Steuergestaltung durch Verwendung hybrider Gesellschaften: ein Modell zur Analyse der Steuerbelastung bei übereinstimmender Qualifikation und subjektiven Qualifikationskonflikten
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Hamburg
Kovač
2000
|
| Series: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
1 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 263, LXXVI S. |
| ISBN: | 3830002262 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Verzeichnis der Tabellen XIV
Abkürzungsverzeichnis XVII
Kapitel I Grundlegung 1
1 Problemstellung 1
2 Das Beschreibungsmodell 2
3 Der Begriff des hybriden Unternehmens 17
4 Untersuchungsziel und grund 19
5 Weitere Untersuchungsprämissen im Beschreibungsmodell 21
6 Untersuchungsplan 26
Kapitel II Die Elemente des Entscheidungsmodells 28
1 Die Wahl der Unternehmensstruktur als Entscheidungsproblem 28
2 Eigentümer und Managerunternehmung 29
3 Einzel oder Kollektiventscheidung 31
4 Total und Partialmodell 34
5 Das Entscheidungsfeld 43
6 Berücksichtigung der Unsicherheit 64
Kapitel III Das steuerplanerische Instrumentarium aus der Sicht
der Doppelbesteuerungsabkommen 66
1 Die Bedeutung der Doppelbesteuerungsabkommen 66
2 Persönliche Abkommensberechtigung 79
3 Die Technik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 89
4 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 92
5 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 137
_yj. _^____ Inhaltsübersicht
Kapitel IV Das steuerplanerische Instrumentarium aus der Sicht
des innerstaatlichen Rechts 157
1 Die Qualifikation der Grundeinheit nach deutschem Recht 157
2 Die unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 161
3 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 165
4 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 212
Kapitel V Synthese 221
1 Die Auswirkungen des Abkommensrechts auf die Anwendung des innerstaatlichen
Rechts 221
2 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 226
3 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 252
Anhang XXV
1 Die Kombination der Besteuerungsfolgen für eine Spitzeneinheit in der Rechtsform
der Personengesellschaft oder der Einzelunternehmung XXV
2 Die Kombination der Besteuerungsfolgen für eine Spitzeneinheit in der Rechtsform
einer Kapitalgesellschaft XXXIV
3 Die Besteuerung der unternehmensinternen Darlehensvergabe im DBA Fall
(unverdichtete Tabelle) XL
Literaturverzeichnis XXV
Rechtsprechungsverzeichnis LXIX
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen LXXV
Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Tabellen XIV
Abkürzungsverzeichnis XVII
Kapitel I Grundlegung 1
1 Problemstellung 1
2 Das Beschreibungsmodell 2
2.1 Das dreistufige Unternehmen als Organisation 2
2.2 Die statutarische Unternehmensstruktur 5
2.3 Die Unternehmensstruktur im Steuerrecht 9
3 Der Begriff des hybriden Unternehmens 17
4 Untersuchungsziel und grund 19
5 Weitere Untersuchungsprämissen im Beschreibungsmodell 21
6 Untersuchungsplan 26
Kapitel II Die Elemente des Entscheidungsmodells 28
1 Die Wahl der Unternehmensstruktur als Entscheidungsproblem 28
2 Eigentümer und Managerunternehmung 29
3 Einzel oder Kollektiventscheidung 31
4 Total und Partialmodell 34
4.1 Das Zielsystem der Unternehmung 34
4.2 Zur Integration der Steuerplanung in die Gesamtunternehmensplanung 35
4.3 Zur Lösung multikriterieller Entscheidungsprobleme 38
