IAS-Konzernabschlüsse: Möglichkeiten und Grenzen der Internationalisierung des deutschen Konzernbilanzrechts
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2000
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Heidelberger Schriften zum Wirtschaftsrecht und Europarecht
1 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 298 S. |
| ISBN: | 3789069353 |
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FRANK R. TSCHESCHE
IAS-KONZERNABSCHLUESSE
MOEGLICHKEITEN UND GRENZEN DER INTERNATIONALISIERUNG DES DEUTSCHEN
KONZERNBILANZRECHTS
NOMOS VERLAGSGESELLSCHAFT BADEN-BADEN
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 22
EINLEITUNG 27
I. ENTWICKLUNG DES KONZERNABSCHLUSSES 27
II. WARUM IAS-KONZERNABSCHLUESSE? 28
III. ZIEL DER UNTERSUCHUNG 31
IV. GANG DER UNTERSUCHUNG 33
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 35
1. KAPITEL: DIE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS ALS ALTERNATIVES
RECHNUNGS- LEGUNGSKONZEPT 35
§ 1: DAS INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE 35
I. INTERNATIONALER *STANDARD SETTING BODY UND DEUTSCHER GESETZGEBER 35
II. GRUENDUNG UND MITGLIEDER 36
III. ZIELSETZUNG DES IASC 36
IV. ORGANE UND ORGANISATIONSSTRUKTUR 37
1. *BOARD 37
2. *CONSULTATIVE GROUP 37
3. *STEERING COMMITTEES 38
4. *ADVISORY COUNCIL 38
5. *TECHNICAL STAFF 39
6. *STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE 39
V. INTERNATIONALE BEDEUTUNG 39
1. ZUSAMMENARBEIT DES IASC UND DER IOSCO 39
A) *COMPARABILITY AND IMPROVEMENTS-PROJECT UND *CORE LIST 40 B)
*ENDORSEMENT DURCH DIE IOSCO 40
2. BISHERIGE AKZEPTANZ DER IAS 41
3. VERHAELTNIS ZUR EUROPAEISCHEN UNION 42
4. HARMONISIERUNGSBESTREBUNGEN ANDERER ORGANISATIONEN 43
§2: DIE IAS VOR DEM HINTERGRUND DES DEUTSCHEN BILANZRECHTS 44
I. DAS FRAMEWORK 44
II. ADRESSATEN UND ZIELE DER IAS 44
III. BESTANDTEILE DES IAS-KONZEMABSCHLUSSES 46
IV. EINZELSTANDARDS 47
1. RECHTSCHARAKTER 48
2. AUFBAU 48
3. REGELUNGSSTIL 49
IMAGE 3
2. KAPITEL: INTERNATIONALISIERUNG DES HGB-KONZERNABSCHLUSSES 51
§ 3: ANWENDUNG DER IAS IM KONZERNBILANZRECHT 51
I. DAS KONZERNBILANZRECHT ALS GRENZE DER IAS-ANWENDUNG 51
1. BILANZRECHT DES HGB: PRIVATRECHT ODER OEFFENTLICHES RECHT? 52
2. BILANZRECHT DES HGB ALS ZWINGENDE SCHUTZVORSCHRIFT 53
II. UMFANG DER GRENZE 53
1. DER *RECHTSFREIE RAUM ALS VORAUSSETZUNG DER ANWENDUNG 53
2. *RECHTSFREIE RAEUME IM KONZERNBILANZRECHT 54
A) VOLLSTAENDIGKEIT DER REGELUNGEN UEBER DIE KONZERNBILANZ UND -GUV 55 B)
VOLLSTAENDIGKEIT DER REGELUNGEN UEBER DEN KONZERNANHANG 55 III. OEFFNUNGEN
DER GRENZE 56
1. OEFFNUNG GEMAESS § 308 ABS. 2 HGB 56
2. OEFFNUNG DURCH BEFREIENDE KONZERNABSCHLUESSE 56
A) SELBSTBEFREIENDE KONZERNABSCHLUESSE 57
B) DRITTBEFREIENDE KONZERNABSCHLUESSE 57
IV. ZUSAMMENFASSUNG 58
§ 4: KONZEPTE DER INTERNATIONALISIERUNG DES HGB-KONZERNABSCHLUSSES 59
I. ZWEITABSCHLUSS 59
II. *DUALER KONZERNABSCHLUSS 59
III. UEBERLEITUNGSRECHNUNG UND/ODER ERLAEUTERNDE UEBERLEITUNG 61
IV. TEILINTERNATIONALISIERUNG 62
V. BEFREIENDER INTERNATIONALER KONZERNABSCHLUSS 62
VI. ERGEBNIS: BEFREIENDE INTERNATIONALE KONZERNABSCHLUESSE ALS AUSWEG? 63
§ 5: METHODIK DER HGB-KONFORMEN INTERNATIONALISIERUNG 64
I. *AUSRICHTUNG DES HGB-KONZERNABSCHLUSSES NACH IAS 64
1. GESTALTUNGSSPIELRAEUME DER KONZERNBILANZ UND -GUV 64
A) FORMELLE ZULAESSIGKEIT DER AUSRICHTUNG 64
AA) AUSDRUECKLICHE GESTALTUNGSSPIELRAEUME 65
BB) FAKTISCHE GESTALTUNGSSPIELRAEUME 65
B) MATERIELLE ZULAESSIGKEIT DER AUSRICHTUNG 66
C) PROBLEME DER ERSTMALIGEN AUSRICHTUNG 67
AA) DURCHBRECHUNG DES STETIGKEITSGRUNDSATZES 67
BB) EINHALTUNG DES GRUNDSATZES DER BILANZIDENTITAET 67
2. GESTALTUNGSSPIELRAEUME DES KONZERNANHANGS 68
A) FORMELLE ZULAESSIGKEIT DER AUSRICHTUNG 69
B) MATERIELLE ZULAESSIGKEIT DER AUSRICHTUNG 70
3. ERGEBNIS 70
II. BEDEUTUNG DER BILANZRICHTLINIEN FUER DIE AUSRICHTUNG 71
1. RICHTLINIEN ALS AUSLEGUNGSMITTEL 71
A) AUSLEGUNG DER BILANZRICHTLINIEN 71
B) RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN BILANZRECHTS 72 2.
