Europäisierung des deutschen Bilanzsteuerrechts: Einflüsse der Jahresabschlußrichtlinie auf die direkte Besteuerung
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Hamburg
Kovač
2001
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis III
Literaturverzeichnis VIII
Urteilsverzeichnis und Schlußanträge XLV
Gesetze, Gesetzgebungsmaterialien, Richtlinien und Entwürfe Uli
Abkürzungsverzeichnis LVI
Problemstellung 1
1. Kapitel
Möglichkeiten zur Beeinflussung des deutschen Bilanzsteuerrechts
durch EG-rechtliche Harmonisierungen 5
A Maßnahmen zur Harmonisierung im Bereich der direkten
Besteuerung 5
I. Fehlende Vorschriften auf primärrechtlicher Ebene 5
II. Die Bedeutung von Richtlinien im Bereich der direkten
Besteuerung 7
1. Richtlinien als mögliche Harmonisierungsmaßnahmen 7
2. Die Richtlinien vom 23. Juli 1990 9
2.1. Der Richtlinienwortlaut der Fusions-Richtlinie, der
Mutter-/Tochter-Richtlinie und der Schiedsverfahrens-
Konvention 9
2.2. Die Auswirkungen der Richtlinien auf nationales Recht. 12
3. Der Vorentwurf einer Richtlinie über die Harmonisierung
der steuerrechtlichen Gewinnermittlungsvorschriften 14
3.1. Allgemeine Vorschriften 14
3.2. Die Bedeutung handelsrechtlicher Bemessungsgrundla¬
gen für den Vorentwurf einer Gewinnermittlungs¬
richtlinie 16
B Die Jahresabschlußrichtlinie als Grundlage für die Harmonisie¬
rung von Jahresabschlüssen 20
I. Geltungsbereich und Regelungszweck 20
1. Formale Aspekte 20
2. Die Anwendbarkeit der Jahresabschlußrichtlinie für steuerli¬
che Zwecke 23
-IV-
II. Die Bedeutung des true and fair view im Rahmen der
Jahresabschlußrichtlinie 25
1. Richtlinienwortlaut 25
2. Ökonomische Bedeutung 27
3. Objektivierungen für die Konkretisierung eines true and
fair view 32
3.1. Periodengewinn als grundlegender Maßstab 32
3.2. Die Bedeutung von Einzelnormen für den Periodenge¬
winn und den true and fair view 33
4. Die Auslegung des true and fair view durch den EuGH.... 38
4.1. Das Tomberger-Urteil 38
4.2. Das EuGH-Urteil vom 14. September 1999 42
III. Einzelnormen der Jahresabschlußrichtlinie 46
1. Den Periodengewinn objektivierende Richtlinienvorschriften 46
2. Einzelvorschriften zur Konkretisierung von Bilanzposten 47
3. Konkretisierung des Periodengewinns durch die allgemei¬
nen Grundsätze von Artikel 31 JaR 52
3.1. Formelle Bedeutung von Artikel 31 JaR 52
3.1.1. Konzeption von Artikel 31 JaR 52
3.1.2. Bedeutung für den Periodengewinn 54
3.2. Materielle Bedeutung einzelner Vorschriften von Arti¬
kel 31 JaR 57
3.2.1. Der Grundsatz der Vorsicht 57
a) Bedeutung von Vorsicht bei der Jahres¬
abschlußerstellung 57
b) Konkretisierungen des Vorsichtsgrundsatzes... 59
ba) Das Realisationsprinzip 59
bb) Das Imparitätsprinzip 62
3.2.2. Die übrigen Grundsätze des Artikel 31 JaR 65
a) Das Fortführungsprinzip
b) Das Periodisierungsprinzip 66
c) Das Einzelbewertungsprinzip 68
d) Das Bilanzidentitätsprinzip ^
e) Das Stetigkeitsprinzip
IV. Die Bilanzkonzeption im Sinne der Jahresabschlußrichtlinie... 73
-V-
2. Kapitel
Einfluß der Jahresabschlußrichtlinie auf das deutsche
Bilanzsteuerrecht 77
A Einfluß im Rahmen der Transformation der Jahresabschlu߬
richtlinie 77
I. Umsetzungsprämissen des Bilanzrichtlinien-Gesetzes 77
1. Steuerneutralität 77
2. Das Maßgeblichkeitsprinzip 78
2.1. Legitimation und Umfang des Maßgeblichkeitsprinzips. 78
2.1.1. Gründe für die Anwendbarkeit des Maßgeblich¬
keitsprinzips 78
