Internationale Erbschaft- und Schenkungsteuerplanung:
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2001
|
| Series: | Kernprobleme der internationalen Steuerberatung
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXVI, 426 S. |
| ISBN: | 348253361X |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht VII
Inhaltsübersicht sehe
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXXII
1. Kapitel: Problemstellung 1
A. Wachsende Bedeutung einer internationalen Nachfolgeplanung
beim Besitz von ausländischem Vermögen 1
B. Notwendigkeit einer internationalen Erbschaft und Schen¬
kungsteuerplanung 2
C. Untersuchungsziel und Eingrenzung des Untersuchungsgegen¬
standes 9
2. Kapitel: Zivilrechtliche Grundlagen einer internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 15
A. Zivilrechtliche Wirksamkeit als Grundvoraussetzung 15
B. Grundzüge des internationalen Erbrechts der Bundesrepublik
Deutschland 16
C. Schenkungen unter Lebenden 28
D. Bedeutung des Zivilrechts für eine internationale Erbschaft
und Schenkungsteuerplanung 29
3. Kapitel: Steuerrechtliche Grundlagen einer internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 31
A. System der deutschen Erbschaft und Schenkungsteuer beim
Erwerb von ausländischem Vermögen 31
B. Steuerliche Behandlung des Erwerbs von ausländischem Ver¬
mögen im deutschen internationalen Erbschaft und Schen¬
kungsteuerrecht 43
C. Bedeutung der Kenntnis ausländischer Erbschaft und Schen¬
kungsteuersysteme 83
D. Grundlagen einer internationalen Doppelbesteuerung aus erb
schaft und schenkungsteuerlicher Sicht 96
VIII Inhaltsübersicht
4. Kapitel: Gestaltungsmöglichkeiten einer internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 02
A. Grundsätzliches zu den Gestaltungszielen 102
B. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 104
C. Wahl des Zeitpunktes der Übertragung von ausländischem Ver¬
mögen als Gestaltungsinstrument 268
D. Schulden als Gestaltungsinstrument einer internationalen Erb¬
schaft und Schenkungsteuerplanung 275
E. Übertragung von mit einem Nutzungsrecht oder sonstigem
Recht belastetem ausländischen Vermögen 279
F. Nutzung von Bewertungsunterschieden durch die Wahl der Art
des ausländischen Vermögens 281
G. Gestaltung der Vermögensstruktur 284
H. Gestaltung der persönlichen Verhältnisse der beteiligten Perso¬
nen 302
I. Verselbstständigung des ausländischen Vermögens durch eine
Familienstiftung 318
J. Bildung eines Trustvermögens als Gestaltungsalternative im
anglo amerikanischen Rechtskreis 327
5. Kapitel: Schlussbetrachtung 368
A. Erfordernis der Integration von zivil und steuerrechtlichen
Aspekten 368
B. Berücksichtigung der steuerlichen Konsequenzen in allen
betroffenen Steuerrechtsordnungen 368
C. Gestaltungsempfehlungen beim Besitz von ausländischem Ver¬
mögen aus erbschaft und schenkungsteuerlicher Sicht 369
D. Verbleibendes Planungsrisiko und angemessenes Verhältnis
zwischen Aufwand und möglichem Nutzen 372
Literaturverzeichnis 375
Stichwortverzeichnis 419
Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis Seite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XXXII
1. Kapitel: Problemstellung 1
A. Wachsende Bedeutung einer internationalen Nachfolgeplanung
beim Besitz von ausländischem Vermögen 1
B. Notwendigkeit einer internationalen Erbschaft und Schen¬
kungsteuerplanung 2
I. Betriebswirtschaftliche Bedeutung der Erbschaft und
Schenkungsteuer 2
II. Besondere Bedeutung einer internationalen Erbschaft
und Schenkungsteuerplanung beim Besitz von ausländi¬
schem Vermögen 4
III. Steuerliche Gestaltungsüberlegungen als Teilbereich einer
internationalen Nachfolgeplanung 5
1. Unterschiedliche Ziele einer internationalen Nachfol¬
geplanung 5
2. Relative Steuerbarwertminimierung als relevantes
Ziel aus erbschaft und schenkungsteuerlicher Sicht . 7
C. Untersuchungsziel und Eingrenzung des Untersuchungsgegen¬
standes 9
I. Ziel der Arbeit 9
II. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands 9
1. „Internationale Nachfolgeplanung als Prozess 9
2. Abgrenzung des „ausländischen Vermögens 11
3. Einschränkende Annahmen 12
III. Vorgehensweise 13
X Inhaltsverzeichnis
