Stille Reserven im Jahresabschluss nach US-GAAP und IAS: Möglichkeiten ihrer Berücksichtigung im Rahmen der Unternehmensanalyse
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2001
Wiesbaden Gabler |
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler-Edition Wissenschaft
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsüberblick
1. Einleitung 1
2. Externe Unternehmensanalyse zur Beurteilung der wirtschaftlichen
Lage von Unternehmen 4
3. Stille Reserven als Problem der externen Unternehmensanalyse 53
4. Grundlagen der Rechnungslegung nach US GAAP und IAS 96
5. Möglichkeiten der Existenz von stillen Reserven im Jahresabschluß
nach US GAAP und IAS 123
6. Möglichkeiten der Schätzung von stillen Reserven sowie
Berücksichtigung stiller Reserven im Rahmen der externen
Unternehmensanalyse (mit exemplarischer Anwendung) 235
7. Schlußbetrachtung 336
Literaturverzeichnis 339
Liste der Unternehmensbeispiele 377
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XV
Tabellenverzeichnis XVI
Abkürzungsverzeichnis XX
1. Einleitung 1
2. Externe Unternehmensanalyse zur Beurteilung der wirtschaftlichen
Lage von Unternehmen 4
2.1 Abbildung der wirtschaftlichen Lage von Unternehmen im Jahresabschluß 4
2.2 Wesen und Ziele der externen Unternehmensanalyse 8
2.3 Instrumente der externen Unternehmensanalyse 11
2.3.1 Kennzahlen und Kennzahlensysteme 11
2.3.2 Betriebswirtschaftliche Vergleiche 14
2.4 Aufbereitung und Auswertung des Datenmaterials 16
2.5 Qualitative Jahresabschlußanalyse 18
2.6 Analyse der Erfolgslage 20
2.6.1 Höhenmäßige Erfolgsanalyse 22
2.6.2 Strukturelle Erfolgsanalyse 24
2.6.3 Rentabilitäten 31
2.6.4 Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung 33
2.6.5 Weitere Methoden der Erfolgsanalyse 39
2.6.6 Zusammenfassende Betrachtung der Erfolgsanalyse 42
2.7 Analyse der Finanzlage 43
2.7.1 Beständebezogene Analyse der Finanzlage 44
2.7.2 Bewegungsbezogene Analyse der Finanzlage 47
2.7.3 Zusammenfassende Betrachtung der Analyse der Finanzlage 51
2.8 Grenzen der externen Unternehmensanalyse 51
Inhaltsverzeichnis XI
3. Stille Reserven als Problem der externen Unternehmensanalyse 53
3.1 Definition stiller Reserven 53
3.2 Bilanztheoretische Ableitung von „tatsächlichen Werten als Maßstab für
die Quantifizierung stiller Reserven 55
3.2.1 Statische Bilanzauffassung 56
3.2.2 Dynamische Bilanzauffassung 60
3.2.3 Organische Bilanzauffassung 63
3.2.4 Zukunftsorientierte Bilanzauffassung 65
3.2.5 Zusammenfassende Betrachtung der bilanztheoretisch abgeleiteten
»tatsächlichen Werte 68
3.3 Wirtschaftliche Bedeutung stiller Reserven unter dem Aspekt der
Unternehmenserhaltung 74
3.4 Kategorisierung stiller Reserven 80
3.4.1 Gesetzlich fixierte stille Reserven 80
3.4.2 Bilanzpolitisch motivierte stille Reserven 81
3.5 Entstehung und Auflösung stiller Reserven 83
3.5.1 Entstehung stiller Reserven 83
3.5.2 Auflösung stiller Reserven 85
3.6 Erfolgs und finanzwirtschaftliche Dimension stiller Reserven 87
3.7 Versteuerte und unversteuerte stille Reserven 91
3.8 Notwendigkeit einer Berücksichtigung stiller Reserven im Rahmen der
Unternehmensanalyse 93
4. Grundlagen der Rechnungslegung nach US GAAP und IAS 96
4.1 Rechtlicher Rahmen der Rechnungslegungsvorschriften nach
US GAAP und IAS 96
4.1.1 Rechtlicher Rahmen der Rechnungslegungsvorschriften nach US GAAP 96
4.1.2 Rechtlicher Rahmen der Rechnungslegungsvorschriften nach IAS 100
4.2 Ziele und Grundsätze der Rechnungslegung nach US GAAP und IAS 103
4.2.1 Ziele und Grundsätze der Rechnungslegung nach US GAAP 103
4.2.2 Ziele und Grundsätze der Rechnungslegung nach IAS 108
~u Inhaltsverzeichnis
4.3 Ansatz und Bewertungsvorschriften nach US GAAP und IAS 113
