Sozialabzüge und Steuertarife im schweizerischen Steuerrecht: unter Berücksichtigung der steuer- und zivilrechtlichen Auswirkungen des neuen Scheidungsrechts
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Zürich
Schulthess
2000
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SOZIALABZUEGE UND STEUERTARIFE
IM SCHWEIZERISCHEN STEUERRECHT UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER STEUER- UND
ZIVILRECHTLICHEN AUSWIRKUNGEN DES NEUEN SCHEIDUNGSRECHTS
VON
DR. IUR. ERICH BOSSHARD
LIC. IUR. HANS-RUDOLF BOSSHARD LIC. IUR. WERNER LUEDIN
SCHULTHESS O ZUERICH 2000 S
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 17
LITERATURVERZEICHNIS 23
WEITERFUEHRENDE LITERATUR 28
TEIL 1 ALLGEMEINES
§ 1 ZIELSETZUNG 39
§ 2 ENTWICKLUNG DES STEUERRECHTS 43
I. ZUNEHMENDE UEBERPRUEFUNG DER VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DES KANTONALEN
STEUERRECHTS 43
II. INDUKTIVER LOESUNGSANSATZ DER GERICHTE 44
1. ALLGEMEINES 44
2. IM BEREICH DER STEUERTARIFIERUNG 45
III. TENDENZ ZUR EINZELFALLGERECHTIGKEIT 48
§ 3 BEDEUTUNG STEUERRECHTLICHER WERTUNGEN 51
I. PROBLEMATIK DER AUSLEGUNG STEUERRECHTLICHER BEGRIFFE 51
II. VORRANG DER TELEOLOGISCHEN GESETZESAUSLEGUNG 56
III. VERMEIDUNG INNERRECHTLICHER DISHARMONIEN 61
IV. PRAKTIKABILITAET ALS MASSGEBENDES STEUERRECHTLICHES PRINZIP 63 1.
PRAKTIKABILITAET ALS AUSFLUSS DES GLEICHBEHANDLUNGS- GRUNDSATZES 63
A. DEUTSCHE DOKTRIN UND PRAXIS 63
B. SCHWEIZERISCHE DOKTRIN UND PRAXIS 64
C. VERHAELTNIS ZWISCHEN LEGALITAETS- UND PRAKTIKABILITAETS- PRINZIP 67
D. VORBEHALT DES UNBILLIGEN RESULTATS IM EINZELFALL 71 E. PRAEZISIERUNG
DES BUNDESGERICHTS 73
2. TYPISIERUNG UND PAUSCHALIERUNG ALS MITTEL ZUR RECHTSDURCHSETZUNG 76
3. KONKRETISIERUNG DES PRAKTIKABILITAETSPRINZIPS BEI DER
STEUERTARIFIERUNG 79
A. BEWEIS- UND MATERIELLRECHTLICHE TYPISIERUNGEN 79 A) PROBLEMATIK DER
BEWEISLASTVERTEILUNG 79
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
B) BEWEISLASTREGELN 82
AA) GESETZLICHE UND NATUERLICHE VERMUTUNGEN 82 BB) ERHOEHTE
MITWIRKUNGSPFLICHTEN 84
CC) REGEL - AUSNAHME - PRINZIP 85
DD) VERANTWORTUNGSSPHAERE UND BEWEISNAEHE 86 B. BEWEISRECHTLICHE
GRUNDSAETZE BEI DEN SOZIALABZUEGEN UND DER STEUERTARIFIERUNG 87
C. FORTDAUER BESTEHENDER TYPISIERUNGEN 88
TEIL 2 GRUNDSAETZE DER SOZIALABZUEGE UND STEUERTARIFIERUNG
§ 4 ALLGEMEINES 93
§ 5 SINN UND ZWECK DER SOZIALABZUEGE UND STEUERTARIFE 95
I. ALLGEMEINES 95
II. AUSLEGUNG DER SOZIALABZUGS- UND STEUERTARIFIERUNGS- BESTIMMUNGEN 97
§6 ABGRENZUNG ANORGANISCHE ABZUEGE - SOZIALABZUEGE 103
I. ALLGEMEINES 103
II. EINFUEHRUNG NEUER SOZIALABZUEGE 105
§ 7 STICHTAGSPRINZIP 109
I. ALLGEMEINES 109
II. ABSOLUTES ODER RELATIVES STICHTAGSPRINZIP 110
III. SPEZIALFAELLE IM SYSTEM DER POSTNUMERANDOBESTEUERUNG 113 1.
TODESFALL EINES EHEGATTEN 113
2. HEIRAT IM VERLAUF DER STEUERPERIODE 113
3. BERUECKSICHTIGUNG DER KINDERALIMENTE BEI ERREICHEN DER MUENDIGKEIT 115
§8 BERECHNUNG DER SOZIALABZUEGE 117
I. ALLGEMEINES 117
II. ANGEBROCHENE STEUERPERIODE 118
1. VORAUSSETZUNGEN FUER GEWAEHRUNG DER SOZIALABZUEGE 118 2. BERECHNUNG DES
SOZIALABZUGES 119
A. IM PRAENUMERANDOSYSTEM 119
B. IM POSTNUMERANDOSYSTEM 119
§ 9 DOPPELBESTEUERUNGSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER SOZIALABZUEGE 121