2. Kapitel: Zivilrechtliche Grundlagen einer internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 15
A. Zivilrechtliche Wirksamkeit als Grundvoraussetzung 15
B. Grundzüge des internationalen Erbrechts der Bundesrepublik
Deutschland 16
I. Bedeutung des internationalen Erbrechts 16
II. Erbrechtliche Kollisionsnormen im Recht der Bundesre¬
publik Deutschland 17
1. Bestimmung des Erbstatuts 17
a) Personalstatut 17
b) Rechtswahl durch den Erblasser 17
2. Anwendungsbereich des Erbstatuts und Nachlassspal¬
tung 18
III. Verfügungen von Todes wegen 20
1. Wirksamkeit von Verfügungen von Todes wegen ... 20
a) Erfordernis der formellen und materiellen Wirk¬
samkeit 20
b) Verfügungen von Todes wegen im internationalen
Privatrecht 21
c) Staatsvertragliche Vereinbarungen als lex specia
lis 22
IV. Internationales Güterrecht 23
V. Internationales Gesellschaftsrecht 25
VI. Abwicklung des Nachlasses bei internationalen Erbfällen 26
C. Schenkungen unter Lebenden 28
I. Grundsatz der Parteiautonomie 28
II. Besonderheiten bei Schenkungen unter Ehepartnern .... 28
D. Bedeutung des Zivilrechts für eine internationale Erbschaft
und Schenkungsteuerplanung 29
Inhaltsverzeichnis XI
3. Kapitel: Steuerrechtliche Grundlagen einer internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 31
A. System der deutschen Erbschaft und Schenkungsteuer beim
Erwerb von ausländischem Vermögen 31
I. Stellung der Erbschaft und Schenkungsteuer im Steuer¬
system 31
1. Erhebung als Erbanfall Steuer 31
2. Grundlegende Besteuerungsprinzipien 33
II. Verknüpfung von Zivilrecht und Erbschaftsteuerrecht ... 34
1. Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts 34
2. Das Verhältnis von ausländischem Recht und deut¬
scher Erbschaftsteuer 37
3. Erbschaftsteuerliche Qualifikation von Vermögens
übertragungen bei Abwicklung nach ausländischem
Recht 38
III. Bedeutung ausländischer Rechtsvorschriften für das Vor¬
gehen bei einer internationalen Erbschaft und Schen¬
kungsteuerplanung 40
B. Steuerliche Behandlung des Erwerbs von ausländischem Ver¬
mögen im deutschen internationalen Erbschaft und Schen¬
kungsteuerrecht 43
I. Anknüpfungspunkte für die Steuerpflicht einer Übertra¬
gung von ausländischem Vermögen 43
II. Steuerpflichtige Erwerbsvorgänge 43
1. Abschließende Aufzählung im Gesetz 43
a) Erwerb von Todes wegen 44
b) Schenkung unter Lebenden 45
c) Zweckzuwendung 46
d) Stiftungs und Vereinsvermögen 46
2. Relevanz der steuerpflichtigen Erwerbsvorgänge bei
ausländischem Vermögen 46
III. Subjektive und objektive Anknüpfungstatbestände 47
XH Inhaltsverzeichnis
1. Bestimmung der Steuerpflicht in Deutschland 47
2. Unbeschränkte Steuerpflicht bei Steuerinländern mit
Auslandsvermögen 48
a) Inländereigenschaft als Anknüpfungskriterium der
unbeschränkten Steuerpflicht 48
aa) Inländereigenschaft von natürlichen Personen 49
(1) Wohnsitz 49
(2) Gewöhnlicher Aufenthalt 50
ab) Inländereigenschaft von nicht natürlichen Per¬
sonen 51
ac) Erweitert unbeschränkte Steuerpflicht bei fik¬
tiven Steuerinländern 52
ad) Auslandsbedienstete 53
b) Maßgeblicher Zeitpunkt für die Feststellung der
unbeschränkten persönlichen Steuerpflicht 54
c) Umfang des steuerpflichtigen Vermögens bei
unbeschränkter Steuerpflicht 55
3. Beschränkte Steuerpflicht bei Steuerausländern mit
Inlandsvermögen 56
4. Erweitert beschränkte Steuerpflicht bei Steuerauslän¬
dern mit erweitertem Inlandsvermögen 57
a) Voraussetzungen einer erweitert beschränkten
Steuerpflicht 57
b) Besonderheiten bei Beteiligungen an ausländi¬
schen Zwischengesellschaften 59
5. Deutsche Steuerpflicht bei der Übertragung von aus¬
ländischem Vermögen 60
IV. Besonderheiten bei der Übertragung von Anteilen an aus¬
ländischen Personengesellschaften 60
V. Bewertung des ausländischen Vermögens 63
1. Bewertungsvorschriften bei ausländischem Vermögen 63
a) Anwendung des allgemeinen Teils des Bewer¬
tungsgesetzes 63
Inhaltsverzeichnis XIII
b) Bewertung von ausländischem Betriebsvermögen. 64
c) Bewertung von Beteiligungen an ausländischen
Personengesellschaften 66
d) Bewertung von Anteilen an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft 67
da) Anwendung der für die Bewertung von Antei¬
len an einer inländischen Kapitalgesellschaft