RICHTLINIEN ALS RECHT ZUR IAS-KONFORMEN BILANZIERUNG 72
10
IMAGE 4
A) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER UNMITTELBAREN WIRKUNG 73
B) BESONDERE VORAUSSETZUNGEN DER UNMITTELBAREN WIRKUNG 74 AA)
RECHTSPRECHUNG DES EUGH UND TEILE DER LITERATUR 74
(1) HOHEITSTRAEGER ALS ADRESSAT DER UNMITTELBAREN WIRKUNG 74 (2)
UNMITTELBARE WIRKUNG NUR BEI BEGUENSTIGENDEN RICHTLINIEN 76 (3)
UNMITTELBARE WIRKUNG BELASTENDER RICHTLINIEN MIT DRITT- BEGUENSTIGENDER
WIRKUNG 77
BB) WEITE AUFFASSUNG: UNMITTELBARE WIRKUNG AUCH BEI BELASTENDEN
RICHTLINIEN 78
C) ERGEBNIS 78
III. ZUSAMMENFASSUNG 79
§ 6: BEFREIENDER INTERNATIONALER KONZERNABSCHLUSS 80
I. ANWENDUNGSBEREICH DES § 292A HGB 80
1. GELTENDE RECHTSLAGE 80
2. NEUFASSUNG DES § 292A HGB 80
II. ANFORDERUNGEN AN DEN BEFREIENDEN KONZERNABSCHLUSS 81
1. FORMALIEN UND ANGABEPFLICHTEN 81
2. INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE 81
A) ANWENDBARE RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE 81
B) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DES VERWEISES AUF PRIVATE RECHNUNGS- GRUNDSAETZE?