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
§ 10 UEBERSICHT UEBER DIE SOZIALABZUEGE UND STEUERTARIFE 123
I. KONZEPTION DES DBG 123
II. TABELLARISCHE UEBERSICHT 124
III. AUSSCHLUSS DER SOZIALABZUEGE 129
1. AUFWANDBESTEUERTE 129
2. QUELLENSTEUERPFLICHTIGE OHNE WOHNSITZ IN DER SCHWEIZ 129 3.
PFLICHTIGE MIT EINER SONDERVERANLAGUNG 130
TEIL 3 SOZIALABZUEGE
§ 11 KINDERABZUG 133
I. ALLGEMEINES 133
II. KINDERABZUG FUER MINDERJAEHRIGE KINDER 134
1. BEGRIFF DES KINDES 134
2. BEGRIFF DER MINDERJAEHRIGKEIT 135
A. AUSLEGUNGSPROBLEMATIK 135
B. AUSLEGUNG GEMAESS INTERNATIONALEM PRIVATRECHT 136 C. PRAKTIKABLER
LOESUNGSANSATZ 137
3. BESORGUNG DES UNTERHALTS 138
A. ALLGEMEINES 138
B. UNTERHALTSBESTREITUNG BEI INTAKTEN FAMILIEN 139 C.
UNTERHALTSBESTREITUNG BEI HALBFAMILIEN 140
A) BEI ZUGETEILTER ELTERLICHER SORGE 140
B) BEI GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE 141
AA) PROBLEMATIK 141
BB) BEI LEISTUNG VON KINDERUNTERHALTSBEITRAEGEN ZWISCHEN DEN ELTERN 142
CC) BEI VERZICHT AUF LEISTUNG VON KINDERUNTER- HALTSBEITRAEGEN ZWISCHEN
DEN ELTERN 143
AAA) ALLGEMEINES 143
BBB) ANSICHT DER AUTOREN 144
CCC) LOESUNG DER ESTV 145
C) BEI BEVORSCHUSSUNG DER KINDERALIMENTE DURCH DAS GEMEINWESEN 146
D) BEI AUSBLEIBEN DER KINDERALIMENTENZAHLUNGEN 148 III. KINDERABZUG BEI
KONKUBINATSPARTNERN MIT GEMEINSAMEN KINDERN 149
1. PROBLEMATIK 149
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
2. BEI ALLEINIGER ELTERLICHER SORGE DER MUTTER 150
A. BEI VORLIEGEN EINES UNTERHALTSVERTRAGES 150
B. BEI FEHLEN EINES UNTERHALTSVERTRAGES 151
A) BEI ALLEINIGEM ODER UEBERWIEGENDEM VERDIENST DES VATERS 151
B) BEI UEBERWIEGENDEM VERDIENST DER MUTTER 152 3. BEI GEMEINSAMER
ELTERLICHER SORGE 153
IV. KINDERABZUG FUER VOLLJAEHRIGE KINDER 154
1. MUENDIGKEITSALTER 154
A. ALLGEMEINES 154
B. HERABSETZUNG DES MUENDIGKEITSALTERS 155
C. STICHTAGSPRINZIP BEI ERREICHEN DER MUENDIGKEIT 155 A) ALLGEMEINES 155
B) IM PRAENUMERANDOSYSTEM 155
C) IM POSTNUMERANDOSYSTEM 156
2. BESORGUNG DES UNTERHALTS 156
A. ALLGEMEINES 156
B. UNTERHALTSBESTREITUNG BEI INTAKTEN FAMILIEN 157 C.
UNTERHALTSBESTREITUNG BEI HALBFAMILIEN 159