bestehenden Vorschriften 67
db) Die ausländische Gesellschaft ist im Inland
börsennotiert 67
de) Die ausländische Gesellschaft ist im Inland
nicht börsennotiert 68
(1) Ableitung des gemeinen Werts 68
(2) Schätzung des gemeinen Werts 69
(a) Anwendbarkeit des „Stuttgarter Ver¬
fahrens 69
(b) Berücksichtigung des Vermögens .... 70
(c) Berücksichtigung der Ertragsaus¬
sichten 71
(d) Sonstige Besonderheiten 74
e) Bewertung von ausländischem Grundbesitz 75
f) Bewertung sonstiger ausländischer Vermögensge¬
genstände 77
2. Abzugsfähige Belastungen 78
3. Bewertungsstichtag 80
VI. Steuerbefreiungen, Freibeträge und Steuertarif bei der
Übertragung von ausländischem Vermögen 82
VII. Erhöhte Mitwirkungspflicht der Beteiligten 82
C. Bedeutung der Kenntnis ausländischer Erschaft und Schen¬
kungsteuersysteme 83
I. Grundzüge ausländischer Erbschaft und Schenkungsteu¬
errechtsordnungen 84
1. Ausländische Erbschaftsteuersysteme 84
XIV Inhaltsverzeichnis
2. Ausländische Schenkungsteuersysteme 85
3. Unbeschränkte Steuerpflicht 86
a) Anknüpfungspunkte der unbeschränkten Steuer¬
pflicht 86
b) Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 87
4. Beschränkte Steuerpflicht 87
a) Umfang des beschränkt steuerpflichtigen Vermö¬
gens 88
b) Das Problem der Belegenheit von bestimmten
Vermögenswerten 88
5. Bewertungsgrundsätze und Steuerbefreiungen 90
6. Abzug von Verbindlichkeiten 91
a) Problem des Schuldenabzugs bei Steuerauslän¬
dern 91
b) Regelungen des Schuldenabzugs für Steuerauslän¬
der 91
II. Erbschaftsteuer im internationalen Tarifvergleich Kon¬
sequenzen für die Erbschaft und Schenkungsteuerpla¬
nung 92
III. Erfordernis einer Kooperation mit ausländischen Spezialis¬
ten 95
D. Grundlagen einer internationalen Doppelbesteuerung aus erb
schaft und schenkungsteuerlicher Sicht 96
I. Der Begriff der internationalen Doppelbesteuerung 96
II. Ursachen für die Entstehung einer Doppelbesteuerung
beim Erwerb von ausländischem Vermögen 97
1. Doppelbesteuerung bei einer Kollision subjektiver
und objektiver Anknüpfungskriterien 97
2. Doppelbesteuerung bei einer Kollision ausschließlich
objektiver Anknüpfungskriterien 97
3. Sonstige Möglichkeiten der internationalen Doppel¬
besteuerung durch eine Kollision der subjektiven
Anknüpfungskriterien 99
Inhaltsverzeichnis XV
4. Probleme beim Abzug von Verbindlichkeiten als
Ursache einer Doppelbesteuerung 100
4. Kapitel: Gestaltungsmöglichkeiten einer internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 102
A. Grundsätzliches zu den Gestaltungszielen 102
I. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung als
wesentliches Gestaltungsziel 102
II. Minderung der Steuerbelastung durch vorteilhafte Ausge¬
staltung der Vermögensübertragung 103
B. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 104
I. Mögliche Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbe¬
steuerung 104
II. Erbschaft und Schenkungsteuerplanung durch die Nut¬
zung von bilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 105
1. Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet der
Erbschaft und Schenkungsteuern als bilaterale Ma߬
nahme 105
2. Grundlagen für die Anwendung von Doppelbesteue¬
rungsabkommen auf dem Gebiet der Erbschaft und
Schenkungsteuern 106
a) Abkommensinhalt 106
b) Zustandekommen eines Doppelbesteuerungsab¬
kommens 107
c) Verhältnis der Doppelbesteuerungsabkommen zum
innerstaatlichen Recht 108
d) Bestehende Doppelbesteuerungsabkommen 112
3. Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen als
Problem einer internationalen Erbschaft und Schen¬
kungsteuerplanung 114
a) Besondere Grundsätze bei der Auslegung von
Doppelbesteuerungsabkommen 114
XVI Inhaltsverzeichnis
b) Ziele für die Auslegung von Doppelbesteue¬
rungsabkommen 114
c) Methoden zur Auslegung von Doppelbesteue
rungsabkommen 116
d) Bedeutung des OECD Musterabkommens auf dem
Gebiet der Erbschaft und Schenkungsteuern und
des dazugehörigen Kommentars 117
e) Auslegung nach den Begriffen des innerstaatli¬
chen Rechts 120
4. Abkommenseingrenzung 121
a) DBA Griechenland 121
b) DBA Israel 124
c) Sonstige Vorschriften 124
d) ESt DBA Kanada als Sonderproblem 125
5. Beachtung des Anwendungsbereichs der Doppelbe¬