4.4 Die Steuerbelastung in Deutschland und im Ausland 40
4.5 Auswirkungen auf die Modellverwendbarkeit 42
5 Das Entscheidungsfeld 43
5.1 Der Aktionenraum 44
5.1.1 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 44
5.1.2 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 49
YHI Inhaltsverzeichnis
5.2 Der Zustandsraum 54
5.3 Der Ergebnisraum 56
5.3.1 Intensitätsniveau der Vorteilsmessung 56
5.3.2 Einbezogene Steuerarten 61
5.3.3 Managerunternehmung vs. Eigentümerunternehmung 63
6 Berücksichtigung der Unsicherheit 64
Kapitel III Das steuerplanerische Instrumentarium aus der Sicht
der Doppelbesteuerungsabkommen 66
1 Die Bedeutung der Doppelbesteuerungsabkommen 66
1.1 Entstehung der Doppelbesteuerung 66
1.2 Schrankenwirkung der Doppelbesteuerungsabkommen 69
1.3 Rechtsnatur 70
1.4 Zur Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen 72
1.4.1 Die Bestimmungen des Wiener Übereinkommens über das Recht der
Verträge 72
1.4.2 Die Regelungen des Art. 3 Abs. 2 OECD MA 74
1.4.3 Die Bedeutung des OECD Musterabkommens und seines Kommentars 77
2 Persönliche Abkommensberechtigung 79
2.1 Maßgeblichkeit der Sitzstaatsqualifikation 79
2.2 Die natürliche Person 80
2.3 Kapital und Personengesellschaften 81
2.4 Betriebe ohne Rechtsträgereigenschaft 82
2.5 Ergebnis 84
2.6 Besonderheiten in den deutschen Doppelbesteuerungsabkommen 85
2.7 Der Schutzberechtigte nach dem innerstaatlichen Recht 88
2.8 Der Abkommensschutz von Unternehmen 89
3 Die Technik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 89
3.1 Vollständige und unvollständige Verteilungsnormen 89
3.2 Der Methodenartikel 90
4 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 92
Inhaltsverzeichnis IX
4.1 Die Verteilung der Besteuerungsrechte an realisierten Gewinnen der
Grundeinheit 93
4.1.1 Zuteilung des Steuergutes 93
4.1.1.1 Abkommensberechtigte Grundeinheit 93
4.1.1.2 Nicht abkommensberechtigte Grundeinheit 98
4.1.2 Progressionsvorbehalt 100
4.1.2.1 Zur Zulässigkeit des Progressionsvorbehaltes bei Nichtansässigen... 102
4.1.2.2 Zur Zulässigkeit des Progressionsvorbehaltes bei subjektiven
Qualifikationskonflikten 109
4.1.3 Zusammenfassung der Zwischenergebnisse 111
4.1.4 Modifikation der Verteilungswirkungen aufgrund der Besonderheiten der
deutschen Doppelbesteuerungsabkommen 112
4.2 Die Verteilung der Besteuerungsrechte an Gewinnausschüttungen 113
4.2.1 Gewinnausschüttungen aus einer abkommensberechtigten Grundeinheit ..114
4.2.1.1 Die anzuwendende Verteilungsnorm 114
4.2.1.2 Die Quellensteuerreduktion für Schachteldividenden... 116
4.2.2 Nicht abkommensberechtigte Grundeinheit 118
4.2.3 Zusammenfassung der Zwischenergebnisse 119
4.2.4 Modifikation der Verteilungswirkungen aufgrund der Besonderheiten der
deutschen DBA 120
4.3 Die steuerliche Belastung aperiodischer Geschäftsvorfälle 123
4.3.1 Verteilung der Besteuerungsrechte bei der Unternehmensgründung 123
4.3.1.1 Übertragung von Wirtschaftsgütern in eine nicht abkommens¬
berechtigte Grundeinheit 124
4.3.1.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern in eine abkommensberechtigte
Grundeinheit 125
4.3.2 Verteilung der Besteuerungsrechte bei der Beendigung des Auslands¬
engagements 126
4.3.2.1 Veräußerung und Liquidation 126
4.3.2.2 Der Aufbau des Art. 13 OECD MA 127
4.3.2.3 Veräußerung der Grundeinheit 128
4.3.2.4 Liquidation der Grundeinheit 132