A) PROBLEMATIK DER UNTERHALTSBESTREITUNG VOLLJAEHRIGER KINDER 159
B) UNTERHALTSBESORGUNG IM BDBST 160
C) UNTERHALTSBESTREITUNG IM KANTONALEN RECHT 161 D)
UNTERHALTSBESTREITUNG IM DBG 163
AA) LOESUNG DER ESTV 163
BB) ANSICHT DER AUTOREN 164
CC) SCHLUSSFOLGERUNG 168
E) UNTERHALTSBESTREITUNG IM MUENDIGKEITSJAHR 168 AA) PROBLEM 168
BB) LOESUNGSMOEGLICHKEITEN 169
AAA) GEWAEHRUNG DES KINDERABZUGES DEM ALIMENTENLEISTENDEN 169
BBB) GEWAEHRUNG DES KINDERABZUGES AUS- SCHLIESSLICH DEM
ALIMENTENEMPFAENGER 170 CCC) GEWAEHRUNG DES KINDERABZUGES DEM
ALIMENTENLEISTENDEN BEI ZAHLUNGEN
IN DER HOEHE DES KINDERABZUGES 171
DDD) GEWAEHRUNG DES KINDERABZUGES PRO RATA TEMPORIS 172
3. BERUFLICHE AUSBILDUNG 172
10
IMAGE 6
A. ALLGEMEINES
B. ANGEMESSENE AUSBILDUNG C. ANDAUERN DER AUSBILDUNG AM STICHTAG A)
GRUNDSATZ B) AUSNAHMEN
§ 12 UNTERSTUETZUNGSABZUG I. ALLGEMEINES II. UNTERSTUETZUNGSBEDUERFTIGKEIT
1. ALLGEMEINES
2. FINANZIELLE UNTERSTUETZUNGSBEDUERFTIGKEIT A. ALLGEMEINES B. EINKOMMENS-
UND VERMOEGENSVERHAELTNISSE A) BEURTEILUNG DER BEDUERFTIGKEIT
B) BEDUERFTIGKEIT VON PERSONEN MIT WOHNSITZ AUSLAND C. ERWERBSUNFAEHIGKEIT
A) ALLGEMEINES
B) ALTER AA) ALLGEMEINES BB) ALTERSGRENZE AAA) BETAGTE PERSONEN
BBB) KINDER
C) GESUNDHEIT D. BESCHRAENKTE ERWERBSFAEHIGKEIT A) ALLGEMEINES B)
AUSBILDUNG
C) ARBEITSLOSIGKEIT AA) ALLGEMEINES BB) EMPFAENGER MIT WOHNSITZ IM
AUSLAND D) GESUNDHEIT
E) BESONDERE FAELLE AA) KONKUBINAT BB) ALLEINSTEHENDE FRAUEN MIT KINDERN
III. UNTERHALTSLEISTUNGEN
1. ALLGEMEINES 2. NACHWEIS A. ALLGEMEINES B. UNTERSTUETZTE PERSONEN IM
INLAND
INHALTSVERZEICHNIS
172 174 176 176 177
179 179 180 180 182 182 184 184
IM
185 187 187 187 187 188 188 188 190
190 190 190 191 191 192
193 195 195
195 196 196 196
196 197
11
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
C. UNTERSTUETZTE PERSONEN IM AUSLAND 197
IV. ANDAUERN DER UNTERSTUETZUNGSBEDUERFTIGKEIT AM STICHTAG 198
TEIL 4 DOPPELTARIF
§ 13 ALLGEMEINES 203
§14 GRUNDTARIF 205
§ 15 VERHEIRATETENTARIF 207
I. ALLGEMEINES 207
II. IN UNGETRENNTER EHE LEBENDE PFLICHTIGE 209
1. ALLGEMEINES 209
2. EHEGATTEN MIT GETRENNTEN WOHNSITZEN 210