steuerungsabkommen bei der Erbschaft und Schen¬
kungsteuerplanung 125
a) Bedeutung des begrenzten Anwendungsbereichs
von Doppelbesteuerungsabkommen 125
b) Sachlicher Anwendungsbereich 126
ba) Begrenzung des sachlichen Anwendungsbe¬
reichs auf bestimmte Steuern 126
bb) Besonderheiten einzelner Doppelbesteue¬
rungsabkommen 127
(1) DBA Dänemark und DBA Schweden. ... 127
(2) DBA Österreich 128
(3) DBA Schweiz 129
(4)DBA USA 131
c) Persönlicher Anwendungsbereich 132
ca) Begrenzung des persönlichen Anwendungsbe¬
reichs auf einen bestimmten Personenkreis . . 132
cb) Abkommensrechtliches Wohnsitzkriterium
und Problem des Doppelwohnsitzes 134
Inhaltsverzeichnis XVII
(1) Abgrenzung entsprechend der Kriterien
des OECD Musterabkommens 134
(2) Besonderheiten einzelner Doppelbesteue¬
rungsabkommen bei der Eingrenzung des
persönlichen Anwendungsbereichs und
Besteuerungsvorbehalte bei einem Dop¬
pelwohnsitz 137
(a) Besondere Wohnsitzdefinition im
DB A Österreich 137
(b) Besonderheiten beim DBA Schweiz. . 138
(ba) Abweichungen durch negative
Abgrenzung des abkommens¬
rechtlichen Wohnsitzbegriffs.... 138
(bb) Bedeutung des Erblasserwohnsit¬
zes aus einkommen und vermö¬
gensteuerlicher Sicht für die erb¬
schaftsteuerliche Wohnsitzbestim¬
mung in der Schweiz 140
(c) Sonderregelungen für nicht natürliche
Personen im DBA USA 141
cc) Schwierigkeiten durch die Eingrenzung des
persönlichen Anwendungsbereichs der Dop¬
pelbesteuerungsabkommen in Sonderfällen . . 142
d) Zeitlicher Anwendungsbereich 144
e) Anwendbarkeit des ESt DBA Kanada als Sonder¬
problem 145
6. Berücksichtigung von weiteren Besteuerungsvorbe¬
halten der Doppelbesteuerungsabkommen 146
a) Bedeutung der Besteuerungsvorbehalte 146
b) Besteuerungsvorbehalt für den Wohnsitzstaat des
Erwerbers 146
ba) Keine unmittelbare Abkommensanwendung
für inländische Erwerber 146
XVIII Inhaltsverzeichnis
bb) Besonderheiten bei der Anwendung des
DBA Schweiz 148
c) Besonderheiten bei der Anwendung des DBA
USA 149
ca) Besteuerungsvorbehalt der USA für US ame¬
rikanische Staatsangehörige 149
cb) Anwendbarkeit der Besteuerungsvorbehalte
bei der Übertragung bestimmter Seeschiffe
und Luftfahrzeuge im DBA USA 150
7. Zuordnung der Besteuerungsrechte in den Doppelbe¬
steuerungsabkommen und deren Bedeutung für eine
internationale Erbschaft und Schenkungsteuerpla¬
nung 151
a) Abgrenzung der Steuerberechtigung im Rege¬
lungssystem der Abkommen 151
aa) Eingrenzung der Besteuerungskompetenz des
Nicht Wohnsitzstaates 151
ab) Ausschließliches Besteuerungsrecht eines Ver¬
tragsstaates 153
ac) Konkurrierendes Besteuerungsrecht beider
Vertragsstaaten 154
b) Aufrechterhaltung der Steuerberechtigung nach
dem Wohnsitzstaatprinzip 154
c) Aufrechterhaltung der Steuerberechtigung nach
dem Belegenheitsprinzip 156
ca) Steuerberechtigung des Belegenheitsstaates
bei der Übertragung von unbeweglichem Ver¬
mögen 156
cb) Steuerberechtigung des Belegenheitsstaates
bei der Übertragung von beweglichem
Betriebsvermögen 160
(1) Bedeutung der Kriterien zur Abgrenzung
einer Betriebsstätte bzw. festen Einrich
tung 160
Inhaltsverzeichnis XIX
(2) Abgrenzung des der Betriebsstätte zuzu¬
ordnenden beweglichen Vermögens 163
(a) Bedeutung für die Erbschaft und
Schenkungsteuerplanung 163
(b) Qualifikationskonflikte beim Rückgriff
auf nationale Abgrenzungskriterien auf
Grund unterschiedlich weit gefasster
nationaler Begriffsdefinitionen 164
(c) Möglichkeiten zur Lösung der Qualifi¬
kationskonflikte bei der Abgrenzung
des der Betriebsstätte zuzuordnenden
Vermögens 166
(d) Lösung in den DBA mit Dänemark
und Schweden 168
(e) Risiken für die internationale Erb¬
schaft und Schenkungsteuerplanung
durch die unterschiedliche Abgren¬
zung des zu einer Betriebsstätte gehö¬
renden Vermögens 169
(3) Probleme bei der Übertragung von
bestimmten Wirtschaftsgütern eines aus¬
ländischen Betriebsstättenvermögens .... 170
d) Bedeutung der Zuordnung der Besteuerungsrechte
für Gestaltungsüberlegungen bei ausländischem
Vermögen in einem DBA Staat 171
8. Die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen
bei der Übertragung von Beteiligungen an ausländi¬
schen Personengesellschaften 172