82
3. EINKLANG MIT DEN BILANZRICHTLINIEN 83
4. GLEICHWERTIGKEIT 84
5. KONSOLIDIERUNGSKREIS 85
6. PRUEFUNG 85
7. FRIST 85
III. DAS PRIVATE RECHNUNGSLEGUNGSGREMIUM 86
1. VORAUSSETZUNGEN DER ANERKENNUNG 86
2. BEKANNTMACHUNG UND RECHTSWIRKUNG DER EMPFEHLUNGEN 87
IV. ERGEBNIS 87
V. ZUSAMMENFASSUNG DES ERSTEN TEILS 88
ZWEITER TEIL: UEBEREINSTIMMUNG ZWISCHEN HGB- UND LAS-KONZERNABSCHLUSS 89
I. KAPITEL: UEBEREINSTIMMUNG DER IM KONZERNABSCHLUSS DARGESTELLTEN
UNTERNEH- MENSEINHEITEN 89
§ 7: *GROUP UND KONZERN 89
I- *CONTROL ALS ABGRENZUNGSKRITERIUM DER *GROUP 90
II. UEBEREINSTIMMUNG MIT DEN KONZERNABGRENZUNGSKRITERIEN DES HGB 90 1.
UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM *CONTROP -KONZEPT 90
2. UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM KONZEPT DER EINHEITLICHEN LEITUNG 91 3.
ERGEBNIS 92
III. AUFSTELLUNGSPFLICHT 92
11
IMAGE 5
§ 8: KONSOLIDIERUNGSKREIS 93
1. WELTABSCHLUSSPRINZIP 93
II. EINSCHRAENKUNGEN DES WELTABSCHLUSSPRINZIPS 93
1. UEBEREINSTIMMENDE EINSCHRAENKUNGEN 93
2. ABWEICHENDE EINSCHRAENKUNGEN 93
3. ERGEBNIS 94
2. KAPITEL: * TRUE AND FAIR VIEW ALS GEMEINSAME UEBERGEORDNETE
*ABBILDUNGS- LEITLINIE ? 95
§ 9: GEGENUEBERSTELLUNG DES *TRUE AND FAIR VIEW NACH IAS UND HGB 95
I. *TRUE AND FAIR VIEW ALS INHALT DER IAS 95
II. DAS EINBLICKSGEBOT ALS *TRUE AND FAIR VIEW DES KONZERNBILANZRECHTS
96 1. BEDEUTUNG UND INHALT DES EINBLICKSGEBOTES 97
A) KONTROVERSE UM DIE BEDEUTUNG DES EINBLICKSGEBOTES: GENERALNORM ODER
LEERFORMEL? 97
AA) FUNKTION DER GENERALNORM 97
BB) KONKURRENTEN DES EINBLICKSGEBOTES 98
(1) GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG 98
(2) DER EINHEITSGRUNDSATZ DES § 297 ABS. 3 SATZ 1 HGB 99 B) KONTROVERSE
UM DEN INHALT DES EINBLICKSGEBOTES: VORSICHTIGE GEWINNERMITTLUNG ODER
INFORMATIONSVERMITTLUNG? 101
C) ANKNUEPFUNG AN DIE BILANZTHEORIEN 101
2. RELEVANZ DES EINBLICKSEEBOTES FUER DIE HGB-KONFORME INTERNATIONALI-
SIERUNG UZ
3. DAS PARALLELPROBLEM IM JAHRESABSCHLUSS DER KAPITALGESELLSCHAFTEN 103
III. ZUSAMMENFASSUNG 104
§ 10: BEDEUTUNG DES EINBLICKSGEBOTES IM KONZERNBILANZRECHT 105
I. MEINUNGSSTAND 105
1. ERSTE MEINUNG: EINHEITSGRUNDSATZ ALS GENERALNORM 105
2. ZWEITE MEINUNG: EINBLICKSGEBOT ALS GENERALNORM 10 5 3. VERMITTELNDE
MEINUNG: KOEXISTENZ VON EINHEITSGRUNDSATZ UND
EINBLICKSGEBOT 1 6
4. ABKOPPELUNGSTHESE: EINBLICKSGEBOT ALS GENERALNORM DES
KONZERNANHANGS 10
A) ERSTE MEINUNG: GOB ALS AUSSCHLIESSLICHE GENERALNORM DER KONZERNBILANZ
UND -GUV 1 6
B) ZWEITE MEINUNG: GOB ALS EINGESCHRAENKTE GENERALNORM FUER DIE
KONZERNBILANZ UND -GUV 1 7
II. BESTIMMUNG DER GENERALNORM 108
1. ZUM EINHEITSGRUNDSATZ ALS GENERALNORM 108
A) STELLUNG DES EINHEITSGRUNDSATZES IN DER KONZERNBILANZRICHTLINIE 108
B) AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN BILANZRECHTS 108
12
IMAGE 6
AA) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG 109
BB) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 109
CC) HISTORISCH-TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 110
C) ZWISCHENERGEBNIS 1 ] 0
2. ZU DEN ABKOPPELUNGSTHESEN 111
A) ANWENDUNGSBEREICH DES *TRUE AND FAIR VIEW -GEBOTES DER
KONZERNBILANZRICHTLINIE 111
AA) SYSTEMATISCH-HISTORISCHE AUSLEGUNG 111
BB) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 112
CC) RECHTSVERGLEICHENDE AUSLEGUNG ] 13
DD) ZWISCHENERGEBNIS 114
B) AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN BILANZRECHTS 114
AA) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG 114
BB) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 115
CC) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 116