A. ALLGEMEINES 210
B. GETRENNTE WOHNSITZE IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS 211 C. GETRENNTE
WOHNSITZE IM INTERNATIONALEN VERHAELTNIS 211 III. HALBFAMILIEN MIT
KINDERN 212
1. ALLGEMEINES 212
2. HALBFAMILIEN MIT MINDERJAEHRIGEN KINDERN 212
A. BEGRIFF DES KINDES 212
B. GEMEINSAMER HAUSHALT 212
A) BEI ZUGETEILTER ELTERLICHER SORGE 212
B) BEI GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE UND ALTERNIERENDER OBHUT 213
C. HAUPTSAECHLICHE UNTERHALTSBESTREITUNG 215
A) ALLGEMEINES 215
B) BEI ZUGETEILTER ELTERLICHER SORGE 215
C) BEI GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE 217
AA) PROBLEMATIK 217
BB) BEI LEISTUNG VON KINDERUNTERHALTSBEITRAEGEN ZWISCHEN DEN ELTERN 217
CC) BEI VERZICHT AUF LEISTUNG VON KINDERUNTER- HALTSBEITRAEGEN ZWISCHEN
DEN ELTERN 217
AAA) PROBLEMATIK 217
BBB) ANSICHT DER AUTOREN 218
CCC) LOESUNG DER ESTV 219
D. BEI BEVORSCHUSSUNG DER KINDERALIMENTE DURCH DAS GEMEINWESEN 220
12
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
3. HALBFAMILIEN MIT VOLLJAEHRIGEN KINDERN 220
A. BEGRIFF DES VOLLJAEHRIGEN KINDES 220
B. NOTWENDIGKEIT DER ANDAUERNDEN AUSBILDUNG DES VOLLJAEHRIGEN KINDES 220
C. GEMEINSAMER HAUSHALT MIT VOLLJAEHRIGEM KIND 223 D. HAUPTSAECHLICHE
UNTERHALTSBESTREITUNG VOLLJAEHRIGER KINDER 224
A) ALLGEMEINES 224
B) MASSGEBLICHKEIT DER FINANZIELLEN UNTERHALTSLEIS- TUNGEN 224
AA) ANSICHT DER AUTOREN 224
BB) LOESUNG DER ESTV 226
CC) KRITIK AM STANDPUNKT DER ESTV 228
C) UNTERHALTSBESTREITUNG IM MUENDIGKEITSJAHR 232 IV. KONKUBINATSPARTNER
MIT GEMEINSAMEN KINDERN 233 1. ALLGEMEINES 233
2. BEI ALLEINIGER ELTERLICHER SORGE DER MUTTER 233
A. BEI VORLIEGEN EINES UNTERHALTSVERTRAGES 233
B. BEI FEHLEN EINES UNTERHALTSVERTRAGES 234
3. BEI GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE 235
V. GEMEINSAMER HAUSHALT MIT UNTERSTUETZUNGSBEDUERFTIGEN PERSONEN 236
1. ALLGEMEINES 236
2. BEGRIFF DER UNTERSTUETZUNGSBEDUERFTIGEN PERSON 237 3. HAUPTSAECHLICHE
UNTERHALTSBESTREITUNG 238
4. GEMEINSAMER HAUSHALT 241
TEIL 5 KONKUBINATSBESTEUERUNG
§ 16 ENTWICKLUNG DER KONKUBINATSPROBLEMATIK IM STEUERRECHT 245 I.
