Die Mindestbesteuerung im deutschen und US-amerikanischen Einkommensteuerrecht:
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| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2001
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| Schriftenreihe: | Deutsches, europäisches und vergleichendes Wirtschaftsrecht
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|---|---|
| adam_text | Titel: Die Mindestbesteuerung im deutschen und US-amerikanischen Einkommensteuerrecht
Autor: Werner, Ingo
Jahr: 2001
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 17
Einführung in die Problematik 23
I. Einleitung 23
II. Ziel der Arbeit 24
III. Rahmen der Untersuchung 25
Kapitel 1: Mindestbesteuerung in Deutschland 27
I. Gesetzgebungsgeschichte 27
1. Die Besteuerungslage von Beziehern hoher Einkünfte 27
2. Die Reaktion der Politik 29
3. Der erste Entwurf: „aktive und „passive Einkünfte 30
II. Die Mindestbesteuerung in §§ 2 Abs. 3, lOd EStG 32
1. Das Verhältnis von §§ 2 Abs. 3, lOd EStG und § 2b EStG 33
2. Funktionsweise von § 2 Abs. 3 EStG 34
a. Horizontaler Verlustausgleich 35
b. Vertikaler Verlustausgleich 3 5
c. Anwendungsschema 37
d. Beispiel 38
3. Zusammenspiel mit dem Verlustabzug in § lOd EStG 40
a. Reihenfolge des Verlustabzugs 41
b. Horizontaler Verlustabzug 42
c. Vertikaler Verlustabzug 43
d. Beispiel 44
e. Ehegattenbesteuerung 49
4. Anwendungsprobleme 50
a. Von Summen und Einkünften (§ 2 Abs. 3 EStG) 50
b. Gesamtbetrag der Einkünfte (§ 1 Od Abs. 1, Abs. 2 EStG) 52
c. Verweis in § 1 Od Abs. 1, Abs. 2 EStG auf § 2 Abs. 3 EStG 54
d. Gesonderte Feststellung (§ 1 Od Abs. 4 EStG) 54
e. Erstmalige Anwendung der Mindeststeuervorschriften 55
5. Verfassungsrechtliche Probleme 56
a. Gesetzgebungsverfahren 56
b. Gleichheitssatz, Art. 3 Abs. 1 GG 59
aa. Gebot der Systemgerechtigkeit und Folgerichtigkeit 59
(1) Stand der Diskussion 60
(2) Stellungnahme 61
bb. Objektives Nettoprinzip als verfassungsrechtliche Vorgabe 64
(1) Stand der Diskussion 64
(2) Stellungnahme 66
11
cc. Rechtfertigung der Ungleichbehandlung 68
(1) Stand der Diskussion 68
(2) Stellungnahme 69
dd. Zusammenfassung 73
c. Rechtsstaatsprinzip, Art. 20 GG 74
aa. Stand der Diskussion 75
bb. Stellungnahme 75
6. Fiskalische Einschätzung 77
7. Bewertung der Mindestbesteuerung in der Literatur 78
Kapitel 2: Mindestbesteuerung in den USA 81
I. Strukturprinzipien des US-amerikanischen Steuerrechts 81
1. Berechnung des zu versteuernden Einkommens 82
2. Tarif 84
3. Steuerschuld 85
II. Die Geschichte der Minimum Tax (1969-1986) 85
1. Vorüberlegungen zum Tax Reform Act of 1969 85
a. Der erste Verwaltungsentwurf 86
b. Der zweite Verwaltungsentwurf 88
2. Die Einführung der Add-on Minimum Tax (Tax Reform Act of 1969) 90
3. Tax Reform Act of 1976 91
4. Revenue Act of 1978 92
5. Tax Equity and Fiscal Responsibility Act of 1982 (TEFRA) 93
III. Die Alternative Minimum Tax nach dem Tax Reform Act of 1986 93
1. Überblick 96
2. Alternative Minimum Taxable Income 97
a. Adjustments 97
aa. Beschleunigte Abschreibung 98
(1) Abschreibungsmethode 98
(2) Abschfeibungsperiode 98
bb. Bodenschätze 99
cc. Abwicklung von Verträgen 100
dd. Incentive Stock Options 101
ee. Circulation and Research and Experimental Expenditures 102
ff. Sonstige Beschränkung von Abzügen 102
gg. Verlustabzug 105
b. Preferences 105
aa. Bodenschätze 105
bb. Zinseinkünfte 106
c. Sonstige Adjustments und Preferences 107
3. Berechnung der AMT-Steuerschuld 108
a. Taxable Excess 108
b. Tarif 108
c. Foreign Tax Credit 109
d. Tentative Minimum Tax 111
4. AMT-Credit 111
12
5. Bewertung der AMT 112
a. Bedeutung der AMT für das Steueraufkommen 112
b. Verteilung der AMT auf die Steuerpflichtigen 113
c. Bedeutung für die Bezieher hoher Einkommen 115
d. Stimmen zur AMT 118
6. Ausblick auf die Zukunft 119
Kapitel 3: Die Analyse - Sieben Punkte zur Mindestbesteuerung 123
I. Theoretische Grundlagen der Mindestbesteuerung 123
1. Begrifflichkeit 124
a. Mindeststeuer 124
b. Mindestbesteuerung 125
2. Merkmale einer Mindeststeuernorm 126
a. Untergrenze 128
b. Relative Untergrenze: Verwendung eines Ersatzmaßstabes 130
c. Einordnung von §§ 2 Abs. 3, lOd EStG 131
d. Zusammenfassung 133