DD) HISTORISCHE AUSLEGUNG 117
EE) ZWISCHENERGEBNIS 118
3. DAS EINBLICKSGEBOT ALS PRIMAERER ODER SEKUNDAERER AUSLEGUNGSMASSSTAB?
118 4. DAS EINBLICKSGEBOT ALS *OVERRIDING-PRINCIPLE 119
A) DAS *OVERRIDING-PRINCIPLE DER KONZERNBILANZRICHTLINIE 120 B)
UMSETZUNG IN § 297 ABS. 2 HGB 121
AA) GENERALNORMEN ALS *OVERRIDING-PRINCIPLE 121
BB) BEGRENZUNG DER ZUSAETZLICHER ANGABEN AUF DEN KONZERNANHANG 122 (1)
GRAMMATIKALISCH-SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG DES § 297 ABS. 2 SATZ 3 HGB 122
(2) TELEOLOGISCH-HISTORISCHE AUSLEGUNG DES § 297 ABS. 2 SATZ 3 HGB 123
(3) ERGEBNIS 123
C) PFLICHT ZUR ABWEICHUNG VON EINZELVORSCHRIFTEN? 123
5. ENDERGEBNIS 124
§ 1 1: INHALT DES EINBLICKSGEBOTES 125
I. MEINUNGSSTAND ZUM INHALT DES EINBLICKSGEBOTES 125
1. GRUPPE DER *RESTRIKTIVEN MEINUNGEN 125
2. GRUPPE DER *PROGRESSIVEN MEINUNGEN 125
II. DISKUSSION DER IM SCHRIFTTUM VERTRETENEN MEINUNGEN 126
1. WIDERLEGUNG DER *RESTRIKTIVEN MEINUNGEN 126
A) UNVEREINBARKEIT MIT DER KONZEMBILANZRICHTLINIE 126
B) AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN BILANZRECHTS 127
2. ZU DEN *PROGRESSIVEN MEINUNGEN 129
III. EIGENER UNTERSUCHUNGSANSATZ: DIE DOPPELFUNKTION DES
EINBLICKSGEBOTES 129
§12: DER KERNINHALT DES EINBLICKSGEBOTES 131
I. KERNINHALT DES *TRUE AND FAIR VIEW -GEBOTES DER
KONZERNBILANZRICHTLINIE 131 1. GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG 131
A) TEXTKRITIK 131
13
IMAGE 7
B) WORTSINN 132
2. SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 132
3. TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 134
4. HISTORISCHE AUSLEGUNG 135
A) BEDEUTUNG DES ENGLISCHEN *TRUE AND FAIR VIEW 135
B) NORMVORSTELLUNG DES RICHTLINIENGEBERS 137
5. RECHTSVERGLEICHUNG ALS MITTEL DER RICHTLINIEN-AUSLEGUNG 137
6. ZUSAMMENFASSUNG 137
II. GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN RECHTS 138
1. *VERMOEGENS-, FINANZ-UND ERTRAGSLAGE 138
2. *BILD DER TATSAECHLICHEN VERHAELTNISSE ZU VERMITTELN 139
3. ERGEBNIS 140
III. DER INFORMATIONSZWECK DES KONZERNABSCHLUSSES 140
1. DIE ZUGRUNDELIEGENDE INTERESSENLAGE 140
A) SACHGEMAESSHEIT DER REGELUNG 141
AA) *NATUR DER RECHNUNGSLEGUNG ALS *SPAGAT ZWISCHEN UMFASSEN- DER
INFORMATIONSVERMITTLUNG UND NOTWENDIGER OBJ EKTIVIERUNG 141 (1) UTOPIE
DER BILANZWAHRHEIT 142
(2) KONSEQUENZEN FUER DEN KERNINHALT DES EINBLICKSGEBOTES 143 BB)
BEEINTRAECHTIGUNG DER RECHNUNGSLEGUNG DER KONZERNUNTERNEHMEN ALS *NATUR
DES KONZERNS 144
B) DIE GROSSE AKTIENGESELLSCHAFT ALS INTERESSENMODELL 145
C) INFORMATIONSINTERESSEN DER ABSCHLUSSADRESSATEN 146
AA) GESELLSCHAFTER 146
(1) INTERESSENHORIZONT DER MEHRHEITS- ODER MINDERHEITS- GESELLSCHAFTER?
146
(2) FUNKTIONALE INTERESSENBETRACHTUNG 147
BB) GLAEUBIGER 148
CC) UNTERNEHMENSLEITUNG 149
DD) ARBEITNEHMER 149
EE) OEFFENTLICHKEIT 149
D) SYSTEMATISIERANG DER INFORMATIONSINTERESSEN 149
AA) DER KONFLIKT ZWISCHEN EXTERNEN UND INTERNEN INFORMATIONS- INTERESSEN
150
BB) HOMOGENITAET DER EXTERNEN INFORMATIONSINTERESSEN 150 2. ABHAENGIGKEIT
DES INFORMATIONSZWECKS VON DEN JAHRESABSCHLUESSEN 151 A) ZWECK DES
JAHRESABSCHLUSSES 151
AA) DER INTERESSENKONFLIKT ZWISCHEN GLAEUBIGERN UND GESELLSCHAFTERN
AUFGRUND DER AUSSCHUETTUNGS- UND STEUERBEMESSUNGSFUNKTION 152 BB)
SCHUTZWUERDIGKEIT DER GLAEUBIGER- UND DER GESELLSCHAFTER- INTERESSEN 153
CC) BEDEUTUNG DES GOB DER VORSICHT 154
B) MEINUNGSSTAND ZUM VERHAELTNIS DES KONZERNABSCHLUSSES ZU DEN
JAHRESABSCHLUESSEN 155
AA) ERSTE MEINUNG: ABKOPPELUNG DES KONZERNABSCHLUSSES 156 BB) ZWEITE
MEINUNG: AUSGLEICH DER INFORMATIONSDEFIZITE INFOLGE KONZERNINTERNER