ALLGEMEINES 245
II. ENTSCHEID HEGETSCHWEILER» 245
III. REAKTIONEN AUF DEN ENTSCHEID HEGETSCHWEILER» 247 1. LEHRE 247
2. RECHTSPRECHUNG 248
3. RECHTSETZUNG 249
4. BUNDESGERICHTSENTSCHEID VOM 18. NOVEMBER 1994 251 IV. WUERDIGUNG DER
BUNDESGERICHTLICHEN RECHTSPRECHUNG 254
13
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
V. EIGENE STELLUNGNAHME 255
1. UNGLEICHE VERHAELTNISSE ZWISCHEN EHE- UND KONKUBINATSPAAREN 255
A. IN RECHTLICHER HINSICHT 255
B. IN TATSAECHLICHER HINSICHT 259
2. PROBLEMATIK DES KONKUBINATSBEGRIFFES 263
A. UNKLARE DEFINITION DES KONKUBINATSBEGRIFFES 263 A) ALLGEMEINES 263
B) KONKUBINATSBEGRIFF IM ZIVILRECHT 264
C) KONKUBINATSBEGRIFF IM STEUERRECHT 266
B. BEWEISPROBLEMATIK 267
3. UNGLEICHBEHANDLUNG GEGENUEBER ANDEREN LEBENS- GEMEINSCHAFTSFORMEN 269
4. EIGENER LOESUNGSANSATZ 272
A. GESAMTRECHTLICHE PROBLEMATIK DES KONKUBINATS 272 B. RECHTSMISSBRAUCH
IM STEUERRECHT 273
C. KONKUBINAT ALS GEWAEHLTE GESELLSCHAFTSFORM 274 D. SCHLUSSFOLGERUNG 276
TEIL 6 AUSBLICK AUF ENTWICKLUNG DER STEUERTARIFIERUNG
§17 VORSCHLAEGE DER EXPERTENKOMMISSION FAMILIENBESTEUERUNG 281 I.
ALLGEMEINES 281
II. DIE EINZELNEN MODELLE DER FAMILIENBESTEUERUNG 282 1. VOLLSPLITTING
MIT WAHLRECHT 282
2. INDIVIDUALBESTEUERUNG MODIFIZIERT 282
3. FAMILIENSPLITTING 284
III. WUERDIGUNG DER VORSCHLAEGE 285
ANHANG 1: UEBERSICHT UEBER DIE HOEHE DER KINDERABZUEGE BEI BUND UND KANTONEN
287
ANHANG 2: UEBERSICHT UEBER DIE HOEHE DER UNTERSTUETZUNGSABZUEGE BEI BUND UND
KANTONEN 290
ANHANG 3: TABELLARISCHE UEBERSICHT: VERHEIRATETE OHNE KINDER 292
ANHANG 4: TABELLARISCHE UEBERSICHT: VERHEIRATETE MIT KINDERN 293
14
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
ANHANG 5: TABELLARISCHE UEBERSICHT: LEDIGE, GESCHIEDENE, GETRENNTLEBENDE,
KONKUBINATSPARTNER OHNE KINDER 294
ANHANG 6A: TABELLARISCHE UEBERSICHT: LEDIGE, GESCHIEDENE,
GETRENNTLEBENDE, KONKUBINATSPARTNER MIT KINDERN UND ZUGETEILTER
ELTERLICHER SORGE 295
ANHANG 6B: TABELLARISCHE UEBERSICHT: LEDIGE, GESCHIEDENE,
GETRENNTLEBENDE, MIT KINDERN UNTER GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE 296
ANHANG 7: KREISSCHREIBEN NR. 7 ZUR STEUERPERIODE 1999/2000 VOM 20.
JANUAR 2000 297
1. ALLGEMEINES 297
2. ZIVILRECHTLICHE ASPEKTE 298
2. BESTEUERUNG DER GETRENNTEN, GESCHIEDENEN UND UNVERHEIRATETEN ELTERN
BEI GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE 298 I. UNVERHEIRATETE ELTERN MIT
GEMEINSAMEM HAUSHALT 300 II. GETRENNTE, GESCHIEDENE UND NICHT
VERHEIRATETE ELTERN MIT
ZWEI VERSCHIEDENEN HAUSHALTEN 301
4. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UNTERHALTSBEITRAGES IN FORM EINER
KAPITALLEISTUNG 302
5. INKRAFTTRETEN 303
ANHANG 8: MUSTERVORLAGEN FUER SCHEIDUNGS- UND TRENNUNGS- KONVENTIONEN BEI
GEMEINSAMER ELTERLICHER SORGE 304
I. VEREINBARUNG BETREFFEND GEMEINSAME ELTERLICHE SORGE 304 VARIANTE 1
304
VARIANTE 2 304
VARIANTE 3 304
VARIANTE 4 305
II. VEREINBARUNG BETREFFEND BESUCHSRECHT UND KINDERBETREUUNG 305
VARIANTE 1 305
VARIANTE 2 306
III. VEREINBARUNG BETREFFEND KINDERUNTERHALT 306
VARIANTE 1 306
VARIANTE 2 307
VARIANTE 3 308
VARIANTE 4 308
SACHREGISTER 311
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