a) Probleme mit der Rechtspersönlichkeit von Perso¬
nengesellschaften aus steuerlicher Sicht 172
aa) Transparente und intransparente Sichtweise . . 172
ab) Abkommensanwendung bei transparenter
Sichtweise einer Personengesellschaft im aus¬
ländischen Vertragsstaat 173
XX Inhaltsverzeichnis
ac) Abkommensanwendung bei intransparenter
Sichtweise einer Personengesellschaft im aus¬
ländischen Vertragsstaat 174
b) Anwendung der bestehenden Doppelbesteue¬
rungsabkommen bei der Übertragung von Beteili¬
gungen an ausländischen Personengesellschaften . 175
c) Besonderheiten bei der Anwendung der Abkom¬
men mit der Schweiz und den USA 176
ca) Gleichstellung der Beteiligung an einer Perso¬
nengesellschaft mit einer Betriebsstätte bei
der Anwendung des DBA Schweiz 176
cb) Besonderheiten bei der Übertragung von
Beteiligungen an Personengesellschaften bei
der Anwendung des DBA USA 177
(1) Vorrangigkeit der Belegenheitsbesteue
rung 177
(2) Qualifikationskonflikte auf Grund unter¬
schiedlicher Betrachtung der Transparenz
in den nationalen Steuerrechtsordnungen . 180
(3) Besonderheiten bei der Übertragung von
Beteiligungen an Personengesellschaften
unter Lebenden 184
d) Besteuerungskonflikte bei der Übertragung von
Sonderbetriebsvermögen 185
9. Die Regelungen der Besteuerung von capital gains
unter dem ESt DBA Kanada als Sonderproblem.... 186
10. Zuordnung von Schulden in Doppelbesteuerungsab¬
kommen als Problem einer internationalen Erbschaft
und Schenkungsteuerplanung 189
a) Grundsatz des Schuldenabzugs nach dem wirt¬
schaftlichen Zusammenhang 190
b) Abzug der sonstigen Schulden 194
c) Schuldenüberhang 194
d) Sachliche Steuervergünstigungen 197
Inhaltsverzeichnis XXI
11. Überlegungen zur Anwendung der Methoden zur
Vermeidung einer Doppelbesteuerung nach den
DBA 200
a) Anwendung der Freistellungsmethode 201
b) Anwendung der Anrechnungsmethode 204
ba) Grundsätzliche Vorgehensweise 204
bb) Besonderheiten einzelner Doppelbesteue¬
rungsabkommen 206
(1) Steueranrechnung nach dem DBA
Schweiz 206
(2) Steueranrechnung nach dem DBA USA. . 206
12. Verfahrensrechtliche Besonderheiten bei der Anwen¬
dung von Doppelbesteuerungsabkommen 209
a) Lösung zwischenstaatlicher Besteuerungskonflikte
durch das internationale Verständigungsverfahren. 209
aa) Einleitung eines Verständigungsverfahrens als
Ermessensentscheidung 209
ab) Das Verständigungsverfahren im engeren Sin¬
ne 210
ac) Sonstige Arten des Verständigungsverfahrens. 212
b) Aufklärung grenzüberschreitender Sachverhalte
durch zwischenstaatlichen Informationsaustausch . 213
ba) Ausschöpfung der Aufklärungsmittel des
nationalen Rechts als Anwendungsvorausset¬
zung 213
bb) Rechtsgrundlagen 214
bc) Arten von Auskunftsklauseln 214
bd) Formen der Auskunftserteilung 215
c) Zwischenstaatliche Unterstützung bei der Beitrei¬
bung steuerlicher Ansprüche und Übertragung des
Besteuerungsrechts durch zwischenstaatliche Ver¬
einbarung im DBA USA 216
XXII Inhaltsverzeichnis
III. Erbschaft und Schenkungsteuerplanung durch die Nut¬
zung von unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 217
1. Anrechnung und Abzug der ausländischen Erbschaft¬
steuer 217
2. Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer gemäß
§21 ErbStG 218
a) Voraussetzungen für die Anrechnung 218
aa) Antragstellung 218
ab) Vorliegen unbeschränkter Steuerpflicht 219
ac) Zeitliche Voraussetzungen 222
ad) Fehlen eines Doppelbesteuerungsabkommens. 224
b) Ermittlung des Anrechnungsbetrags 225
ba) Anrechenbare ausländische Steuer 225
(1) Anforderungen an die anrechenbare aus¬
ländische Steuer 225
(2) Anrechenbare ausländische Steuer bei
abweichenden Steuersubjekten 229
(3) Probleme wegen der Art der ausländi¬
schen Steuer 230
(a) Wertzuwachssteuern 230
(aa) Besonderheiten bei der Übertra¬
gung von kanadischem Vermö¬
gen 230
(ab) Besonderheiten bei der Übertra¬
gung von spanischen Immobilien 233
(ac) Behandlung einer Wertzuwachs¬
steuer bei der internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuer¬
planung 233
(b) Dem ausländischen Einkommensteuer¬
recht zugeordnete Steuern 235
Inhaltsverzeichnis XXIII
(4) Anrechenbare ausländische Steuer in sons¬
tigen Sonderfällen 237
(a) Nettoerwerb eines Pflichtteils bzw.