BEZIEHUNGEN 156
3. ZUSAMMENFASSUNG 158
14
IMAGE 8
IV. HISTORISCHE AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN RECHTS 159
1. ANALYSE DES HISTORISCHEN KONZERNBILANZRECHTS 159
A) ENTWICKLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 160
B) HISTORISCHER ZWECK DES JAHRESABSCHLUSSES 160
C) DER JAHRESABSCHLUSS NACH DEM AKTG VON 1965 162
2. NORMVORSTELLUNG DES GESETZGEBERS ZUM BIRILIG 162
3. ERGEBNIS 163
V. SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN RECHTS 163
1. UEBERGEORDNETE GRUNDENTSCHEIDUNGEN DER EINZELVORSCHRIFTEN FUER DEN
KONZERNABSCHLUSS 163
A) DER KONZERNABSCHLUSS ALS EXTERNE BILANZ 163
B) DIE RUECKKOPPELUNG DES KONZERNABSCHLUSSES AN DEN JAHRESABSCHLUSS 164
AA) ERSTE MEINUNG: KONZERNZWECKSPEZIFISCHE AUSLEGUNG DER
EINZELVORSCHRIFTEN 165
BB) ZWEITE MEINUNG: UNVERAENDERTE UEBERNAHME DER EINZELVOR- SCHRIFTEN IN
DEN KONZERNABSCHLUSS 165
CC) DISKUSSION: AUSLEGUNG DES § 298 ABS. 1 HGB 166
(1) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN BILANZRECHTS 166
(2) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG DES TRANSFORMIERTEN BILANZRECHTS 167
(3) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 168
(4) HISTORISCHE AUSLEGUNG 169
DD) ERGEBNIS 170
C) KONZERN ALS EINHEITLICHES ABBILDUNGSOBJEKT 170
2. BEDEUTUNG DER UEBRIGEN EINZELVORSCHRIFTEN FUER DEN KEMINHALT DES
EINBLICKSGEBOTES 170
VI. ZUSAMMENFASSUNG 170
3. KAPITEL: UEBEREINSTIMMUNG DER KONZERNBILANZ NACH IAS UND HGB 172
§13: UEBEREINSTIMMUNG DER ANSATZREGELN DER AKTIVSEITE 172
I. *ASSETS UND DIE AKTIVPOSTEN DES HGB 172
1. SYSTEMATIK DER ANSATZKRITERIEN 173
A) SYSTEMATIK DER IAS 173
B) SYSTEMATIK DES HGB 173
C) GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE 173
2. INHALT DER ALLGEMEINEN AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH IAS UND HGB
174 A) DEFINITION UND *RECOGNITION CRITERIA 174
B) VERMOEGENSGEGENSTAND 174
II. UEBEREINSTIMMENDE AKTIVIERUNGSREGELN IM EINZELNEN 175
1. *INVENTORIES, CONTRACT WORK IN PROGRESS UND VORRAETE SOWIE UNFERTIGE
ERZEUGNISSE 175
2. *PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT UND SACHANLAGEVERMOEGEN 176 A)
DEFINITION UND SPEZIELLE AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH IAS 16 176 B)
UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM HGB 176
15
IMAGE 9
3. *INVESTMENTS UND FINANZANLAGEN 177
4. *CURRENT TAX ASSETS UND AKTIVISCHE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 177
III. ABWEICHENDE AKTIVIERUNGSREGELN IM EINZELNEN 177
1. *DEFERRED TAX ASSETS UND AKTIVISCHE LATENTE STEUERN 177
A) DEFINITION UND SPEZIELLE AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH IAS 12 177
B) UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM HGB 178
2. *BENEFIT FROM RECOVERY OF CARRIED BACK TAX LOSSES UND STEUERVORTEILE
AUS VERLUSTVORTRAEGEN 178
A) ERSTE MEINUNG: KEINE AKTIVIERUNG 179
B) ZWEITE MEINUNG: AKTIVIERUNGSWAHLRECHT 179
3. *PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT UND SACHANLAGEVERMOEGEN 179 A)
ABGRENZUNG DER BEWERTUNGSEINHEITEN NACH IAS 16 UND HGB 179 B) AUSBUCHUNG
NACH IAS 16 UND HGB 180
4. *LEASES UND LEASINGVERTRAEGE 180
A) DEFINITIONEN UND SPEZIELLE AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH IAS 17
181
AA) *FINANCE LEASES 181
BB) *OPERATING LEASES 182
B) UEBEREINSTIMMUNG DER AKTIVIERUNG VON *FINANCE LEASES UND
FINANZIERUNGS-LEASINGVERTRAEGEN 182
AA) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM ALS ANSATZKRITERIUM BEIM LEASINGNEHMER 182