4.3.1 Ansatz und Bewertungsvorschriften nach US GAAP 113
4.3.2 Ansatz und Bewertungsvorschriften nach IAS 117
4.4 Vergleichende Betrachtung der Rechnungslegungsgrundlagen nach
US GAAP und IAS 121
5. Möglichkeiten der Existenz von stillen Reserven im Jahresabschluß
nach US GAAP und IAS 123
5.1 Stille Reserven im Anlagevermögen (non current assets) 124
5.1.1 Stille Reserven im immateriellen Anlagevermögen (intangible assets) 125
5.1.1.1 Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte, ähnliche Rechte und Werte
sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten 125
5.1.1.2 Geschäfts oder Firmenwert (goodwill) 135
5.1.1.3 Forschungs und Entwicklungskosten (research and development costs) 138
5.1.1.4 Urheberrechte und Leistungsschutzrechte für Computer Software,
Masterfilme und Mastertonträger 141
5.1.1.5 Zusammenfassende Betrachtung der Bilanzierung von immateriellen
Gütern hinsichtlich stiller Reserven 144
5.1.2 Stille Reserven im Sachanlagevermögen (property, plant and equipment) 147
5.1.3 Stille Reserven im Finanzanlagevermögen (long term Investments) 153
5.1.3.1 Wertpapiere des Anlagevermögens (long term securities) 154
5.1.3.2 Joint Ventures und Beteiligungen an assoziierten Unternehmen im
Konzernabschluß (Joint ventures and Investments in associates in
the group accounts) 160
5.1.3.3 Joint Ventures und Beteiligungen an assoziierte Unternehmen im
Einzelabschluß (Joint ventures and investments in associates in the
parent Company accounts) 163
5.2 Stille Reserven im Umlaufvermögen (current assets) 165
5.2.1 Stille Reserven in Vorräten (inventories) 165
5.2.2 Stille Reserven bei langfristigen Fertigungsaufträgen (long term
construction contracts) 169
5.2.3 Stille Reserven in Forderungen und sonstigen Vermögensgegenständen
(accounts receivable and other current assets) 172
5.2.4 Stille Reserven in Wertpapieren des Umlaufvermögens und liquiden
Mitteln (marketable securities and cash and cash equivalents) 177
Inhaltsverzeichnis xhj
5.3 Stille Reserven im aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
(prepaid expenses and deferred charges) 180
5.4 Stille Reserven im Fremdkapital (liabilities) 182
5.4.1 Stille Reserven im Rahmen der Bilanzierung von Rückstellungen
(part of liabilities) 183
5.4.1.1 Pensionsrückstellungen (pensions and postretirement benefits) 183
5.4.1.2 Sonstige Rückstellungen (accruals, contingencies and provisions) 195
5.4.2 Stille Reserven in Verbindlichkeiten (part of liabilities) 203
5.4.3 Stille Reserven im passiven Rechnungsabgrenzungsposten
(deferred revenue) 204
5.5 Stille Reserven aufgrund konzernspezifischer Besonderheiten
(Special features in group accounts) 204
5.5.1 Konsolidierungskreis (scope of consolidation) 205
5.5.2 Währungsumrechnung (foreign currency translation) 207
5.5.3 Konsolidierungsmethode (consolidation procedures) 210
5.6 Stille Reserven im Rahmen der Bilanzierung von Leasing (leases)
und Derivaten (derivatives) 215
5.6.1 Bilanzierung von Leasing (leases) 215
5.6.2 Bilanzierung von Finanzderivaten (derivatives) 224
5.7 Synoptische Darstellung der Existenzmöglichkeiten von stillen Reserven
im Jahresabschluß nach US GAAP und IAS 229
6. Möglichkeiten der Schätzung von stillen Reserven sowie
Berücksichtigung stiller Reserven im Rahmen der externen
Unternehmensanalyse (mit exemplarischer Anwendung) 235
6.1 Methoden zur Schätzung stiller Reserven 236
6.1.1 Methoden zur Schätzung stiller Reserven im Anlagevermögen 236
6.1.1.1 Geschäfts oder Firmenwert 236
6.1.1.2 Entwicklungskosten 247
6.1.1.3 Sachanlagevermögen 251
6.1.1.4 Finanzanlagevermögen 259
6.1.1.5 Gesamtes Anlagevermögen 268
6.1.2 Methoden zur Schätzung stiller Reserven im Umlaufvermögen 272