Vermächtnisbegünstigten 237
(b) Nettoerwerb eines Beschenkten 239
(c) Vor und Nacherbschaft 239
(d) Rechte auf Renten, Nutzungen und
Leistungen 241
bb) Währungsumrechnung 241
bc) Umfang des Auslandsvermögens 246
(1) Abhängigkeit von der Inländereigenschaft
des Übertragenden 246
(2) Enger Begriff des Auslandsvermögens bei
einem inländischen Übertragenden 247
(3) Weiter Begriff des Auslandsvermögens bei
einem inländischen Erwerber 248
(4) Gestaltung des „AuslandsVermögens . . . . 250
bd) Berechnung des Anrechnungsbetrags 253
(1) Erwerb besteht nur aus Auslandsvermö¬
gen 253
(2) Erwerb besteht aus Auslands und
Inlandsvermögen 255
(a) Begrenzung der anrechenbaren auslän¬
dischen Steuer 255
(b) Der Anrechnungshöchstbetrag als Ver¬
stoß gegen das Prinzip der Besteue¬
rung nach der Leistungsfähigkeit .... 257
be) Erwerb besteht aus in verschiedenen Staaten
belegenem Auslandsvermögen 258
(1) Per country limitation 258
(2) Kritik an der per country limitation 258
c) Die zu kürzende deutsche Steuer 259
d) Nachweise 259
XXIV Inhaltsverzeichnis
3. Würdigung der Anrechnungsmethode 261
4. Abzugsverfahren als Alternative zur Anrechnungsme¬
thode 262
5. Nutzung unilateraler Maßnahmen als wesentlicher
Gestaltungsbereich einer internationalen Erbschaft
und Schenkungsteuerplanung 264
IV. Doppelbesteuerungsabkommen innerhalb der Europäi¬
schen Union als gemeinschaftsrechtliche Verpflichtung . . 266
C. Wahl des Zeitpunktes der Übertragung von ausländischem Ver¬
mögen als Gestaltungsinstrument 268
I. Übertragung des ausländischen Vermögens durch Schen¬
kung unter Lebenden 268
1. Unterschiedliche steuerliche Konsequenzen einer
Vermögensübertragung von Todes wegen oder unter
Lebenden 269
2. Zusammenrechnung mehrerer Erwerbe 271
II. Berücksichtigung der persönlichen Verhältnisse der betei¬
ligten Personen 273
III. Berücksichtigung der Entwicklung anderer Rahmenbedin¬
gungen 273
IV. Berücksichtigung der Wertentwicklung des ausländischen
Vermögens 274
D. Schulden als Gestaltungsinstrument einer internationalen Erb¬
schaft und Schenkungsteuerplanung 275
I. Erbschaftsteuerliche Behandlung von Schulden als „nega¬
tive Vermögenswerte 275
II. Gestaltung des Schuldenabzugs bei der Übertragung von
ausländischem Vermögen 276
1. Schuldenabzug ohne Anwendung eines Doppelbe¬
steuerungsabkommens 276
a) Verbot des Schuldenabzugs im Ausland 276
b) Abzugsfähigkeit von Schulden im Ausland nach
dem wirtschaftlichen Zusammenhang 277
Inhaltsverzeichnis XXV
2. Schuldenabzug bei Anwendung eines Doppelbesteue¬
rungsabkommens 278
E. Übertragung von mit einem Nutzungsrecht oder sonstigem
Recht belastetem ausländischen Vermögen 279
I. Erbschaft und schenkungsteuerliche Behandlung 279
II. Vermeidung der Doppelbesteuerung 280
1. Mit Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkom¬
mens 280
2. Ohne Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkom¬
mens 281
F. Nutzung von Bewertungsunterschieden durch die Wahl der Art
des ausländischen Vermögens 281
G. Gestaltung der Vermögensstruktur 284
I. Nachteile des direkten Besitzes von ausländischem Ver¬
mögen 284
II. Keine Vorteile durch Einbringung des ausländischen Ver¬
mögens in das Betriebsvermögen eines inländischen Ein¬
zelunternehmens 285
III. Einbringung des ausländischen Vermögens in eine zwi¬
schengeschaltete Personen oder Kapitalgesellschaft .... 286
1. Zwischenschaltung einer deutschen Gesellschaft.... 286
a) Personengesellschaft als Holding für ausländi¬
sches Vermögen 287
aa) Notwendigkeit der Qualifikation einer Perso¬
nengesellschaft als intransparente Einheit
nach ausländischem Steuerrecht 287
ab) Besonderheiten bei der Anerkennung der
Abschirmwirkung einer Personengesellschaft. 288
ac) Besonderheiten beim Besitz von steuerbefrei¬
tem ausländischen Vermögen 289
b) Kapitalgesellschaft als Holding für ausländisches
Vermögen 289
XXVI Inhaltsverzeichnis
ba) Keine Steuerpflicht der Vermögensübertra¬
gung im Ausland 289
bb) Besonderheiten bei der Nichtanerkennung der
