Equity-Bewertung im Jahresabschluß: Bilanzierung von Beteiligungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion des Jahresabschlusses
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| Sprache: | German |
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Frankfurt am Main ; Berlin ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Oxfor
Lang
2001
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| Schriftenreihe: | Regensburger Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Forschung
27 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XV
Teil 1:
Gegenstand, Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
Teil 2:
Funktionen des Jahresabschlusses und Beteiligungsbilanzierung 7
A. Funktionen des Jahresabschlusses 7
B. Rangordnung der Funktionen 15
C. Verhältnis von Einzel- zu Konzernabschluß 21
D. Entwicklung eines Bezugsrahmens für die Beurteilung von Infor¬
mationen aus der Bilanzierung von Beteiligungen 24
Teil 3:
Bilanzierung von Beteiligungen de lege lata 29
A. Definition des Beteiligungsbegriffs 29
B. Bilanzierung von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 32
I. Bilanzierung der Beteiligung 32
1. Ansatz und Ausweis 32
2. Bewertung 32
a) Zugangswert 32
b) Bilanzwert 33
II. Bilanzierung der Beteiligungserträge 36
1. Realisationsprinzip als maßgebliches Bilanzierungsprinzip 36
2. Gewinnvereinnahmung bei Beteiligungen an Kapitalgesell¬
schaften 38
a) Formalrechtliche Interpretation des Realisationsprinzips 38
b) Wirtschaftliche Interpretation des Realisationsprinzips 41
X Inhaltsverzeichnis
11) Phasengleiche Gewinnvereinnahmung nach dem BGH-
Urteil vom 3.11.1975 41
aa) Voraussetzungen und Begründung 41
bb) Kritik an der Entscheidung des BGH aus dem
Jahre 1975 45
22) Phasengleiche Gewinnvereinnahmung in der jüngeren
Rechtsprechung des BGH und EuGH in der Rechts¬
sache Tomberger 49
aa) Hintergründe der Tomberger Entscheidung 50
bb) Voraussetzungen und Begründung 54
cc) Kritische Würdigung der Entscheidungen 58
C. Bilanzierung von Beteiligungen an Personenhandelsgesellschaften 61
I. Gesamthandskonzeption als gesellschaftsrechtliche Grundlage 61
II. Bilanzierung der Beteiligung 63
1. Ansatz und Ausweis 63
2. Bewertung 65
a) Zugangswert 65
b) Bilanzwert 67
c) Nachträgliche Aufwendungen 69
III. Bilanzierung der Beteiligungserfolge 72
1. Vereinnahmung bei formalrechtlicher Betrachtungsweise 72
2. Vereinnahmung bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise 78
a) Spiegelbildmethode 79
11) Konzeption 79
22) Bilanzierung von Gewinnanteilen 83
33) Bilanzierung von Verlustanteilen 87
44) Kritik an der Spiegelbildmethode 89
55) Ergebnis 91
b) Anschaffungskostenmethode 92
11) Konzeption 92
22) Voraussetzungen für die Vereinnahmung von Beteili¬
gungserträgen 93
33) Zeitpunkt der Vereinnahmung der Beteiligungserträge 94
44) Bilanzielle Behandlung von Beteiligungserträgen 100
Inhaltsverzeichnis XI
D. Kritische Analyse der Bilanzierung von Beteiligungen de lege lata 104
I. Konzeptionelle Probleme der Bilanzierung von Beteiligungen 104
1. Probleme bei der Bewertung von Beteiligungen 104
2. Probleme bei der Bilanzierung von Beteiligungserträgen 105
a) Stichtagsprinzip, Realisationsprinzip und die phasengleiche
Vereinnahmung von Beteiligungserträgen 105
b) Auswirkungen auf die Bilanzierung von Beteiligungen an
Kapitalgesellschaften 107
c) Auswirkungen auf die Bilanzierung von Beteiligungen an
Personenhandelsgesellschaften 108
II. Informationsdefizite bei der Bilanzierung von Beteiligungen 110
Teil 4:
Alternativen im Hinblick auf die Verbesserung der Informa¬
tionsfunktion 115
A. Verbesserung der Informationsfunktion durch Anhangangaben 115
I. Anhangangaben de lege lata 116
1. Funktionen des Anhangs 116
2. Angaben zu Beteiligungen de lege lata 120
3. Kritik an den bestehenden Regelungen 124
II. Anhangangaben de lege ferenda 132
1. Materielle Änderung der Anhangangaben 132
2. Vorgabe von Ausweis- und Gliederungspflichten 136