BB) KONKRETISIERUNGSVERSUCHE DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS 183 (1)
ERSTE MEINUNG: WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM ALS RECHTLICH GESICHERTE
VERFUEGUNGSMACHT 184
(2) ZWEITE MEINUNG: WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM ALS TATSAECHLICHE
HERRSCHAFTSMACHT 185
(3) ERGEBNIS 186
CC) BEHANDLUNG DES LEASINGGUTES BEIM LEASINGGEBER 187
C) UEBEREINSTIMMUNG DER AKTIVIERUNG VON *OPERATING LEASES UND
OPERATING-LEASINGVERTRAEGEN 187
5. *INTANGIBLE ASSETS UND SONSTIGE IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE
188 A) DEFINITION UND SPEZIELLE AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH IAS 38
188 B) UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM HGB 189
6. *DEVELOPMENT AND RESEARCH EXPENDITURE UND FORSCHUNGS- UND
ENTWICKLUNGSKOSTEN 190
7. *GOODWILL UND GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 191
A) ANSATZVORAUSSETZUNGEN DES ORIGINAEREN *GOODWILL UND ORIGINAEREN
GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTES 191
B) ANSATZVORAUSSETZUNGEN DES DERIVATIVEN *GOODWILL UND DERIVATIVEN
GESCHAEFTS- ODER FINNENWERTES 192
8. *NEGATIVE GOODWILL UND NEGATIVER DERIVATIVER GESCHAEFTS- ODER
FIRMENWERT 192
A) ERSTE MEINUNGSGRUPPE: ABSTECKUNG DER WERTANSAETZE 194
AA) ERSTE MEINUNG: PASSIVIERUNG DES RESTWERTES 194
BB) ZWEITE MEINUNG: ERTRAGSREALISIERUNG 194
B) ZWEITE MEINUNGSGRUPPE: UNEINGESCHRAENKTER ANSATZ DES NEGATIVEN
GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTES 195
16
IMAGE 10
AA) ERSTE MEINUNG: UNMITTELBARE ANWENDUNG DER BILANZRICHT-
LINIEN 195
BB) ZWEITE MEINUNG:ANALOGIE ZUM POSITIVEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 195
CC) ERGEBNIS 195
IV. ZUSAMMENFASSUNG 195
V. WUERDIGUNG DER KONKRETISIERTEN BILANZIERUNGSREGELN 197
§ 14: UEBEREINSTIMMUNG DER ANSATZREGELN DER PASSIVSEITE 198
I. *EQUITY UND EIGENKAPITAL 198
II. *LIABILITIES UND DIE PASSIVPOSTEN DES HGB 198
1. SYSTEMATIK DER ANSATZKRITERIEN 198
A) SYSTEMATIK DER IAS 198
B) SYSTEMATIK DES HGB 198
C) GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE 199
2. INHALT DER ALLGEMEINEN PASSIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH IAS UND HGB
199
A) *DEFINITION UND *RECOGNITION CRITERIA 1 99
B) SCHULD 200
III. UEBEREINSTIMMENDE PASSIVIERUNGSREGELN IM EINZELNEN 200
1. *CURRENT TAX LIABILITIES UND STEUERVERPFLICHTUNGEN 200
2. *ACCRUALS UND RUECKSTELLUNGEN 201
IV. ABWEICHENDE PASSIVIERUNGSREGELN IM EINZELNEN 201
1. *DEFERRED TAX LIABILITIES UND PASSIVISCHE LATENTE STEUERN 201
2. *PROVISIONS UND RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN 201
A) DEFINITION UND SPEZIELLE ANSATZVORAUSSETZUNGEN NACH IAS 37 201 B)
UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM HGB 202
3. *PROVISIONS FOR ONEROUS CONTRACTS UND RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE
VERLUSTE 203
4. *PROVISIONS FOR RESTRUCTURING COSTS UND AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN 203
5. *FINANCE LEASES UND FINANZIERUNGS-LEASINGVERTRAEGE 204
V. ZUSAMMENFASSUNG 204
VI. WUERDIGUNG DER KONKRETISIERTEN BILANZIERUNGSREGELN 205
§ 15: UEBEREINSTIMMUNG DER BEWERTUNGSREGELN 206
L BEWERTUNGSMETHODEN DER IAS 206
II. UEBEREINSTIMMUNG IM EINZELNEN 1. *HISTORICAL COSTS UND ANSCHAFFUNGS-
UND HERSTELLUNGSKOSTEN A) *COSTS OFPURCHASE UND ANSCHAFFUNGSKOSTEN [206
B) *COSTS OFCONVERSION UND HERSTELLUNGSKOSTEN 2. *CURRENT COSTS UND
WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN 208
3. *REALISABLE VALUE UND VERAEUSSERUNGSWERT 208
A) *WRITE DOWN AND REVERSAL TO NET REALISABLE VALUE NACH IAS 208 B)