«i» Inhaltsverzeichnis
6.1.2.1 Vorräte 272
6.1.2.2 Wertpapiere des Umlaufvermögens 274
6.1.3 Methoden zur Schätzung stiller Reserven im Fremdkapital 276
6.1.3.1 Pensionsrückstellungen 276
6.1.3.2 Sonstige Ruckstellungen 282
6.2 Exemplarische Darstellung einer erweiterten Unternehmensanalyse im
Hinblick auf die Integration stiller Reserven 286
6.2.1 Berücksichtigung stiller Reserven im Rahmen der Aufbereitung 287
6.2.2 Berücksichtigung stiller Reserven im Rahmen der Erfolgsanalyse 294
6.2.2.1 Höhenmäßige Erfolgsanalyse (Ergebnisbereinigung) 295
6.2.2.2 Strukturelle Erfolgsanalyse (Ergebnisspaltung) 309
6.2.2.3 Rentabilitäten und weitere Ansatzpunkte der Erfolgsanalyse 318
6.2.3 Berücksichtigung stiller Reserven im Rahmen der Finanzanalyse 324
6.2.3.1 Beständebezogene Analyse der Finanzlage 324
6.2.3.2 Bewegungsbezogene Analyse der Finanzlage 332
6.3 Zusammenfassende Betrachtung der Schätzung stiller Reserven und ihre
Berücksichtigung im Rahmen der externen Unternehmensanalyse 334
7. Schlußbetrachtung 336
Literaturverzeichnis 339
Liste der Unternehmensbeispiele 377
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Diskrepanzen zwischen der tatsächlichen wirtschaftlichen
Unternehmenslage und der Abbildung der wirtschaftlichen
Lage des Unternehmens im Jahresabschluß 6
Abb. 2: Systematisierung von Kennzahlen 12
Abb. 3: Systematisierung betriebswirtschaftlicher Datenvergleiche 14
Abb. 4: Analyse der Erfolgslage 21
Abb. 5: Grundstruktur der Erfolgsrechnung nach HGB, US GAAP und IAS 26
Abb. 6: Bilanzanalytische Erfolgsspaltungskonzeption 29
Abb. 7: Analyse der Finanzlage 43
Abb. 8: Wertentwicklung einer Maschine (grafische Darstellung) 71
Abb. 9: Entstehung stiller Reserven 84
Abb. 10: Auflösung stiller Reserven 85
Abb. 11: Vorgehensweise zur Analyse der wirtschaftlichen Lage von Unternehmen
unter Berücksichtigung stiller Reserven 94
Abb. 12: Aufbau des Conceptual Framework des FASB 98
Abb. 13: Aufbau des Framework des IASC 102
Abb. 14: Hierarchie der Rechnungslegungsmerkmale nach US GAAP 105
Abb. 15: Hierarchie der Rechnungslegungsgrundsätze nach IAS 110
Abb. 16: GFW Abschreibungsdauern im Jahresabschluß von US Konzernen 137
Abb. 17: Bewertung von Sachanlagen nach US GAAP und IAS 148
Abb. 18: Bewertung von Wertpapieren des Anlagevermögens nach US GAAP 155
Abb. 19: Bewertung von langfristigen Finanzanlagen nach IAS 25 157
Abb. 20: Wertentwicklung einer at equity bewerteten Beteiligung 162
Abb. 21: Niederstwerttest im Rahmen der Vorratsbewertung nach US GAAP
und IAS 167
Abb. 22: Abgrenzungskonzeption latenter Steuern nach SFAS 109 und IAS 12 175
Abb. 23: Arten von Pensionsrückstellungen 186
Abb. 24: Rückstellungssachverhalte nach US GAAP und IAS 196
Abb. 25: Bewertung von contingent liabilities und provisions nach US GAAP
und IAS 201
XVI Abbildunqs und Tabellenverzeichnis
Abb. 26: Entstehung stiller Reserven nach dem Zeitpunkt der Erstkonsolidierung 213
Abb. 27: Handhabung der Bilanzierung von Leasinggeschäften 216
Abb. 28: Klassifikation von Leasinggeschäften nach US GAAP 220
Abb. 29: Klassifikation von Leasinggeschäften nach IAS 222
Abb. 30: Behandlung von aus der Folgebewertung resultierenden
Wertänderungen nach SFAS 133 und IAS 39 227
Abb. 31: (Indizierte) Grafische Darstellung des Umsatz und Rückstellungsverlaufs
der Geschäftsjahre 1987 bis 1998 im Bayer Konzern 284
Tabellenverzeichnis
Tab. 1: Skalierungsmodell für eine qualitative Jahresabschlußanalyse
mit dem Ziel der Einschätzung der Jahresergebnis Wirkung 20
Tab. 2: Exemplarische Gegenüberstellung der Bilanzierungsgrundsätze
der Statiker 59
Tab. 3: Exemplarische Gegenüberstellung der Bilanzierungsgrundsätze