B. Verbesserung der Informationsfunktion durch die Anwendung der
Equity-Methode im Einzelabschluß de lege ferenda 139
I. Ableitung einer Konzeption für die Anwendung der Equity-
Methode im Jahresabschluß de lege ferenda 139
1. Darstellung der Konzeption der Equity-Methode 140
2. Ziele und Anforderungen für die Implementierung in den Jahres¬
abschluß 143
3. Ableitung einer Konzeption für die Equity-Bewertung im Jahres¬
abschluß 144
a) Ausgangsbasis: Equity-Methode als Bewertungsverfahren 144
b) Verbesserung der Informationsfunktion 147
c) Wahrung der Ausschüttungsbemessungsfunktion 151
4. Ergebnis 155
XII Inhaltsverzeichnis
II. Umsetzung der Konzeption der Equity-Bewertung im Einzel¬
abschluß 157
1. Grundlagen der Anwendung der Equity-Bewertung 157
a) Abgrenzung des Anwendungsbereichs der Equity-Bewertung .... 157
b) Maßgeblicher Zeitpunkt der Ermittlung des Werts des
Eigenkapitals 164
c) Maßgeblicher Abschluß 168
d) Maßgebliches Eigenkapital 169
e) Maßgebliche Anschaffungskosten der Beteiligung 172
2. Erstmalige Anwendung der Equity-Bewertung 173
a) Ermittlung eines Unterschiedsbetrags 173
b) Ursachen und bilanzielle Behandlung eines aktiven Unter¬
schiedsbetrags 180
c) Ursachen und bilanzielle Behandlung eines passiven Unter¬
schiedsbetrags 183
3. Anwendung der Equity-Bewertung in den Folgejahren 190
a) Fortschreibung der Unterschiedsbeträge 190
11) Bilanzielle Behandlung eines aktiven Unterschieds¬
betrags 190
22) Bilanzielle Behandlung eines passiven Unterschieds¬
betrags 194
b) Bilanzierung von Gewinnen des Beteiligungsunternehmens 203
11) Voraussetzungen einer ausschüttungsoffenen Verein¬
nahmung von Gewinnanteilen 203
aa) Beteiligungsunternehmen in der Rechtsform einer Ka¬
pitalgesellschaft 205
bb) Beteiligungsunternehmen in der Rechtsform einer Per¬
sonenhandelsgesellschaft 212
22) Bilanzielle Wirkungen auf der Aktivseite 215
33) Bilanzielle Wirkungen auf der Passivseite und in der
Gewinn- und Verlustrechnung 218
aa) Bilanzierung ausschüttungsoffener Gewinnanteile 218
bb) Bilanzierung ausschüttungsgesperrter Gewinnanteile 219
Inhaltsverzeichnis XTTT
c) Bilanzierung von Verlusten des Beteiligungsunternehmens 222
11) Bilanzielle Wirkungen auf der Aktivseite 223
22) Bilanzielle Wirkungen auf der Passivseite und in der Ge¬
winn- und Verlustrechnung 228
aa) Bilanzierung bei Vorliegen ausschüttungsgesperrter Ge¬
winnanteile 228
bb) Bilanzierung bei NichtVorhandensein ausschüttungs¬
gesperrter Gewinnanteile 230
d) Behandlung von mengenmäßigen Änderungen des Eigenkapi¬
tals des Beteiligungsunternehmens 231
4. Sonderprobleme bei Anwendung der Equity-Methode im Jahres¬
abschluß 233
a) Zwischenergebniseliminierung 233
b) Außerplanmäßige Abschreibung von Beteiligungen 237
c) Latente Steuern 239
d) Ausweis bei mehreren „at equity zu bilanzierenden Betei¬
ligungen 239
e) Beteiligungen an ausländischen Unternehmen 242
f) Anhangangaben 246
5. Veränderung der Beteiligungsquote 247
a) Erhöhung der Beteiligungsquote 247
b) Verminderung der Beteiligungsquote bzw. Beendigung der
Equity-Bewertung 248
III. Auswirkungen der Equity-Bewertung 251
1. Konzernrechnungslegung 251
2. Steuerliche Gewinnermittlung und latente Steuern 253
Teil 5:
Überprüfung und Beurteilung der Alternativen 257
A. Ausschüttungsbemessungs- und Gläubigerschutzfunktion 257
B. Informationsfunktion 259
I. Einblick in die Vermögenslage 259
II. Einblick in die Ertragslage 261
XTV Inhaltsverzeichnis
C. Anderweitige Aspekte 266
I. Theoretische Fundierung der Bilanzierung von Beteiligungen 266
II. Berücksichtigung internationaler Entwicklungen 268
III. Berücksichtigung der Entwicklung der Konzernrechnungs¬
legung 273
IV. Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Rechnungslegung 274
D. Beurteilung im Hinblick auf die Adressaten der Rechnungs¬
legungsinformationen 279
E. Abschließende Beurteilung der Alternativen 285
Teil 6:
Ergebnis und Folgerungen 289
Literaturverzeichnis XIX
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