2.1.2. Der Umfang der zu verknüpfenden handeis- und
steuerrechtlichen Vorschriften 83
a) Formale Aspekte 83
b) Materielle Gesichtspunkte 85
ba) Die Bedeutung des Jahresabschlußzwek-
kes für die Ermittlung handelsrechtlicher
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 85
bb) Die Bedeutung von Jahresabschlußzwek-
ken für die Maßgeblichkeit 88
2.2. Die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung nach geltendem Bilanzrechtsverständnis.. 91
2.2.1. Das System der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 91
2.2.2. Zentrale handelsrechtliche Grundsätze ordnungs¬
mäßiger Buchführung der Periodengewinner-
mittlung 95
2.2.3. Voraussetzungen der für das Bilanzsteuerrecht
relevanten handelsrechtlichen Grundsätze ord¬
nungsmäßiger Buchführung 96
II. Die formale Umsetzung der Jahresabschlußrichtlinie 98
1. Unterschiedliche Geltungsbereiche der transformierten
Vorschriften 98
2. EG-rechtliche versus nationale Komponenten der allgemei¬
nen Vorschriften des HGB 101
2.1. Fragliche Rechtsnatur des transformierten Rechts 101
-VI-
2 2. Anwendungsmöglichkeiten transformierter
Richtliniennormen 103
2.2.1. Der Vorlagebeschluß des I. Senates vom 9. Sep¬
tember 1998 103
2.2.2. Kritische Würdigung der Thesen des Vorlagebe¬
schlusses 105
a) Thesen über die Transformation der Jahresab¬
schlußrichtlinie in das HGB 105
b) Thesen hinsichtlich der Gültigkeit der Jahres¬
abschlußrichtlinie für das Bilanzsteuerrecht 113
B Ausgewählte Prinzipien des geltenden deutschen Bilanzrechts
und ihre Vereinbarkeit mit der Jahresabschlußrichtlinie 119
I. Das Prinzip des true and fair view 119
II. Prinzipien der Gewinnanspruchsermittlung 121
1. Das Vermögensermittlungsprinzip 121
2. Objektivierende Prinzipien der vermögensorientierten
Gewinnanspruchsermittlung 124
2.1. Die formale Grundkonzeption von § 252 HGB 124
2.2. Die Vorschriften des § 252 HGB nach deutschem bzw.
EG-rechtlichem Verständnis 126
2.2.1. Das Vorsichtsprinzip 126
a) Allgemeines Verständnis des Vorsichtsprinzips. 126
b) Konkretisierende Prinzipien des Vorsichts¬
prinzips 130
ba) Das Realisationsprinzip 130
bb) Das Imparitätsprinzip 134
bc) Das Periodisierungsprinzip 141
2.2.2. Objektivierungsprinzipien 143
a) Das Einzelbewertungsprinzip gemäß
§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB 143
b) Das Fortführungsprinzip 146
c) Das Bilanzidentitätsprinzip 148
d) Das Stetigkeitsprinzip 149
III. Ergebnisse über materielle Auswirkungen der Jahresab¬
schlußrichtlinie auf deutsches Bilanz(steuer)recht 150
-VII-
IV. Die Bedeutung der Jahresabschlußrichtlinie aus Sicht des
DRSC 152
C Beeinflussungsmöglichkeiten des deutschen Bilanzsteuerrechts
durch die EuGH-Rechtsprechung 154
I. Der Schlußantrag von Generalanwalt Philippe Leger zum
EuGH-Urteil vom 14. September 1999 154
II. Würdigung der Thesen von Philippe Leger hinsichtlich der Zu¬
ständigkeit des EuGH für nationales Recht 158
1. Zuständigkeit des EuGH für die Jahresabschlußrichtlinie 158
1.1. Die Bedeutung des EuGH für transformiertes Handels¬
bilanzrecht 158
1.1.1. Handelsbilanzrecht von Kapitalgesellschaften 158
1.1.2. Handelsbilanzrecht von Nicht-
Kapitalgesellschaften 163
1.2. Zuständigkeit des EuGH für deutsches Bilanz¬
steuerrecht 170
2. Ergebnis über die Zuständigkeit des EuGH für deutsches
Bilanzsteuerrecht 178
Zusammenfassung 181
Lebenslauf 185
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