BEWERTUNG ZUM VERAEUSSERUNGSWERT IM HGB 209
4. *PRESENT VALUE UND BARWERTBEWERTUNG 209
5. WEITERE BEWERTUNGSMETHODEN DER EINZELSTANDARDS 210
17
IMAGE 11
A) *RECOVERABLE AMOUNT UND HGB 210
B) *FAIR VALUE UND HGB 210
C) *MARKET VALUE UND HGB 211
6. NICHT VON DEN IAS GEDECKTE BEWERTUNGSMETHODEN DES HGB 211 III.
ZUSAMMENFASSUNG 212
IV. WUERDIGUNG DER KONKRETISIERTEN BILANZIERUNGSREGELN 212
4. KAPITEL: UEBEREINSTIMMUNG DER KONZERNGEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG NACH
IAS UND HGB 213
§ 16: UEBEREINSTIMMUNG DER PERIODISIERUNG DER EINNAHMEN 213
I. *INCOME UND ERTRAG 213
1. *DEFINITION UND *RECOGNITION CRITERIA 213
2. DAS REALISATIONSPRINZIP DES HGB 214
II. UEBEREINSTIMMUNG IM EINZELNEN 214
1. PERIODISIERUNG BEI *SAELE OF GOODS UND VERKAUF VON WAREN 215
2. PERIODISIERUNG BEI *INTEREST, ROYALTIES AND DIVIDENDS UND ZINSEN,
NUTZUNGSENTGELTEN UND DIVIDENDEN 215
3. PERIODISIERUNG BEI *CONSTRUCTION CONTRACTS UND LANGFRISTIGEN
FERTIGUNGSAUFTRAEGEN 216
A) *PERCENTAGE OF COMPLETION -METHODE NACH IAS 11 216
B) TEILGEWINNREALISIERUNG IM HGB 216
AA) ERSTE MEINUNG: STRENGE *COMPLETED-CONTRACF -METHODE 217 BB)
ABWEICHENDE MEINUNGEN ZUR ERTRAGSREALISATION 217
(1) ERSTE MEINUNG: KONZERNARTEIGENE INTERPRETATION DES
REALISATIONSPRINZIPS 218
(2) ZWEITE MEINUNG: TEILGEWINNREALISIERUNG ALS WAHLRECHT 218 (3) DRITTE
MEINUNG: TEILGEWINNREALISIERUNG ALS PFLICHT 219 CC) VIERTE MEINUNG:
SELBSTKOSTENAKTIVIERUNG 220
DD) FUENFTE MEINUNG: AKTIVIERUNGSHILFE 220
C) ERGEBNIS 221
4. PERIODISIERUNG BEI *RENDERING OF SERVICES UND BEI DIENSTLEISTUNGEN
221 III. ZUSAMMENFASSUNG 221
IV. WUERDIGUNG DER KONKRETISIERTEN BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN 222
§ 17: UEBEREINSTIMMUNG DER PERIODISIERUNG DER AUSGABEN 223
I. *EXPENSES 223
1. *DEFINITION UND *RECOGNITION CRITERIA 223
2. *MATCHING -PRINZIP 223
II. UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM HGB 224
5. KAPITEL: UEBEREINSTIMMUNG DER BILANZIERUNGSPRINZIPIEN DER IAS MIT DEM
HGB 225
§ 18: UEBEREINSTIMMUNG DER BILANZIERUNGSPRINZIPIEN DES FRAMEWORK MIT DEN
GOB 225
18
IMAGE 12
I. *UNDERLYING ASSUMPTIONS UND GOB 225
1. *ACCRUAL BASIS -PRINZIP UND GOB DER PERIODENABGRENZUNG 225 2. *GOING
CONCERN -PRINZIP UND GOB DER UNTERNEHMUNGSFORTFUEHRUNG 226 II. *PRINCIPAL
QUALITATIVE CHARACTERISTICS UND GOB 226
1. *UNDERSTANDABILITY -PRINZIP UND GOB DER KLARHEIT UND UEBERSICHT-
LICHKEIT 226
2. *RELEVANCE -PRINZIP UND DIE UEBERGEORDNETE BEDINGUNG DER ENTSCHEI-
DUNGSERHEBLICHKEIT 227
3. *RELIABILITY -PRINZIP UND DIE ZUVERLAESSIGKEIT DER INFORMATIONEN 228
A) *FAITHFUL REPRESENTATION UND GOB DER RICHTIGKEIT 228
B) *SUBSTANCE OVER FORM UND WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE 229 C)
*NEUTRALITY -PRINZIP UND GOB DER WILLKUERFREIHEIT 230
D) *PRUDENCE-PRINZIP UND GOB DER VORSICHT 230
E) *COMPLETENESS UND GOB DER VOLLSTAENDIGKEIT 231
4. *COMPARABILITY -PRINZIP UND GOB DER VERGLEICHBARKEIT 232
A) *CONSISTENCY -PRINZIP UND GOB DER MATERIELLEN BILANZIERUNGS- UND
BEWERTUNGSSTETIGKEIT 233
B) *COMPARABILITY UND GOB DER ERLAEUTERUNG VON UNSTETIGKEITEN 234 C)
EINHEITLICHKEIT DER BILANZIERUNG 234
D) *COMPARABILITY UND GOB DER FORMELLEN STETIGKEIT 234
E) ERGEBNIS 235
5. NEBENBEDINGUNGEN DES FRAMEWORK 235
A) *TIMELINESS -PRINZIP UND ZEITNAHE BERICHTERSTATTUNG 235
