Der Rechtsschutz im Lohnsteuerverfahren:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2000
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 3028 |
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Inhaltsverzeichnis
§ 1 Einleitung/ Gang der Darstellung 15
§ 2 Rechtsschutz gegen Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte 17
A. Ausgangspunkt 17
B. Außergerichtlicher Rechtsschutz 18
I. Zuständige Einspruchsbehörde 18
II. Rechtsbehelfsfrist 21
C. Finanzgerichtlicher Rechtsschutz 22
I. Das Klagebegehren des Steuerpflichtigen 22
II. Lösungsmöglichkeiten bezüglich den Eintragungen
nach § 39a EStG 23
1. Die Einheitslösung 24
2. Differenzierende Ansicht 24
3. Verpflichtungsklage 26
4. Stellungnahme 26
a. Vorrang der Abänderungsklage vor der Verpflichtungsklage 26
b. Die Untauglichkeit der Einheitslösung 27
c. Die Tenorierung des Ablehnungsbescheides als maßgebliches
Differenzierungskriterium 31
III. Lösungsmöglichkeiten bezüglich den Eintragungen
nach § 39 EStG 34
1. Meinungsstand 34
2. Stellungnahme 36
a. Anfechtungsklage in Form der
Abänderungsklage, § 100II FGO 36
b. „Isolierte Anfechtungsklage 37
c. Verpflichtungsklage 40
IV. Rechtsschutzinteresse 41
D. Vorläufiger Rechtsschutz 44
I. Problemstellung im Lohnsteuerermäßigungsverfahren 46
1. Die Freibetragseintragung als Verlustfeststellungsbescheid im
zweistufigen Besteuerungsverfähren 46
10
2. Vorläufiger Rechtsschutz gegen Verlustfeststellungsbescheide und
negative Gewinnfeststellungsbescheide 47
3. Meinungsstand 49
4. Stellungnahme 53
a. Verfassungsrechtliche Vorgaben 53
b. Die Vollziehung im zweistufigen Besteuerungsverfahren 55
aa. Zur Determinierung des vorläufigen Rechtsschutzes
durch die Klageart 56
bb. Rechtsfolgen der Aussetzung der Vollziehung von
Verlustfeststellungsbescheiden und negativen
Gewinnfeststellungsbescheiden 58
c. Einstweilige Anordnung 59
d. Teleologisch begründete Korrektur des
§ 69FGObzw. § 361 AO 62
e. Keine Vorwegnahme der Hauptsache 66
II. Zwischenergebnis 68
§ 3 Anfechtung der Lohnsteuer Anmeldung durch den Arbeitnehmer... 69
A. Die Pflichtenkonstellation bei der Lohnsteuer Anmeldung 69
B. Anfechtung der Lohnsteuer Anmeldung 71
I. Anfechtungsbefiignis 71
1. Rechtliche Möglichkeiten des Arbeitgebers 71
2. Beschwer des Arbeitnehmers 72
a. Regelungsgegenstand der Lohnsteuer Anmeldung 73
aa. Lehre von der Doppelnatur 73
bb. Kritik 74
cc. Die Entrichtungsschuld des Arbeitgebers 76
dd. Modifizierte Theorie von der Doppelnatur der Lohnsteuer
Anmeldung 77
(a.) Kritik an der Theorie von der Entrichtungsschuld 77
(b.) Lösungsvorschlag Heuermanns 78
ee. Stellungnahme 79
(a.) Arbeitnehmer und Arbeitgeber als gemeinschaftliche
Schuldner? 80
(b.) Die mangelnde Einbeziehung des Arbeitnehmers in den
Regelungsbereich der Lohnsteuer Anmeldung 85
ff. Zwischenergebnis 87
b. Der Arbeitnehmer als Drittbetroffener 88
aa. Meinungsstand 88
bb. Stellungnahme 90
11
(a.) Die Rechtsweggarantie des Art 19IV GG 90
(b.) Rechtsverletzung durch Steueranmeldung 91
C.Zwischenergebnis 94
3. Rechtsbehelfsfristen 95
a. Die Dauer der Rechtsbehelfsfrist 95
b. Fristbeginn 96
aa. Der Fristbeginn für den Arbeitgeber im Falle des
§ 168 S.l AO 96
bb. Der Fristbeginn für den Arbeitnehmer 98
II. Das Verfahren nach Ergehen des Einkommensteuer¬
jahresbescheides 100
1. Die verfahrensrechtliche Erledigung der Lohnsteuer Anmeldung 101
a. Verhältnis zwischen Vorauszahlungsschuld und
Einkommensteuerschuld 101
b. Die Erledigung der Lohnsteuer Anmeldung gem. § 124II AO 102
aa. Zeitpunkt der Erledigung 103
bb. Folgen der Erledigung 106
2. Ersetzung der Lohnsteuer Anmeldung durch den Einkommensteuer¬
jahresbescheid während eines Rechtsbehelfsverfahrens (§ 68 FGO bzw.
