Das Maßgeblichkeitsprinzip bei Rechnungslegung nach International Accounting Standards:
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Lohmar ; Köln
Eul
2001
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XV
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XXI
Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1
I. Kapitel: Das Maßgeblichkeitsprinzip de lege lata in der
Diskussion 5
1 Das Maßgeblichkeitsprinzip des § 5 EStG 5
2 Kritische Würdigung der Argumente zum Maßgeblichkeitsprinzip 26
3 Fazit 58
II. Kapitel: Ableitung von Maßstäben zur Beurteilung des
MaBgeblichkeitsprinzips bei Rechnungslegung nach
International Accounting Standards 61
1 Abstrakte Anforderungen an eine einkommensteuerliche
Bemessungsgrundlage 61
2 Konkretisierung des Beurteilungsrahmens anhand
vermögensbasierter Einkommenskonzeptionen 93
3 Ergebnis 104
III. Kapitel: Die Gewinnermittlungsvorschriften nach IAS und HGB
im Vergleich und die Beurteilung ihrer Maßgeblichkeit
für steuerliche Zwecke 107
1 Steuerrechtliche Analyse der Gewinnermittlungskonzeption nach
International Accounting Standards und HGB 107
2 Ökonomische Analyse ausgewählter Gewinnermittlungsvorschriften
nach International Accounting Standards und HGB 225
Zusammenfassung der Ergebnisse 245
Literaturverzeichnis 251
Verzeichnis der Entscheidungen 273
VII
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XV
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XXI
Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1
I. Kapitel: Das Mafigeblichkeitsprinzip de lege lata in der
Diskussion 5
1 Das Maßgeblichkeitsprinzip des § 5 EStG 5
1.1 Definition und Systematik des Maßgeblichkeitsprinzips 5
1.2 Bindungsumfang der handelsrechtlichen Ansatzvorschriften 8
1.3 Bindungsumfang der handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften.... 16
1.4 Bindungsumfang sonstiger handelsrechtlicher Normen 22
1.5 Die umgekehrte Maßgeblichkeit 23
1.6 Fazit 24 •-
2 Kritische Würdigung der Argumente zum Maßgeblichkeitsprinzip 26
2.1 Das Maßgeblichkeitsprinzip befürwortende Argumente 27
2.1.1 Begründungen der Gesetzgeber 27
2.1.2 Die Teilhaber-These Döllerers 30
2.1.2.1 Historische Entwicklung und Begründung 30
2.1.2.2 Anfechtung der Teilhaber-These 31
2.1.3 Die Einheitlichkeit der Rechtsordnung 37
2.1.4 Gegenseitige Schutzfunktion 39
2.1.5 Pragmatische Argumente 40
2.1.6 Zwischenergebnis 41 l^~~
2.2 Das Maßgeblichkeitsprinzip ablehnende Argumente 42
2.2.1 Kritik an der materiellen Maßgeblichkeit 43
2.2.1.1 Zieldivergenz zwischen Handels- und Steuerbilanz 43
2.2.1.2 Verstoß gegen die Gleichmäßigkeit der Besteuerung 45
2.2.1.3 Verstoß gegen die Tatbestandsmäßigkeit der
Besteuerung 48
2.2.1.4 Irrelevanz der betriebswirtschaftlichen Richtigkeit der
Handelsbilanz 49
IX
2.2.1.5 Verstoß gegen die Entscheidungsneutralität 50
2.3 Kritik an der umgekehrten Maßgeblichkeit 53
i—- 2.4 Zusammenfassung der Argumentation 55
2.4.1 Argumente der Befürworter 55
2.4.2 Argumente der Kritiker 56
• 3 Fazit 58
II. Kapitel: Ableitung von Maßstäben zur Beurteilung des
Maßgeblichkeitsprinzips bei Rechnungslegung nach
International Accounting Standards 61
1 Abstrakte Anforderungen an eine einkommensteuerliche
Bemessungsgrundlage 61
,/ 1.1 Anforderungen aus steuerrechtlicher Sicht 61
1.1.1 Gleichmäßigkeit der Besteuerung im rechtlichen Sinne 61
1.1.2 Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 63
1.1.3 Das Prinzip der Gesetzesbestimmtheit der Besteuerung 65
1.1.4 Das Prinzip der Abschnittsbesteuerung 67
1.1.5 Fazit 68
1.2 Ökonomische Anforderungen 70
1.2.1 Entscheidungsneutralität der Besteuerung 71
1.2.2 Der Kapitalwert als Entscheidungskriterium finanzieller
Vorteilhaftigkeit 73
1.2.3 Der kapitaltheoretische Gewinn als investitionsneutrale
Steuerbemessungsgrundlage 80
1.2.4 Messung von gewinnermittlungsbedingten
Neutralitätsverletzungen 85
1.2.5 Fazit 88
l/1.3 Verhältnis zwischen steuerlichen und ökonomischen
Anforderungen 89