Abschirmwirkung einer Kapitalgesellschaft. . 290
bc) Besonderheiten beim Besitz von ausländi¬
schem Vermögen, das nach dem DBA Öster
reich freigestellt ist 291
c) Nutzung von Bewertungsprivilegien in Deutsch¬
land 291
ca) Nutzung der Begünstigung für inländisches
Unternehmens vermögen 291
(1) Sachlicher Anwendungsbereich der
Begünstigungsvorschrift 292
(2) Umformung des ausländischen Vermögens
in inländisches Unternehmensvermögen . . 295
(3) Vereinbarkeit des Inlandsbezugs der
Begünstigung für Unternehmensvermögen
mit dem Gemeinschaftsrecht innerhalb der
Europäischen Union 296
cb) Rechtsformabhängigkeit der Bewertung in
Deutschland 298
2. Zwischenschaltung einer ausländischen Gesellschaft. 299
a) Personengesellschaft als Holding für ausländi¬
sches Vermögen 299
b) Kapitalgesellschaft als Holding für ausländisches
Vermögen 301
3. Vorteilhaftigkeit einer deutschen Holdinggesellschaft
beim Besitz von ausländischem Vermögen 301
H. Gestaltung der persönlichen Verhältnisse der beteiligten Perso¬
nen 302
I. Wohnsitzverlegung in einen ausländischen Staat 302
1. Wohnsitzverlegung als erbschaft und schenkungsteu¬
erliches Gestaltungsinstrument beim Besitz von aus¬
ländischem Vermögen 302
Inhaltsverzeichnis XXVII
2. Vermeidung der Inländereigenschaft in Deutschland
als Voraussetzung für eine steuerlich wirksame
Wohnsitzverlegung 304
a) Aufgabe des Wohnsitzes 304
b) Vermeidung eines gewöhnlichen Aufenthaltes . . . 305
c) Besonderheiten auf Grund einer erweitert unbe¬
schränkten Steuerpflicht 306
3. Problem eines Doppel Wohnsitzes 307
4. Einfluss der Anwendung von Doppelbesteuerungsab¬
kommen auf die Wohnsitzverlegung 309
a) Erleichterungen bei der Doppelwohnsitzproblema¬
tik 309
b) Besonderheiten einzelner Doppelbesteuerungsab¬
kommen 309
ba) DBA Dänemark und DBA Schweden 309
(1) Fünf Jahres Regel 309
(2) Konsequenzen für die internationale Erb¬
schaft und Schenkungsteuerplanung .... 310
bb) DBA Schweiz 311
(1) Erweiterte deutsche Besteuerungsbefugnis
durch den Vorbehalt einer „überdachen¬
den Besteuerung bei Abwanderung in die
Schweiz 311
(2) Erweiterte deutsche Besteuerungsbefugnis
durch den Vorbehalt einer „überdachen¬
den Besteuerung beim Bestehen eines
Erblasserdoppelwohnsitzes 312
bc) Vorrangige Steuerberechtigung bei einem
Doppelwohnsitz zu Gunsten des Staates der
Staatsangehörigkeit bei Anwendung des
DBA USA 314
II. Wechsel der Staatsangehörigkeit 315
I. Verselbstständigung des ausländischen Vermögens durch eine
Familienstiftung 318
XXVIII Inhaltsverzeichnis
I. Struktur einer Familienstiftung 318
II. Halten von ausländischem Vermögen über eine Familien¬
stiftung mit Sitz im Inland 321
1. Steuerliche Behandlung der Übertragung von auslän¬
dischem Vermögen auf eine inländische Stiftung. ... 321
2. Erbersatzsteuer während des Bestehens der inländi¬
schen Stiftung 321
3. Steuerliche Folgen bei der Auflösung einer inländi¬
schen Stiftung 322
III. Halten von ausländischem Vermögen über eine Familien¬
stiftung mit Sitz im Ausland 322
1. Steuerliche Behandlung der Übertragung von auslän¬
dischem Vermögen auf eine ausländische Stiftung. . . 322
2. Keine Erbersatzsteuer während des Bestehens der
ausländischen Stiftung 323
3. Steuerliche Folgen bei der Auflösung einer ausländi¬
schen Stiftung 324
IV. Die Stiftung als Gestaltungsinstrument der internationalen
Erbschaft und Schenkungsteuerplanung 325
J. Bildung eines Trustvermögens als Gestaltungsalternative im
anglo amerikanischen Rechtskreis 327
I. Der Trust als ausländisches Rechtsinstitut 327
1. Rechtliche Grundstruktur eines Trustverhältnisses. . . 327
2. Abgrenzung zwischen verschiedenen Arten von
Trusts 329
3. Anforderungen an die Rechtsordnung im Trusterrich¬
tungsstaat 333
II. International privatrechtliche Restriktionen bei der Bil¬
dung von Trustvermögen 335
1. Grundsätzliches zur zivilrechtlichen Anerkennung
eines Trustverhältnisses 335
2. Einordnung eines Trusts in das deutsche internationa¬
le Privatrecht 337