5 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 137
_X^ ___ Inhaltsverzeichnis
5.1 Die gedankliche Aufteilung der Bemessungsgrundlage 137
5.2 Das objektive Qualifikationsproblem 138
5.2.1 Meinungsstand 138
5.2.2 Auswirkungen der subjektiven Qualifikation nach innerstaatlichem Recht 140
5.2.3 Auswirkungen der objektiven Qualifikation nach innerstaatlichem Recht. 143
5.2.4 Zwischenergebnisse 145
5.3 Die Verteilung der Besteuerungsrechte 146
5.4 Zwischenergebnis 148
5.5 Modifikation der Verteilungswirkungen aus deutscher Sicht 149
5.5.1 Die Rechtsprechung des BFH zu Sondervergütungen aus einer ausländischen
Personengesellschaft 150
5.5.2 Zur Reichweite der Maßgeblichkeit des zivilrechtlichen Gläubiger
Schuldner Verhältnisses 152
5.5.3 Abkommensrechtliche Verteilung der Besteuerungsrechte 154
Kapitel IV Das steuerplanerische Instrumentarium aus der Sicht
des innerstaatlichen Rechts 157
1 Die Qualifikation der Grundeinheit nach deutschem Recht 157
2 Die unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 161
3 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 165
3.1 Laufende steuerliche Belastung 165
3.1.1 Die Besteuerung der Ergebnisrealisation 165
3.1.1.1 Die Grundeinheit ist Kapitalgesellschaft 165
3.1.1.2 Die Grundeinheit ist Personengesellschaft oder Zweigniederlassung 166
3.1.1.3 Zwischenergebnisse 171
3.1.2 Die Besteuerung der Ausschüttungen 172
3.1.2.1 Gewinnausschüttungen an die Spitzeneinheit 172
3.1.2.1.1 Gewinnausschüttung aus einer Kapitalgesellschaft an eine
Kapitalgesellschaft 172
3.1.2.1.2 Gewinnausschüttung aus einer Kapitalgesellschaft an eine
Personengesellschaft oder ein Einzelunternehmen 176
Inhaltsverzeichnis XI
3.1.2.1.3 Gewinnausschüttungen aus einer Personengesellschaft bzw. einer
Zweigniederlassung 177
3.1.2.1.4 Zwischenergebnisse 177
3.1.2.2 Die Besteuerung der Weiterausschüttung an die Unternehmens¬
träger , 178
3.1.2.2.1 Weiterausschüttung aus einer Eigentümerkapitalgesellschaft.. 178
3.1.2.2.2 Weiterausschüttung aus einer Managerkapitalgesellschaft 185
3.1.2.2.3 Weiterausschüttung aus einer Spitzeneinheit in der Rechtsform
der Einzelunternehmung oder Personengesellschaft 188
3.1.2.2.4 Zwischenergebnisse 188
3.2 Die steuerliche Belastung aperiodischer Geschäftsvorfälle 189
3.2.1 Gründung 189
3.2.1.1 Übertragung in eine ausländische Zweigniederlassung 190
3.2.1.2 Übertragung in eine ausländische Kapitalgesellschaft 192
3.2.1.3 Übertragung in eine ausländische Personengesellschaft 192
3.2.1.4 Begünstigte Übertragungen von Betrieben, Teilbetrieben,
Mitunternehmeranteilen und Beteiligungen an Kapitalgesellschaften^
3.2.1.5 Zwischenergebnisse 193
3.2.2 Beendigung des Auslandsengagements 194
3.2.2.1 Veräußerung der Grundeinheit 194
3.2.2.1.1 Veräußerung einer ausländischen Zweigniederlassung oder eines
Anteils an einer Personengesellschaft 194
3.2.2.1.2 Veräußerung der Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 196
3.2.2.1.3 Die Auswirkungen des § 8b Abs. 2 KStG 198
3.2.2.2 Liquidation der Grundeinheit 205
3.2.2.2.1 Steuerliche Folgen der Gewinnrealisation 206
3.2.2.2.2 Steuerliche Folgen der Ausschüttung von Liquidations¬
gewinnen 209
4 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 212
4.1 Darlehensvergabe zwischen der Spitzeneinheit und der Grundeinheit 213
4.1.1 Die Grundeinheit ist Zweigniederlassung 213