3. Einordnung in die Systematik der Einkommensbesteuerung 134
a. Prinzipien der Lastenverteilung 134
aa. Kopfsteuer 135
bb. Äquivalenzprinzip 136
cc. Leistungsfähigkeitsprinzip 137
b. Einkommen 139
aa. Ökonomisches Einkommen 139
bb. Steuerlicher Einkommensbegriff 140
(1) USA 142
(2) Deutschland 143
c. Einteilung der Steuernormen 144
d. Das „Steuerschlupfloch 146
e. Mindestbesteuerung im System 150
II. Ziel einer Mindestbesteuerung 152
1. Zielgruppe 152
2. Ziele 154
a. Erstes Ziel: Steuergerechtigkeit 154
aa. USA 155
bb. Deutschland 156
b. Zweites Ziel: Besteuerung des einmal erfaßten Einkommens 156
aa. USA 157
(1) Die interperiodische Verlustverrechnung (Verlustabzug) 157
(2) Steuer auf ausländische Erträge 158
bb. Deutschland 159
c. Drittes Ziel: Steuermoral 159
d. Viertes Ziel: Verbesserte Allokation von Ressourcen 160
e. Fünftes Ziel: Kein Ziel, politischer Kompromiß 161
3. Zusammenfassende Beurteilung 161
13
III. Mindestbesteuerung und Steuergerechtigkeit 162
1. Mindestbesteuerung und horizontale Steuergerechtigkeit 162
a.USA 163
b. Deutschland 163
2. Mindestbesteuerung und vertikale Steuergerechtigkeit 164
a. USA 165
b. Deutschland 166
3. Mindestbesteuerung und universelle Steuerpflicht 166
a. USA 170
b. Deutschland 170
4. Zusammenfassende Betrachtung zur Steuergerechtigkeit 171
IV. Mindestbesteuerung und Steuermoral 171
1. USA 173
2. Deutschland 174
3. Vergleichende Zusammenfassung 175
V. Mindestbesteuerung und Steuervergünstigungen 175
1. Steuervergünstigungen 175
a. Rechtfertigung von Steuervergünstigungen 176
aa. Rechtfertigung von sozialer Lenkung durch den Staat 176
bb. Soziale Lenkung durch Steuervergünstigungen 178
b. Die Wirkung von Steuervergünstigungen - Implicit Tax 180
2. USA 184
a. Tax Expenditure Budget 184
b. AMT und Steuervergünstigungen 186
3. Deutschland 187
a. Subventionsbericht 188
b. §§ 2 Abs. 3, lOd EStG und Steuervergünstigungen 191
4. Beurteilende Zusammenfassung 192
VI. Mindestbesteuerung und Verluste 194
1. Die Bedeutung von Verlusten im Rahmen der Steuerplanung 194
2. Activity not engaged in for Profit - Einkünfteerzielungsabsicht 195
a. USA 196
b. Deutschland 197
3. Berücksichtigung von Steuervergünstigungen 198
a. USA 198
b. Deutschland 199
4. Tax Shelter - Verlustzuweisungsgesellschaften 200
a. Grundstrukturen von Verlustzuweisungsgesellschaften (tax shelter) 201
aa. Zusammenschluß mehrerer Personen, Verlustzurechnung 201
bb. Kombination von frühen Verlusten mit späten Gewinnen 202
cc. Hebeleffekt durch Fremdfinanzierung (leverage effect) 204
(1) Leverage effect in den USA - Crane v. CIR 205
(2) Hebeleffekt in Deutschland 206
dd. Verlustausgleich 207
b. Maßnahmen gegen Verlustzuweisungsmodelle 207
aa. USA 207
14
(1) Estate of Franklin v. Commissioner 209
(2) At Risk Limitations (§465 IRC) 210
(3) Passive Activity Loss (§ 469 IRC) 212
(4) Durchfuhrungsregelungen 214
(5) Zusammenfassung 215
bb. Deutschland 215
(1) Gewinnerzielungsabsicht bei Verlustzuweisungsgesellschaften 216
(2)§2bEStG 219
(a) Tatbestand 220
(b) Rechtsfolge 224
(c) Geltungszeitpunkt 224
(d) Bewertung 225
(3) Sonstige Gegenmaßnahmen im Steuerentlastungsgesetz 226
5. Bedeutung der Mindestbesteuerung für Verluste 227
a. USA 227
b. Deutschland 228
c. Vergleichende Betrachtung 230
d. Beurteilende Zusammenfassung zu Verlustverrechnungsbeschränkungen 231
aa. Systematischer Bruch 231
bb. Fixierung des Gesetzgebers auf Verluste 232
cc. Mangelnde Zielgenauigkeit 233
dd. Widersprüchlichkeit 233
ee. Sinken der Vorsteuerrendite - implicit tax 234
VII. Mindestbesteuerung und Kosten der Besteuerung 235
1. Die (Folge-)Kosten der Besteuerung 235
2. Komplexität als Grund für die Erhebungskosten 238
3. Mindestbesteuerung und Komplexität 239
a. USA 239
b. Deutschland 241
c. Vergleichende Betrachtung 242
Kapitel 4: Folgerungen für das deutsche Steuerrecht 245
I. Entscheidung für eine Mindestbesteuerung 245
II. Ausgestaltung der Mindestbesteuerung 247
III. Vorschlag zur Fortentwicklung der deutschen Mindestbesteuerung 248
Literaturverzeichnis 253
Verzeichnis der zitierten Urteile 266
Verzeichnis der sonstigen Nachweise 269
15
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