§ 365 III S.l AO) 108
a. Die Auffassung der hM 109
b. Die Auffassung von Teilen der Literatur 110
c. Stellungnahme 111
aa. Identität der Inhaltsadressaten 111
bb. Zur Nämlichkeit der Regelungsbereiche von Lohnsteuer
Anmeldung und Einkommensteuerfestsetzung 112
3. Die Erledigung iSd § 138 FGO 115
4. Zwischenergebnis 118
III. Die Hinzuziehung (§ 360 AO) und Beiladung (§ 60 FGO) 118
1. Die Hinzuziehung bzw. Beiladung des Arbeitgebers 118
2. Die Hinzuziehung bzw. Beiladung des Arbeitnehmers 119
IV. Vorläufiger Rechtsschutz 121
§ 4 Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen den Arbeitgeber im
Lohnsteuerabzugsverfahren 122
A. Problemstellung 122
B. Rechtsverhältnis zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer 122
I. Rechtsfolgen des Arbeitgeberhandelns auf das
Steuerschuldverhältnis des Arbeitnehmers als Grundlage für das
Theorienverständnis 123
1. Meinungsstand 123
12
2. Kritik 125
II. Privatrechtliche Theorie bezüglich des Steuerabzugs durch den
Arbeitgeber 128
III. Öffentlich rechtliche Theorie bezüglich des Steuerabzugs durch den
Arbeitgeber 129
1. Arbeitgeber als Finanzbehörde 130
2. Arbeitgeber als Beliehener 131
IV. Stellungnahme 132
1. Ablehnung der öffentlich rechtlichen Theorie 132
a. Arbeitgeber als Finanzbehörde? 132
b. Arbeitgeber als Beliehener? 133
c. Arbeitgeber als gesetzlich Indienstgenommener Privater? 136
2. Privatrechtliche Theorie 137
a. Kein grundsätzlicher Ausschluß des Rechtsinstituts der
Fürsorgeverpflichtung im Lohnsteuerabzugsverfahren 138
b. Einwände der Vertreter der öffentlich rechtlichen Theorie und
Gegenkritik 140
V.Zwischenergebnis 145
C. Folgen für den Rechtsschutz des Arbeitnehmers 146
I. Lohnzahlungs und Schadensersatzklagen 146
1. Die Lohnklage des Arbeitnehmers 146
a. Arbeitsrechtliche Lösung 147
b. Teile des steuerrechtlichen Schrifttums 148
c. Stellungnahme 149
2. Exkurs: Die Nettolohnklage 150
3. Klage auf Schadensersatz 153
II. Streit um die Lohnsteuerkarte 154
1. Klage auf Herausgabe der Lohnsteuerkarte 154
2. Klage auf Berichtigung oder Ergänzung der Lohnsteuerkarte 159
a. Zuständigkeit der Arbeitsgerichte 159
b. Zulässigkeit der Klage 161
D. Zwischenergebnis 163
§ 5 Die Anrufungsauskunft, § 42e EStG 164
A. Ausgangspunkt 164
B. Rechtsnatur der Anrufiingauskunft 165
I. Meinungsstand 165
II. Stellungnahme 168
1. Kritik an der hM 168
13
2. Zweckorientierte Auslegung zugunsten des Verwaltungsakts 170
C. Rechtsbehelfe 174
I. Rechtsschutz bei unterlassener bzw. verweigerter Auskunft 174
II. Rechtsschutz gegen eine erteilte Auskunft 177
1. Rechtsschutzbedürfhis des Antragstellers 177
2. Stellungnahme 178
§ 6 Die Lohnsteuerhaftung des Arbeitgebers, § 42d EStG 182
A. Die Geltendmachung des Hqftungsanspruchs durch das Finanzamt
und der Rechtsschutz der Beteiligten 182
I. Nachträgliche Lohnsteuer Anmeldung 183
II. Anerkenntnis 185
III. Nachforderungsbescheid gegen den Arbeitnehmer 188
IV. Haftungsbescheid gegen den Arbeitgeber 189
B. Das Verhältnis von Arbeitgeber und Arbeitnehmer beim internen
Gesamtschuldnerausgleich 190
I. Die Rechtsnatur des internen Rückgriffsanspruchs 191
1. Meinungsstand 191
2. Stellungnahme 192
II. Umfang des Rückgriffsanspruchs 194
C. Anfechtung des Lohnsteuerhaftungsbescheides durch den
Arbeitnehmer 196
I. Anfechtungsbefugnis des Arbeitnehmers 196
1. Rechtsprechung und Teile der Literatur 196
2. Gegenmeinung 198
3. Stellungnahme 199
a. Der unterschiedliche Regelungsgehalt von Lohnsteuer
Anmeldung und Lohnsteuerhaftungsbescheid 201
b. Rechtsverletzung des Arbeitnehmers „durch den
Haftungsbescheid aufgrund des Gesamtschuldnerregresses 204
II. Beiladung 209
III. Anfechtungsfrist 210
D. Einwendungen des Arbeitgebers gegen die Haftung 212
I. Haftung im laufenden Kalenderjahr 213
II. Haftung nach Ablauf des Veranlagungszeitraums 213
1. Akzessorietät zur Lohnsteuer 214
2. Akzessorietät zur Einkommensteuer 217
3. Stellungnahme 218
14
a. Der Nachforderungsanspruch gegen den Arbeitnehmer als
Maßstab flirdie Haftungsschuld 219
b. Die Akzessorietät der Haftungsschuld zur
Einkommensteuerschuld des Arbeitnehmers 221
aa. Die Unmaßgeblichkeit der Lohnsteuerkarte 221
bb. Die Haftungsschuld im Spannungsfeld von Gesamtschuld und
Akzessorietät zur Steuerschuld 223
cc. Das Erlöschen der Lohnsteuerschuld als Tatsache mit
Gesamtwirkung, §§ 44 II, 191 V AO analog 225
(a.) Voraussetzungen einer Rechtsanalogie zu
§§ 44II, 191 V AO 225
(b.) Verfassungsrechtliche Bestätigung der Rechtsanalogie 228
§ 7 Ergebnisse 230
A. Zum Lohnsteuerabzugsverfahren 230
B. Zum Lohnsteuerhqftungsverfahren 233
Literaturverzeichnis 237
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