Bilanzielle und steuerliche Behandlung eines downstream mergers:
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| Language: | German |
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Lohmar [u.a.]
Eul
2000
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| Series: | Reihe: Steuer, Wirtschaft und Recht
179 |
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|---|---|
| adam_text | Gliederung
Gliederung....................................................................................................
II
Abbildungsverzeichnis................................................................................
X
Abkürzungsverzeichnis............................................................................XIII
Erster Teil: Grundlagen............................................................................1
A. Einffihrung............................................................................................1
I.
Problemstellung..............................................................................1
II.
Zielsetzung......................................................................................3
III.
Gang der Untersuchung..................................................................5
IV. Downstream merger
als Untersuchungsgegenstand......................6
1. Definition des
downstream mergers
..........................................6
2. Wesensmerkmale des
downstream mergers
..............................9
V.
Untersuchungsprämissen..............................................................12
1. Rechtsform..............................................................................12
2. Beteiligungsaufbau..................................................................13
3. Anteile......................................................................................14
4. Standort....................................................................................15
B. Gründe für die Durchführung eines
downstream mergers.
...........18
C. Gesellschaftsrechttiche Zulässigkeit des
downstream mergers
___20
D. Formale Voraussetzungen des Gesellschaftsrechts zur Durch¬
führung eines
downstream mergers
........____.......____________21
Zweiter Teil: Durchfuhrungsmodelle des
downstream mergers
____-.23
A. Vorbemerkung....................................................................................23
B. Modell des
downstream mergers
mit Kapitalerhöhung................24
I.
Darstellung des Modells...............................................................24
П.
Ausmaß der Kapitalerhöhung......................................................27
Ш.
Mögliche Verletzung des Kapitalaufbringungsgrandsatzes bei
fremdfinanzierter Beteiligung......................................................29
IV.
Folgeprobleme des Modells..........................................................30
1. Aktienrechtliche Folgeprobleme des Erwerbs eigener Anteile ..30
2. Wirtschaftliche und gesellschaftsrechtliche Folgeprobleme
des späteren Verkaufs eigener Anteile ....................................31
C. Modell des
downstream mergers
mit Direkterwerb-----------------35
I.
Darstellung des Modells..............................................................35
П.
Zugrundeliegende Gesellschafterstrukturen................................36
bl)
Verschmelzungsgewinn..........................................95
(1) Vorbemerkung ..................................................95
(2) Einstellung in die Kapitalrücklage nach
§ 272 Abs. 2 Nr. 1 HGB....................................96
(3) Einstellung in die Kapitalrücklage nach
§ 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB....................................97
3.1. Analyse der Möglichkeit zur Einstellung
in die Kapitalrücklage nach
§ 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB............................97
3.2. Wahlrecht zur Einstellung in die Kapital¬
rücklage nach § 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB ..101
3.3. Motivation zur Ausübung des
Wahlrechts ..............................................102
(4) Ausweis in der Gewinn- und Verlust¬
rechnung..........................................................104
b2) Verschmelzungsverlust..........................................105
3.
Downstream merger
mit Durchgangserwerb....................105
a) Vorbemerkung..............................................................105
b) Bilanzielle Behandlung von Verschmelzungs¬
differenzen....................................................................106
bl) Verschmelzungsgewinn ........................................106
(1) Einstellung in die Kapitalrücklage nach
§ 272 Abs. 2 Nr. 1 HGB..................................106
(2) Einstellung in die Kapitalrücklage nach
§ 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB..................................106
(3) Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung ..111
b2) Verschmelzungsverlust..........................................111
4.
Downstream merger
mit teilweiser Kapitalerhöhung........111
a) Vorbemerkung..............................................................111
b) Bilanzielle Behandlung von Verschmelzungs¬
differenzen ....................................................................112
D. Handelsbilanzielle Auswirkungen für die Gesellschafter der
Muttergesellschaft______________________________________113
Vierter Teil: Ertragsteuerliche Konsequenzen des
downstream mer¬
gers
für Mutter- und Tochtergesellschaft___________114
A. Körperschaftsteuerliche Auswirkungen des
downstream
mergers nach Auffassung der Finanzverwaltung_____________114
VI
B.
Anwendung der §§ 11-13 UmwStG aus Billigkeitsgründen........121
C. Einkommensermittlung und steuerliche Rückwirkung...............122
I.
Grundzüge..................................................................................122
II.
Nutzung der steuerlichen Rückwirkung durch den
downstream merger
....................................................................123
D. Körperschaftsteuerliche Auswirkungen für die
Muttergesellschaft............................................................................125
I.
Bilanzierung in der steuerlichen Schlußbilanz..........................125
II.
Bewertung in der steuerlichen Schlußbilanz..............................125
1. Mögliche Einschränkung des Bewertungswahlrechts ..........125
2.
Downstream merger
mit Kapitalerhöhung............................127
a) Voraussetzungen zur Buchwertfortführung......................127
al)
Sicherstellung der späteren Besteuerung....................127
a2) Keine Gegenleistung oder Gesellschaftsrechte als
Gegenleistung..............................................................133
b) Aufdeckung stiller Reserven ............................................133
3.