^ 2 Konkretisierung des Beurteilungsrahmens anhand vermögensbasierter
Einkommenskonzeptionen 93
2.1.1 Die Reinvermögenszugangstheorie 94
2.1.2 Die Reinvermögenszuwachstheorie 98
2.1.3 Fazit 100
3 Ergebnis 104
X
III. Kapitel: Die Gewinnermittlungsvorschriften nach IAS und HGB
im Vergleich und die Beurteilung ihrer Maßgeblichkeit
für steuerliche Zwecke 107
1 Steuerrechtliche Analyse der Gewinnermittlungskonzeption nach
International Accounting Standards und HGB 107
1.1 Umfang des einbezogenen Vermögens 107
1.1.1 Aktivierungskonzeptionen 107
1.1.1.1 Aktivierungsgrundsätze nach IAS 107
1.1.1.1.1 Kriterien der Bilanzierungsfähigkeit 108
1.1.1.1.2 Konkretisierung des Aktivierungsumfangs 110
1.1.1.2 Aktivierungsgrundsätze nach HGB 115
1.1.1.2.1 Kriterien der Aktivierungsfähigkeit 115
1.1.1.2.2 Konkretisierung des Aktivierungsumfangs 117
1.1.1.3 Beurteilung der Aktivierungskonzeptionen 119
1.1.2 Passivierungskonzeption 125
1.1.2.1 Passivierungsgrundsätze nach IAS 125
1.1.2.1.1 Kriterien der Passivierungsfähigkeit 125
1.1.2.1.2 Konkretisierung des Passivierungsumfangs 128
1.1.2.2 Passivierungsgrundsätze nach HGB 136
1.1.2.2.1 Kriterien der Passivierungsfähigkeit 136
1.1.2.2.2 Konkretisierung des Passivierungsumfangs 139
1.1.2.3 Beurteilung der Passivierungskonzeptionen 140
1.1.3 Ergebnis zur Bilanzierungskonzeption 145
1.2 Periodisierungskonzeption 147
1.2.1 Zeitpunkt der Ertragsrealisation 147
1.2.1.1 IAS 147
1.2.1.1.1 Allgemeine Regelung 147
1.2.1.1.2 Konkretisierung des Zeitpunktes der
Ertragsrealisation 148
1.2.1.2 HGB 154
1.2.1.3 Beurteilung der Zeitpunkte der Ertragsrealisation 157
1.2.2 Zeitpunkt der Berücksichtigung von Aufwendungen 159
1.2.2.1 IAS 159
1.2.2.2 HGB 161
XI
1.2.2.3 Beurteilung des Zeitpunktes der Berücksichtigung
von Aufwendungen 163
1.2.3 Ergebnis zur Periodisierungskonzeption 163
1.3 Bewertung des einbezogenen Vermögens 166
1.3.1 Übersicht 166
1.3.2 Zugangsbewertung 167
1.3.2.1 Bewertung von Vermögenswerten 167
1.3.2.1.1 Bewertung zu Anschaffungskosten 167
1.3.2.1.1.1 IAS 167
1.3.2.1.1.2 HGB 170
1.3.2.1.1.3 Beurteilung der Bewertung zu
Anschaffungskosten 171
1.3.2.1.2 Bewertung zu Herstellungskosten 172
1.3.2.1.2.1 IAS 172
1.3.2.1.2.2 HGB 175
1.3.2.1.2.3 Beurteilung der Bewertung zu
Herstellungskosten 176
1.3.2.1.3 Besondere Verfahren zur Vereinfachung der
Wertermittlung 178
1.3.2.1.3.1 IAS 178
1.3.2.1.3.2 HGB 180
1.3.2.1.3.3 Beurteilung 182
1.3.2.2 Bewertung von Verbindlichkeiten 184
1.3.2.2.1 IAS 184
1.3.2.2.2 HGB 186
1.3.2.2.3 Beurteilung der Zugangsbewertung von
Verbindlichkeiten 188
1.3.2.3 Zugangsbewertung mit sonstigen Wertmaßstäben 189
1.3.2.3.1 IAS 189
1.3.2.3.2 HGB 191
1.3.2.3.3 Fazit 192
1.3.3 Fortführungsbewertung 192
1.3.3.1 Fortführung der Anschaffungs- oder Herstellungs¬
kosten durch planmäßige Abschreibungen 192
1.3.3.1.1 IAS 192
1.3.3.1.2 HGB 196
XII
1.3.3.1.3 Beurteilung der Abschreibungsverrechnung 198
1.3.3.2 Fortführung von Pensionsverpflichtungen 200
1.3.3.2.1 IAS 200
1.3.3.2.2 HGB 204
1.3.3.2.3 Beurteilung 207
1.3.4 Wertkorrekturen am Bilanzstichtag 209
1.3.4.1 IAS 210
1.3.4.1.1 Übersicht 210
1.3.4.1.2 Bewertung zum erzielbaren Betrag 210
1.3.4.1.3 Bewertung zum Nettoveräußerungswert 214
1.3.4.1.4 Bewertung zum beizulegenden Zeitwert 215
1.3.4.1.5 Neubewertung 216
1.3.4.2 HGB 218
1.3.4.3 Beurteilung der Wertkorrekturen am Bilanzstichtag 222
1.3.5 Ergebnis zur Bewertungskonzeption 224
2 Ökonomische Analyse ausgewählter Gewinnermittlungsvorschriften
nach International Accounting Standards und HGB 225
2.1 Analyse der Abschreibungsverrechnung 225
2.2 Analyse der bilanziellen Behandlung von Entwicklungskosten 228
2.3 Analyse im Rahmen der Zugangsbewertung 231
2.4 Analyse der Ruckstellungsbildung 235
2.5 Ergebnis der ökonomischen Analyse 241
Zusammenfassung der Ergebnisse 245
Literaturverzeichnis 251 -¦¦
Verzeichnis der Entscheidungen 273
XIII
|
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| author | Eichhorn, Klaus Thomas |
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