
rücklage 110
211.22. Bewertung der übertragenen Bezugsrechte 112
211.221. Zugangsweit 112
211.221.1. Bewertung von Sacheinlagen 112
211.221.2. Verwendung der Black Scholes-
Forme! 115
211.221.3. Modifikationen aufgrund spezifischer
Besonderheiten von Aktienoptionspro-
grammen 117
211.222. Fortfuhrungswert 120
211.23. Ausweis und zusätzliche Anhangangaben 121
211.3. Bilanzierung des Vergütungsgeschäftes 122
211.31. Ansatz 122
211.311. Ansatzproblem beim Personalaufwand 122
211.312. Gegenbuchung in der Bflanz 123
211.313. Notwendigkeit der Periodenabgrenzung 12 7
211.32. Bewertung des Personalaufwandes bzw. des aktivi-
schen Rechnungsabgrenzungspostens 134
211.33. Ausweis und zusätzliche Anhangangaben 136
211.331. Angaben de lege lata 136
211.332. Angaben de lege ferenda 139
211.4. Notwendige Korrekturen getätigter Buchungen 142
211.41. Korrekturen beim Deckungsgeschäft 142
211.42. Korrekturen beim Vergütungsgeschäft 143
vm . 211.5. Ausübung bzw. Verfall der Vergütungsaktienoptionen 145
211.6. Übergangsbüanzierung 147
212. Erwerb eigener Aktien 148
212.1. Bilanzierung des Deckungsgeschäftes 148
212.11. Ansatz der erworbenen eigenen Aktien 148
212.12. Bewertung und Ausweis 149
212.2. Bilanzierung des Vergütungsgeschäftes 151
212.21. Ansatz 152
212.211. Rückstellung für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften 15 2
212.212. Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 153
212.22. Bewertung der Rückstellung für Ungewisse Verbind¬
lichkeiten 155
212.23. Ausweis und zusätzliche Anhangangaben 158
212.3. Zur Frage des Vorliegens einer Bewertungseinheit 159
212.4. Notwendige Korrekturen getätigter Buchungen 163
212.5. Ausübung bzw. Verfall der Vergütungsaktienoptionen 164
22. Alternativen ohne Veränderung des Nennkapitals 167
221. Programmkauf 167
221.1. Bilanzierung des Deckungsgeschäftes 167
221.11. Ansatz der erworbenen Aktienoptionen 167
221.12. Bewertung und Ausweis 168
221.2. Bilanzierung des Vergütungsgeschäftes 169
221.21. Ansatz 169
221.22. Bewertung und Ausweis 170
221.3. Notwendige Korrekturen getätigter Buchungen 172
221.4. Ausübung bzw. Verfall der Vergütungsaktienoptionen 173
222. Kursgewinnrechte 174
222.1. Bilanzierung des „Deckungsgeschäftes" 174
222.2. Bilanzierung des Vergütungsgeschäftes 174
222.3. Zur Frage des Vorliegens einer Bewertungseinheit 177
222.4. Notwendige Korrekturen getätigter Buchungen 178
222.5. Ausübung bzw. Verfall der Vergütungsaktienoptionen 179
3. Ergebnis 181
K
IV. Steuerrechtliche Behandlung von Aktienoptionspro-
gram nien 185
1. Erfassung in der Steuerbilanz des gewährenden Unternehmens 185
11. Ansatz der verschiedenen Deckungsmaßnahmen 185
12. Abweichende Bewertung aufgrund spezieller steuerrechtlicher Regelun¬
gen 187
2. Steuerliche Folgen beim Optionsnehmer 189
21. Art der steuerpflichtigen Einkünfte 189
211. Vorliegen von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit 190
212. Zufluss und der daraus resultierende Zeitpunkt der Besteuerung 197
212.1. Einräumung der Vergütungsaktienoptionen 197
212.2. Erstmalig mögliche Optionsausübung 201
212.3. Tatsächliche Ausübung der Vergütungsaktienoptionen 203
213. Beeinflussbarkeit des Besteuerungszeitpunktes durch die konkrete
Ausgestaltung des Aktienoptionsprograinmes 204
22. Beinessungsgrundlage 205
23. Steuertarif und Inanspruchnahme von Steuervergünstigungen 208
231. Vergütungsaktienoptionen als außerordentliche Einkünfte 208
232. Inanspruchnahme von Steuervergünstigungen bei Auflösung des
Dienstverhältnisses 211
24. Besondere Probleme bei ,£xpatriates" 213
241. Besteuerungsfolgen von Vergütungsaktienoptionen in ausgewähl¬
ten Staaten 214
242. Mögliche Wirkungen unterschiedlicher Besteuerungsfolgen 220
242.1. Wechsel eines Steuerinländers ins Ausland 220
242.2. Wechsel eines Steuerausländers ins Inland 221
243. Maßnahmen zur Sicherstellung der Einmalbesteuerung 222
243.1. Bilaterale Maßnahinen 222
243.11. Besteuerung nach dem Arbeitsortprinzip als Regelfall 223
243.12. Besonderheiten beim Vorliegen von .jcapital gains" 226
243.2. Unilaterale Maßnahmen 228
243.3. Sondertatbestand der Wegzugsbesteuenmg 231
V. Schlussbetrachtung 234
241
Anhang ^
Literaturverzeichnis
Verzeichnis der Gesetze, Gesetzesentwürfe, Verwaltungsanweisungen und Verord- ^
nungen
^^ 293
Rechtsprechungsverzeichnis
299
Stichwortverzeichnis
XI
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis
Nummer Inhalt der Abbildung Seite
Abb. 1 Mögliche Wertentwicklung von Vergütungsaktienoptionen 22
Abb. 2 Zeitliche Abfolge eines Aktienoptionsprogrammes 62
Abb. 3 Rechtliche und wirtschaftliche Beziehungen bei Bereitstellung der 83
Aktien durch eine bedingte Kapitalerhöhung
Abb. 4 Deckungsmaßnahmen 101
Abb. 5 Vergleich zwischen der Optionskomponente einer Optionsanleihe 104
und von Aktienoptionen
Nummer Inhalt der Tabelle Seite
Tab. la Bilanzierung des Deckungsgeschäftes 181
Tab. lb Erfassung des Vergütungsgeschäftes 182
Tab. lc Notwendige Buchungen bei Ausübung oder Verfall der Vergü- 184
tiuigsaktienoplioncn
Tab. 2 Besteuerungszeitpunkte im internationalen Vergleich 219
Tab. 3 Wertentwicklung Branchenindex, Börsenkurs, innerer Wert sowie 242
Optionsgesamtwert
Tab 4 Buchungen bei Einsatz der unterschiedlichen Deckungsmaßnah- 251
men |
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