Downstream merger
mit Direkterwerb..................................134
a) Voraussetzungen zur Buchwertfortführung......................134
al)
Sicherstellung der späteren Besteuerung....................134
a2) Keine Gegenleistung oder Gesellschaftsrechte als
Gegenleistung..............................................................¡38
b) Aufdeckung stiller Reserven............................................138
4.
Downstream merger
mit Durchgangserwerb ........................139
a) Voraussetzungen zur Buchwertfortführung......................139
al)
Sicherstellung der späteren Besteuerung....................139
a2) Keine Gegenleistung oder Gesellschaftsrechte als
Gegenleistung..............................................................142
b) Aufdeckung stiller Reserven ............................................142
5.
Downstream merger
mit teilweiser Kapitalerhöhung............143
a) Voraussetzungen zur Buchwertfortführung......................143
al)
Sicherstellung der späteren Besteuerung....................143
a2) Keine Gegenleistung oder Gesellschaftsrechte als
Gegenleistung..............................................................143
b) Aufdeckung stiller Reserven............................................143
Ш.
Körperschaftsteuerliche Behandlung von Übertragungs-
gewinnen bzw. -Verlusten ..........................................................144
E. Körperschaftsteuerliche Auswirkungen für die Tochter¬
gesellschaft________™__.........___.......________..........._________146
VII
I.
Vorbemerkung............................................................................146
II.
Bilanzierung in der steuerlichen Übernahmebilanz....................147
III.
Bewertung in der steuerlichen Übemahmebilanz......................147
1. Wertverknüpfung ..................................................................147
2. Besondere Bewertungsprobleme ..........................................148
a) Downstream
merger mit Direktenverb ............................148
b)
Downstream merger
mit Durchgangserwerb....................150
3. Sonstige Bewertungsvorschriften..........................................150
IV.
Körperschaftsteuerliche Besonderheiten des
downstream
mergers ......................................................................................151
1.
Downstream merger
mit Kapitalerhöhung............................151
a) Steuerliche Behandlung eigener Anteile ..........................151
al)
Vorbemerkung ............................................................151
a2) Eigene Anteile als Wirtschaftsgut................................151
(1 ) Wirtschaftsguteigenschaft bei Anwendung des
Maßgeblichkeitsprinzips ......................................151
(2) Überprüfung der Determinationskriterien für den
Wirtschaftsgutbegriff im Falle eigener Anteile ....152
аЗ)
Bilanzielle Behandlung eigener Anteile......................154
b) Steuerliche Behandlung der verschiedenen Erfolgs¬
komponenten ....................................................................154
bl) Verschmelzungsdifferenzen........................................154
(1) Verschmelzungsgewinn........................................154
(2) Verschmelzungsverlust..........................................157
b2) Beteiligungskorrekturgewinn......................................158
b3)Übemahmefolgegewinne und -Verluste......................160
c) § 50 c-Verhaftung der Anteile an der Tochter¬
gesellschaft........................................................................162
d) Verlustnutzung..................................................................167
dl)Nutzung von Verlusten der Muttergesellschaft............167
d2)Nutzung von Verlusten der Tochtergesellschaft..........168
e) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals....................169
el) Addition der Teilbeträge der verwendbaren
Eigenkapitalien und der Sonderausweise i.S.d.
§ 29 KStG....................................................................169
e2) Notwendige Angleichung des verwendbaren
Eigenkapitals ..............................................................170
еЗ)
Sonstige Auswirkungen auf das verwendbare
Eigenkapital................................................................171
VIII
2.
Downstream merger
mit Direkterwerb..................................171
a)
Steuerliche Behandlung der verschiedenen
Erfolgskomponenten ........................................................171
al)
Verschmelzungsdifferenzen........................................171
(1) Verschmelzungsgewinn ........................................171
(2) Verschmelzungsverlust..........................................174
a2) Beteiligungskorrekturgewinn......................................175
аЗ)
Übernahmefolgegewinne und-Verluste......................177
b) § 50 c-Verhaftung der Anteile an der Tochter¬
gesellschaft........................................................................177
c) Verlustnutzung..................................................................
П8
cl) Nutzung von Verlusten der Muttergesellschaft............178
c2) Nutzung von Verlusten der Tochtergesellschaft..........178
c3) Darstellung der Mantelkaufproblematik bei
verschiedenen Ausgangssituationen im Vergleich
zum
upstream merger
..................................................181
d) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals....................182
dl)Grundsatz....................................................................182
d2) Schaffung von zusätzlichem verwendbaren
Eigenkapital................................................................184
3.