B) *BALANCE BETWEEN BENEFIT AND COST UND GOB DER WIRTSCHAFT- LICHKEIT
236
III. ZUSAMMENFASSUNG 236
IV. WUERDIGUNG DER BILANZIERUNGSPRINZIPIEN DER IAS UND DER GOB 237
§ 19: UEBEREINSTIMMUNG SONSTIGER BILANZIERUNGSPRINZIPIEN DER IAS MIT DEM
HGB 238
I. EINZELBEWERTUNG 238
1. AUSNAHMEN AUS GRUENDEN DER WIRTSCHAFTLICHKEIT 238
2. *PORTOFOLIO BASIS UND BEWERTUNGSEINHEITEN 239
A) ERSTE MEINUNG: MODIFIZIERTE AUSLEGUNG DES EINZELBEWERTUNGS-
GRUNDSATZES 240
B) ZWEITE MEINUNG: BEWERTUNGSEINHEITEN ALS AUSNAHME 241 C) ERGEBNIS 241
II. PAGATORIK 241
HL *OFFSETTING UND DAS VERRECHNUNGSVERBOT DES HGB 241
§ 20: UEBEREINSTIMMUNG DER HIERARCHIE DER BILANZIERUNGSPRINZIPIEN DER IAS
UND DER GOB 243
L HIERARCHIE DER IAS-BILANZIERUNGSPRINZIPIEN 243
II. HIERARCHIE DER GOB 244
1. INTERPRETATION DES § 252 ABS. 1 HGB 244
2. ANALYSE DER RECHTSFORMNEUTRALEN BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN 245 A)
ANSATZVORSCHRIFTEN 245
19
IMAGE 13
B) BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 245
C) ERGEBNIS 246
III. ZUSAMMENFASSUNG 246
6. KAPITEL: ERGEBNISSE ZUM EINBLICKSGEBOT ALS ABBILDUNGSLEITLINIE DES
KONZERNBILANZRECHTS 247
§ 21: ERGEBNISSE ZUM KERNINHALT DES EINBLICKSGEBOTES 247
I. GRUNDENTSCHEIDUNGEN DER RECHTSFORMNEUTRALEN BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN
247 1. GRUNDENTSCHEIDUNGEN DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE KONZERNBILANZ 247
2. GRUNDENTSCHEIDUNGEN DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE KONZERN-GUV 248 II.
STAERKUNG DER INFORMATIONSFUNKTION DURCH DIE ERGAENZENDEN VORSCHRIFTEN FUER
GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN 248
1. STAERKUNG DER DYNAMISCHEN ODER STATISCHEN PRAEGUNG DER KERNINHALTES?
249 2. INTERESSENREGELUNGEN DES EINBLICKSGEBOTES 249
A) INTERESSENREGELUNG BEZUEGLICH DER EXTERNEN ABSCHLUSSADRESSATEN 250 B)
INTERESSENREGELUNG BEZUEGLICH DER PROSPEKTIVEN INFORMATIONS- FUNKTION 250
III. GRUNDENTSCHEIDUNGEN DER §§300 BIS 312 HGB 251
IV. ZUSAMMENFASSUNG DES KERNINHALTES 251
§ 22: ERGEBNISSE ZUM KORREKTURINHALT DES EINBLICKSGEBOTES 253
I. SCHUTZ DER GESAMTAUSSAGE 254
II. BESCHRAENKUNGEN DER GESAMTAUSSAGE 255
1. KRITERIEN ZUR UEBERPRUEFUNG DER GESAMTAUSSAGE 255
A) WESENTLICHKEIT 255
B) GROESSE 256
C) PROSPEKTIVE INFORMATIONEN 256
D) ART DER TAETIGKEIT 256
2. NOTWENDIGKEIT DER KONKRETISIERUNG DURCH EINZELFALLGRUPPEN 257 III.
UEBERTRAGUNG DES KORREKTURINHALTES AUF DEN JAHRESABSCHLUSS 257
7. KAPITEL: ERGEBNISSE ZUR HGB-KONFORMEN INTERNATIONALISIERUNG 258
§ 23: ANWENDUNG DES EINBLICKSGEBOTES AUF PROBLEMFALLE DER HGB-KONFORMEN
INTERNATIONALISIERUNG 258
I. AUSWEIS VON FINANZIERUNGS-LEASINGVERTRAEGEN 258
II. AUSWEIS DES NEGATIVEN DERIVATIVEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTES 259
III. AKTIVIERUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 261
IV. TEILGEWINNREALISIERUNG 261
V. BEWERTUNGSEINHEITEN 262
VI. EINFLUSS DES EINBLICKSGEBOTES AUF DEN KONZERNANHANG 263
20
IMAGE 14
§ 24: SCHLUSSBETRACHTUNG 264
I. ERGEBNIS ZUM INTERNATIONALISIERTEN KONZERNABSCHLUSS 264
II. *TRUE AND FAIR VIEW ALS GEMEINSAME ABBILDUNGSLEITLINIE 264
III. ZUR FORTENTWICKLUNG DES KONZERNBILANZRECHTS ZUM KAPITALMARKTRECHT
265 1. PROBLEME UND GEFAHREN 265
2. KONSEQUENZEN UND LOESUNGSSTRATEGIE 266
LITERATURVERZEICHNIS 268
STICHWORTVERZEICHNIS 294
21
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