Inhaltsverzeichnis XXIX
a) Testamentarische Begründung eines Trustverhält¬
nisses 337
b) Begründung eines Trustverhältnisses durch ein
Rechtsgeschäft unter Lebenden 339
3. Zivilrechtliche Grenzen bei der Bildung eines Trust¬
vermögens 341
III. Der Einsatz von Trusts beim Besitz von ausländischem
Vermögen aus erbschaft und schenkungsteuerlicher Sicht 343
1. Errichtung und Ausstattung eines Trusts 343
a) Stundung der deutschen Erbschaft und Schen¬
kungsteuer bei der Bildung von Trustvermögen
vor dem 5. 3. 1999 343
aa) Die zivilrechtliche Qualifikation des Trusts
als Grundlage für die erbschaft und schen¬
kungsteuerliche Behandlung 343
ab) Verschiebung des Besteuerungszeitpunktes bei
einer Qualifikation als aufschiebend bedingter
Vermögenserwerb 344
ac) Steuerliche Konsequenzen anderer zivilrecht¬
licher Qualifikationen bei der testamentari¬
schen Bildung von Trustvermögen 345
(1) Qualifikation des Trustverhältnisses als
Treuhandverhältnis 345
(2) Qualifikation des Trustverhältnisses als
Pensionsgeschäft 346
(3) Qualifikation des Trustverhältnisses als
Testamentsvollstreckung 347
(4) Qualifikation des Trustverhältnisses als
Vorerbe 348
(5) Qualifikation des Trustverhältnisses als
Stiftung 348
(6) Qualifikation des Trustverhältnisses als
Zweckzuwendung 349
ad) Bildung von Trustvermögen unter Lebenden . 350
XXX Inhaltsverzeichnis
b) Errichtung oder Ausstattung eines Trusts nach
dem 4. 3. 1999 als steuerpflichtiger Tatbestand... 351
2. Zuwendungen an Trustbegünstigte 353
a) Rechtslage vor dem 5. 3. 1999 353
aa) Steuerpflicht nach den allgemeinen Regelun¬
gen 353
ab) Auskehrung der Trustsubstanz 354
ac) Behandlung der laufenden Erträge eines Zwi¬
schenberechtigten als Sonderproblem 354
b) Rechtslage nach dem 4. 3. 1999 und deren Bedeu¬
tung für bereits bestehende Trustvermögen 356
IV. Vermeidung der Doppelbesteuerung beim Einsatz von
Trusts 357
1. Errichtung eines Trusts ohne Anwendung eines Dop¬
pelbesteuerungsabkommens 357
2. Errichtung eines Trusts unter Anwendung des DBA
USA 359
V. Beurteilung von Trusts als Gestaltungsalternative beim
Besitz von ausländischem Vermögen im anglo amerikani
schen Rechtskreis 361
1. Gestaltungsalternative aus erbschaft und schenkung¬
steuerlicher Sicht 361
a) Zweckmäßigkeit der Bildung von Trustvermögen
nach dem 4. 3. 1999 361
b) Behandlung des vor dem 5. 3. 1999 gebildeten
Trustvermögens 362
c) Vermeidung der Steuerpflicht von Zuwendungen
aus dem Trustvermögen 363
2. Mögliche außersteuerliche Gründe für die Bildung
von Trustvermögen 364
VI. Einschaltung eines „executors als erbschaftsteuerliche
Alternative beim Besitz von anglo amerikanischem Ver¬
mögen? 365
Inhaltsverzeichnis XXXI
5. Kapitel: Schlussbetrachtung 368
A. Erfordernis der Integration von zivil und steuerrechtlichen
Aspekten 368
B. Berücksichtigung der steuerlichen Konsequenzen in allen
betroffenen Steuerrechtsordnungen 368
C. Gestaltungsempfehlungen beim Besitz von ausländischem Ver¬
mögen aus erbschaft und schenkungsteuerlicher Sicht 369
D. Verbleibendes Planungsrisiko und angemessenes Verhältnis
zwischen Aufwand und möglichem Nutzen 372
Literaturverzeichnis 375
I. Kommentare 376
II. Monografien 377
III. Beiträge in Zeitschriften und Sammelwerken 381
IV. Urteilsverzeichnis 406
1. Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs 406
2. Urteile des Reichsfinanzhofs 409
3. Rechtsprechung der Finanzgerichte 410
4. Urteile des Bundesgerichtshofs 411
5. Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts .... 411
6. Rechtsprechung des österreichischen Verwaltungsge¬
richtshofs 411
7. Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofes. ... 411
8. Rechtsprechung sonstiger Instanzen 412
V. Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 413
1. Deutsche Verwaltungsanweisungen 413
2. Ausländische Verwaltungsanweisungen 414
VI. Sonstige Quellen 415
VII. Doppelbesteuerungsabkommen 417
Stichwortverzeichnis 419
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