Steuerliche Gestaltungsstrategien für Direktinvestitionen deutscher Unternehmen in Italien:
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Lohmar [u.a.]
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort
Vorwort
Abbildungsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erstes Kapitel: Zielsetzung und Aufbau der
Untersuchung
I
II
Gestaltungsstrategie 8
III
IV
Zweites Kapitel: Ertragsbesteuerung von Unternehmen
in Italien
I
1 Rechtsquellen des Steuerrechts 19
2 Die wichtigsten Steuerarten im Überblick 24
3 Zielsetzung und ausgewählte Aspekte der großen
Steuerreform 1997 35
II
Einkommensteuer
1 Persönliche Steuerpflicht 44
2 Begriff der Einkünfte aus Unternehmen 50
3 Ermittlung der Einkünfte aus Unternehmen
3.1 Grundsätze der steuerlichen Gewinnermittlung
3.1.1 Ableitung aus der zivilrechtlichen Bilanz 54
3.1.2 Umfang des Betriebsvermögens und Bewertungsvorschriften 57
3
3.2.1 Betriebliche Erträge
3.2.2 Veräußerungsgewinne und Außerordentliche Erträge
3.2.3 Langfristige Werkverträge und Dienstleistungen
3.2.4 Dividenden und Zinserträge
3.3 Steuerliche Behandlung der Aufwendungen
3.3.1 Voraussetzungen für die Abzugsfahigkeit von Aufwendungen
3.3.2 Aufwendungen für Arbeitsleistungen
3.3.3 Veräußerungs
3.3.4 Abschreibungen
3.3.5 Rückstellungen
4 Verlustkompensation
5 Bemessungsgrundlage und Tarifsystem
III
1 Persönliche Steuerpflicht
2 Ermittlung der Bemessungsgrundlage
3 Steuersatz und Sondersteuersatz bei Eigenkapitalerhöhungen
(Dual Income Tax)
4 Körperschaftsteuerliches Anrechnungsverfahren
IV
1 Sachliche und persönliche Steuerpflicht
2 Ermittlung der Bemessungsgrundlage
3 Tarifsystem
4 Problematik der Steuerart
Drittes Kapitel: Besteuerung deutscher
Direktinvestitionen in Italien
I
in Italien
1 Begriff der Betriebsstätte 147
2 Besteuerungswirkungen bei Erwerb einer Betriebsstätte 155
3 Laufende Besteuerung einer italienischen Betriebsstätte
3.1 Besteuerung in Italien 155
3.2 Besteuerung in Deutschland
3.2.1 Deutsches Stammhaus mit Einkommensteuerpflicht 167
3.2.2 Deutsches Stammhaus mit Körperschaftsteuerpflicht 170
3.2.3 Gewerbesteuer 172
4 Besteuerung bei Veräußerung der Betriebsstätte 173
5 Abgrenzung des Betriebsstättenergebnisses
5.1 Direkte Ergebnisermittlung
5.
5.1.2 Inhalt der Betriebsstättenbilanz 177
5.1.3 Lieferungs- und Leistungsverkehr 180
5.2 Indirekte Gewinnaufteilung (Bau- und Montagebetriebsstätten) 186
5.3 Ergebnis einer Vertreterbetriebsstätte 189
II
Tochterkapitalgesellschaft in Italien
1 Anerkennung als in Italien ansässige Kapitalgesellschaft 191
2 Besteuerung des Beteiligungserwerbs
2.1 Kauf von Kapitalgesellschaftsanteilen 194
2.2 Einbringung von Betriebsstätten 197
-XII-
3 Laufende Besteuerung
3.1 Besteuerung in
3.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht der Tochterkapitalgesellschaft 202
3.1.2 Beschränkte Steuerpflicht des deutschen Mutterunternehmens 203
3.2 Besteuerung in Deutschland
3.2.1 Mutterunternehmen mit Einkommensteuerpflicht 207
3.2.2 Mutterunternehmen mit Körperschaftsteuerpflicht 212
3.2.3 Gewerbesteuer 217
4 Besteuerung des Anteilsverkaufs 218
5 Ergebnisberichtigungen
5.1 Rechtsgrundlagen für Ergebniskorrekturen 222
5.2 Zusammenwirken der Vorschriften bei Gewinnverlagerungen 227
III
Personengesellschaft in Italien
1 Einordnung als gewerbliche Mitunternehmerschaft und
Abkommensberechtigung 229
2 Besteuerung bei Erwerb eines Mitunternehmeranteils 234
3 Laufende Besteuerung