der Dynamiker 62
Tab. 4: Exemplarische Gegenüberstellung der Bilanzierungsgrundsätze
der organischen Bilanztheorie 64
Tab. 5: Überblick der Bewertung am Beispiel von Geschäftsausstattung
entsprechend der bilanztheoretisch fundierten Wertansätze 69
Tab. 6: Wertentwicklung einer Maschine (zahlenmäßige Darstellung) und
ableitbare Informationen über stille Reserven 73
Tab. 7: Überblick der Vermögens , Kapital und Erfolgswirkung in Abhängigkeit
von der Unternehmenserhaltungskonzeption 76
Tab. 8: Bildung und Auflösung stiller Reserven im Jahresabschluß 88
Tab. 9: Erfolgswirkungen stiller Reserven (Ausgangspunkt:
periodische Veränderungen stiller Reserven) 90
Tab. 10: Finanzstrukturwirkungen stiller Reserven (Ausgangspunkt: Bestand
an stillen Reserven) 90
Tab. 11: Zahlungswirkungen stiller Reserven (Ausgangspunkt: periodische
Veränderungen stiller Reserven) 91
Tab. 12: Ansatz immaterieller Vermögensgegenstände nach US GAAP und IAS 129
Tab. 13: Ansatzvorschriften für Computer Software nach SFAS 86 und FIN 6 142
Tab. 14: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in immateriellen Vermögens¬
gegenständen bei Bilanzierung nach US GAAP und IAS 146
Abbildunas und Tabellenverzeichnis XVII
Tab. 15: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in Sachanlagen bei
Bilanzierung nach US GAAP und IAS 153
Tab. 16: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in Wertpapieren des
Anlagevermögens bei Bilanzierung nach US GAAP und IAS 159
Tab. 17: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in Beteiligungen an Joint ventures
und assoziierten Unternehmen bei Bilanzierung nach US GAAP und IAS.... 163
Tab. 18: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in Vorräten bei Bilanzierung
nach US GAAP und IAS 168
Tab. 19: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in Wertpapieren des Umlaufver¬
mögens und liquiden Mitteln bei Bilanzierung nach US GAAP und IAS 180
Tab. 20: Ansatzvorschriften nach US GAAP für Werbeaufwendungen 181
Tab. 21: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven (stiller Lasten) in Pensions¬
rückstellungen bei Bilanzierung nach US GAAP und IAS 194
Tab. 22: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven in sonstigen Rückstellungen bei
Bilanzierung nach US GAAP und IAS 202
Tab. 23: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven aufgrund konzernspezifischer
Besonderheiten bei Bilanzierung nach US GAAP und IAS 215
Tab. 24: Möglichkeiten der Bildung stiller Reserven im Rahmen der Bilanzierung von
Finanzinstrumenten nach US GAAP und IAS 229
Tab. 25: Synoptische Darstellung der Existenzmöglichkeiten stiller Reserven im
Jahresabschluß nach US GAAP und IAS 233
Tab. 26: Berechnung von Soll Abschreibungen und Soll Buchwert für die Position
Geschäfts oder Firmenwert (Beispiel: fünfjährige Nutzungsdauer) 238
Tab. 27: Schätzung stiller Reserven im Geschäfts oder Firmenwert
(purchase Methode) am Beispiel Nestle Konzern 241
Tab. 28: Bestandswirkung stiller Reserven im Geschäfts oder Firmenwert am
Beispiel des Hoechst Konzern 243
Tab. 29: Schätzung stiller Reserven im Unterschiedsbetrag bei Anwendung der
pooling of interests Methode am Beispiel DaimlerChrysler Konzern 245
Tab. 30: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven aufgrund des erfolgs¬
neutral verrechneten Geschäfts oder Firmenwertes bei Anwendung der
purchase Methode bzw. Unterschiedsbetrages bei Anwendung der pooling
of interests Methode 246
Tab. 31: Schätzung stiller Reserven in Entwicklungskosten am Beispiel
Boeing Corp 249
Tab. 32: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven in
Entwicklungskosten 250
XVIII Abbildunas und Tabellenverzeichnis