Downstream merger
mit Durchgangserwerb ........................184
a) Steuerliche Behandlung der verschiedenen Erfolgs¬
komponenten ....................................................................184
aOVerschmelzungsdifferenzen........................................184
(1) Verschmelzungsgewinn ........................................184
(2) Verschmelzungsverlust..........................................185
a2) Beteiligungskorrekturgewinn......................................189
аЗ)
Übernahmefolgegewinne und -Verluste......................189
b) § 50 c-Verhaftung der Anteile an der Tochtergesellschaft....190
c) Verlustnutzung..................................................................190
cl)Nutzung von Verlusten der Muttergesellschaft............190
c2) Nutzung von Verlusten der Tochtergesellschaft..........191
d) Gliederung des verwendbaren Eigenkapital......................191
4.
Downstream merger
mit teil weiser Kapitalerhöhung............192
a) Bilanzielle Behandlung eigener Anteile............................192
b) Steuerliche Behandlung der verschiedenen Erfolgs¬
komponenten ....................................................................192
bUVerschmelzungsdifferenzen........................................192
IX
b2)Beteiligungskorrrekturgewinn
....................................193
b3)Übemahmefolgegewinneund
-Verluste......................193
c)
§ 50
с-
Verhaftung der Anteile an der Tochtergesellschaft 194
d) Verlustnutzung..................................................................194
dl)Nutzung von Verlusten der Muttergesellschaft............194
d2)Nutzung von Verlusten der Tochtergesellschaft..........194
d3) Darstellung der Mantelkaufproblematik bei
verschiedenen Ausgangssituationen im Vergleich
zum
upstream merger
..................................................195
e) Gliederung des verwendbaren Eigenkapital......................196
F. Gewerbeertragsteuerliche Konsequenzen des
downstream
mergers
für Mutter- und Tochtergesellschaft................................197
I.
Grundsatz....................................................................................197
II.
Vom Grundsatz abweichende Vorschriften zur Verlusmutzung..l98
Fünfter Teil: Steuerliche Konsequenzen des
downstream mergers
für die Gesellschafter......................................................200
A. Ertragsteuerliche Auswirkungen______.____..............................200
I.
Anteile im Betriebsvermögen ....................................................200
1. Grundsau..............................................................................200
2. Gewerbeertragsteuerliches Schachtelprivileg........................201
II.
Anteile im Privatvermögen........................................................202
1. Problematik des § 17EStG....................................................202
2. Problematik des § 23 EStG....................................................205
III.
Ausländische Anteilseigner........................................................206
IV.
Zusammenwirken der verschiedenen Besteuerungsebenen
bei einem
downstream merger
und ihre strategischen
Auswirkungen............................................................................208
B. Steuerliche Auswirkungen des Verkaufs eigener Anteile bei
zu niedrigem Veräußerungspreis.__........._______......._______.215
I.
Gründe für den Verkauf unter Wert............................................215
II.
Schenkungsteuerliche Auswirkungen........................................215
1. Darstellung der Auswirkungen..............................................215
2. Wirkungszusammenhang zwischen Erbschaftsteuer und
Ertragsteuem..........................................................................218
III.
Problematik der verdeckten Gewinnausschüttung......................219
Sechster Teil: Verkehrsteuerliche Konsequenzen des
downstream
mergers
............................................................................221
A. Grunderwerbsteuerliche
Auswirkungen des
downstream
mergers..................................................................................
............221
I.
Grundstücke der Muttergesellschaft..........................................221
II.
Grundstücke der Tochtergesellschaft..........................................222
1.
Downstream merger
mit Kapitalerhöhung............................222
2.
Downstream merger
mit Direkterwerb..................................225
3.
Downstream merger
mit Durchgangserwerb ........................227
4.
Downstream merger
mit teilweiser Kapitalerhöhung............227
III.
Steuergestaltung durch den
downstream merger
........................228
B. Umsatzsteuerliche Auswirkungen des
downstream mergers
___229
I. Downstream merger
mit Kapitalerhöhung ................................229
II. Downstream merger
mit Direkterwerb......................................234
III. Downstream merger
mit Durchgangserwerb..............................236
IV. Downstream merger
mit teilweiser Kapitalerhöhung................237
V
Umsatzsteuerliche Folgen für den Vorsteuerabzug....................237
Siebter Teil :
Downstream merger
und Organschaft..........................238
A. Vorbemerkung____..____.._____.................................................238
B. Veränderungen im Organkreis durch den
downstream
merger..24O
I.
Auswirkungen auf Organschaftsvoraussetzungen......................240
Π.
Auswirkungen auf die Ergebnisabführungsverpflichtung eines
Übertragungsgewinns sowie eines Übernahmegewinns............244
III.
Auswirkungen auf steuerliche Ausgleichsposten ......................245
1. Grundsatz ..............................................................................245
2. Auswirkungen von Ausgleichsposten auf die Ermittlung
des Beteiligungskorrekturgewinns........................................246
IV.
Nutzung von steuerlichen Verlusten ..........................................248
V.
Vororganschaftliche Rücklagen..................................................251
Achter Teil: Zusammenfassung und Ausblick----------------------------.253
Literaturverzeichnis ....s..»..«....».«....».«.»».»..«........................
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