3.1 Gewinn-und Verlustanteil 236
3.2 Kapitalüberlassungen und Arbeitsleistungen des Mitunternehmers
(Sondervergütungen) 241
3.3 Einkünfte aus Drittstaaten 245
4 Besteuerung bei Veräußerung des Mitunternehmeranteils 246
5 Gewinnermittlung 248
-
Viertes Kapitel: Steuerplanung für Direktinvestitionen
deutscher Unternehmen in Italien
I
1 Internationale steuerliche Ziele 253
2 Methoden der internationalen Steuerplanung 257
3 Phasen eines strategischen Steuerplanungsprozesses 262
II
1 Aufbau der Gesellschaftsstruktur
1.1 Steuergestaltung bei Anlaufverlusten 264
1.2 Rechtsformwahl in Gewinnsituationen 268
1.3 Mehrstufiger Konzernaufbau zur Repatriierung von Gewinnen 272
2 Finanzierung der Auslandsinvestition
2.1 Finanzierung von Betriebsstätten und Personengesellschaften 276
2.2 Finanzierungsmodelle für Kapitalgesellschaften 277
3 Personalentsendungen zur Grundeinheit
3.1 Entsendung von Arbeitnehmern: Besteuerung in Italien 280
3.2 Besteuerungswirkungen in Deutschland 287
3.3 Tätigkeit von Aufsichtsratsmitgliedern und Geschäftsführern 291
3.4 Steuerliche Gestaltungsparameter 294
3.5 Steuerliche Risiken bei Personalentsendungen 297
4 Übertragung betrieblicher Funktionen und Gestaltung von
Verrechnungspreisen
4.1 Entwicklung und Durchsetzung von Verrechnungspreisstrategien 304
4.2 Organisation des Vertriebs und Markterschließung 309
4.3 Produktion in Italien 315
-XIV-
III
1 Effektive Besteuerung in Italien (Subject-to-tax-Klausel) 324
2 Übergang zur Anrechnungsmethode bei Qualifikationskonflikten
(Switch-over-Klausel) 327
3 Begriff des Nutzungsberechtigten 329
IV
1 Steuermanagement und Steuercontrolling als Weiterentwicklung der
Steuerplanungslehre
1.1 Verhältnis von Steuerplanung und Unternehmensplanung 331
1.2 Aufgaben eines Steuercontrolling 334
1.3 Zum Konzept eines Internationalen Steuermanagements 337
2 Träger der Steuerplanung 339
Fünftes Kapitel: Zusammenfassung
Literaturverzeichnis 349
Rechtsprechungsverzeichnis 389
Verwaltungsanweisungen 391
Gesetzesmaterialien 393
Stichwortverzeichnis 395
Obwohl Italien im Rahmen der Internationalisierungsbestrebungen deutscher
Unternehmen eine wichtige Rolle spielt, liegen in Deutschland bisher noch kei¬
ne Untersuchungen vor, die sich systematisch mit der Besteuerung unterneh¬
merischer Aktivitäten in Italien beschäftigen. Die Arbeit nimmt von daher die
Perspektive eines deutschen Unternehmers ein, der Direktinvestitionen in Itali¬
en tätigt, und legt die Grundlage für die Erarbeitung einer steuerlichen Ge¬
staltungsstrategie, welche die unternehmerische Intemationalisierungsstrategie
ergänzen soll.
Ausgewählt wurden die Ertragsteuern, die besondere Ansatzpunkte für die in¬
ternationale Steuerplanung bieten. Im Mittelpunkt stehen die steuerliche Gewinn¬
ermittlung in Italien, die Körperschaftsteuer sowie die Regionale Wertschöp¬
fungsteuer. Hierauf aufbauend wird unter Berücksichtigung des Doppelbesteu¬
erungsabkommens systematisch das Zusammenwirken der beiden Steuerrechts¬
ordnungen anhand der Rechtsformalternativen untersucht: Betriebsstätte, Toch¬
terkapitalgesellschaft und Tochterpersonengesellschaft. Die steuerlichen Ana¬
lysen münden in ausgewählten Gestaltungsempfehlungen, die sich auf die lang¬
fristigen steuerlichen Aktionsparameter beziehen: Konzernaufbau, Finanzierung
der Grundeinheit, Personalentsendungen und Verrechnungspreisgestaltungen. |
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