Tab. 33: Angaben zum Sachanlagevermögen im Geschäftsbericht der
Loockheed Martin Corp 254
Tab. 34: Schätzung anschaffungswertorientierter Rücklagen in technische Anlagen
und Maschinen unter Anwendung der linearen Abschreibung am Beispiel
Bayer Konzern 255
Tab. 35: Schätzung Rücklagen in technische Anlagen und Maschinen unter Anwen¬
dung der linearen Abschreibung am Beispiel Bayer Konzern unter Berück¬
sichtigung des fortgeführten Marktzeitwertes als Vergleichsmaßstab 257
Tab. 36: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven in Sachanlagen 258
Tab. 37: Ermittlung stiller Reserven in Wertpapieren des Anlagevermögens am
Beispiel Bayer Konzern 261
Tab. 38: Ermittlung stiller Reserven in Wertpapieren des Anlagevermögens am
Beispiel Viad Corp 262
Tab. 39: Ermittlung stiller Reserven in Finanzanlagen über den Börsenwert am
Beispiel Nestle Konzern 264
Tab. 40: Schätzung stiller Reserven in Finanzanlagen über die Ertragswert¬
einschätzung am Beispiel Supervalu Konzern 266
Tab. 41: Schätzmethoden zur Berücksichtigung stiller Reserven im
Finanzanlagevermögen 267
Tab. 42: Schätzung stiller Reserven im gesamten Anlagevermögen über die
Abgangsgewinnrate am Beispiel Hoechst Konzern 270
Tab. 43: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven im gesamten
Anlagevermögen über die Abgangsgewinnrate 271
Tab. 44: Ermittlung stiller Reserven in Vorräten am Beispiel Exxon Konzern 273
Tab. 45: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven in Vorräten 274
Tab. 46: Ermittlung stiller Reserven in Wertpapieren des Umlaufvermögens am
Beispiel ABB Konzern 275
Tab. 47: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven in Wertpapieren
des Umlaufvermögens (nur bei Bilanzierung nach IAS25) 276
Tab. 48: Ermittlung stiller Reserven in Pensionsrückstellungen beim
Bayer Konzern 278
Tab. 49: Ermittlung stiller Reserven in Pensionsrückstellungen am Beispiel
Wausau Konzern (I) 279
Tab. 50: Ermittlung stiller Reserven in Pensionsrückstellungen am Beispiel
Wausau Konzern (II) 280
Tab. 51: Ermittlung stiller Reserven in Pensionsrückstellungen am Beispiel
Boeing Konzern 281
Abbildunas und Tabellenverzeichnis XIX
Tab. 52: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven für die Position
Pensionsrückstellungen 282
Tab. 53: Ermittlung der Jahresergebnis Wirkung stiller Reserven in sonstigen
Rückstellungen am Beispiel Mobil Konzern 285
Tab. 54: Schätzmethode zur Berücksichtigung stiller Reserven für die sonstigen
Rückstellungen 286
Tab. 55: Ermittlung des bereinigten Anlagevermögens am Beispiel des
Nestle Konzerns 289
Tab. 56: Ermittlung des bereinigten Umlaufvermögens am Beispiel des
DaimlerChrysler Konzerns 292
Tab. 57: Ermittlung des bereinigten Fremdkapitals am Beispiel des
DaimlerChrysler Konzerns 293
Tab. 58: Jahresergebnis Bereinigung am Beispiel des DaimlerChrysler Konzerns 298
Tab. 59: Jahresergebnis Bereinigung am Beispiel des Nestle Konzerns 304
Tab. 60: Erweiterte Erfolgsspaltung unter Berücksichtigung von Stille Reserven
Effekten am Beispiel des DaimlerChrysler Konzern 310
Tab. 61: Erweiterte Erfolgsspaltung unter Berücksichtigung von Stille Reserven
Effekten am Beispiel des Nestle Konzerns 315
Tab. 62: Kennzahlenauszüge auf der Basis ausgewiesener und bereinigter Größen
des DaimlerChrysler Konzerns 318
Tab. 63: Kennzahlenauszüge auf der Basis ausgewiesener und bereinigter Größen
des Nestle Konzerns 321
Tab. 64: Vergleich von Börsen und Bilanzwert am Beispiel von DaimlerChrysler
vom 31.12.99 (31.12.98) 323
Tab. 65: Eigenkapital Bereinigung am Beispiel des DaimlerChrysler Konzerns 326
Tab. 66: Eigenkapital Bereinigung am Beispiel des Nestle Konzerns 329
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