4.1.2 Die Grundeinheit ist Personengesellschaft 214
4.1.3 Die Grundeinheit ist Kapitalgesellschaft 216
v rr Inhaltsverzeichnis
4 2 Darlehensvergabe durch den Unternehmensträger 217
4.2.1 Die Spitzeneinheit ist Einzelunternehmung oder Personengesellschaft 217
4.2.2 Die Spitzeneinheit und die Grundeinheit sind Kapitalgesellschaften 217
4.2.3 Die Spitzeneinheit ist Kapitalgesellschaft, die Grundeinheit ist
Zweigniederlassung oder Personengesellschaft 217
4.3 Zusammenfassung der Zwischenergebnisse 219
Kapitel V Synthese 221
1 Die Auswirkungen des Abkommensrechts auf die Anwendung des innerstaatlichen
Rechts 221
1.1 Bestimmung der Einkunftsart 221
1.2 Das Verhältnis zwischen unilateralen und bilateralen Maßnahmen zur Ver¬
meidung der Doppelbesteuerung 222
1.3 Methodische Vorgehensweise bei der Kombination der Ausgangstabellen Die
Bildung qualifizierter Schnittmengen 223
2 Das steuerplanerische Instrumentarium erster Ordnung 226
2.1 Laufende steuerliche Belastung 226
2.1.1 Besteuerung der Ergebnisrealisation 226
2.1.2 Steuerliche Belastung der Ergebnisausschüttungen 228
2.1.2.1 Die Besteuerung einer Ausschüttung an die Spitzeneinheit 228
2.1.2.2 Die Weiterausschüttung 231
2.1.3 Auswirkungen des zeitlichen Zusammenhangs zwischen der
Ergebnisrealisation und den Ergebnisausschüttungen 232
2.2 Die steuerliche Belastung aperiodischer Geschäfts vorfalle 234
2.2.1 Gründung 234
2.2.2 Beendigung des Auslandsengagements 234
2.2.2.1 Veräußerung der Grundeinheit 234
2.2.2.2 Liquidation der Grundeinheit 237
2.3 Auswertung der Ergebnisse 241
2.3.1 Die Spitzeneinheit ist Einzelunternehmung oder Personengesellschaft 242
2.3.1.1 Die Ergebnistabelle 242
2.3.1.2 Optimale steuerliche Struktur der Spitzeneinheit ; 244
2.3.1.3 Optimale steuerliche Struktur der Grundeinheit 244
Inhaltsverzeichnis XIII
2.3.2 Die Spitzeneinheit ist Kapitalgesellschaft 249
2.3.2.1 Die Ergebnistabelle 249
2.3.2.2 Optimale steuerliche Struktur der Spitzeneinheit 251
2.3.2.3 Optimale steuerliche Struktur der Grundeinheit 251
3 Das steuerplanerische Instrumentarium zweiter Ordnung 252
3.1 Die Ergebnistabelle 252
3.2 Auswertung der Ergebnisse 256
3.2.1 Allgemeines 256
3.2.1.1 Rückwirkungen auf die Entscheidung über den Einsatz des
steuerplanerischen Instrumentariums erster Ordnung 256
3.2.1.2 Auswirkungen einer Hybridisierung 256
3.2.2 Die Steuerbelastungsdifferenzen 257
3.2.2.1 Die Spitzeneinheit ist Einzelunternehmung oder Personen¬
gesellschaft 257
3.2.2.2 Die Spitzeneinheit ist Kapitalgesellschaft 260
3.2.2.3 Ergänzende Schlußfolgerungen 263
Anhang XXV
1 Die Kombination der Besteuerungsfolgen für eine Spitzeneinheit in der Rechtsform
der Personengesellschaft oder der Einzelunternehmung XXV
2 Die Kombination der Besteuerungsfolgen für eine Spitzeneinheit in der Rechtsform
einer Kapitalgesellschaft XXXIV
3 Die Besteuerung der unternehmensinternen Darlehensvergabe im DBA Fall
(unverdichtete Tabelle) XL
Literaturverzeichnis XXV
Rechtsprechungsverzeichnis LXIX
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen LXXV
Verzeichnis der Tabellen
Tabelle 11:1 Die Gesamtsteuerbelastung des Unternehmens 41
Tabelle 11:2 Aktionenraum erster Ordnung 49
Tabelle 11:3 Aktionenraum zweiter Ordnung 53
Tabelle 111:1 Abkommensrechtliche Zuteilung der Besteuerungsrechte an realisierten
Gewinnen unter dem OECD MA (I) 97
Tabelle 111:2 Abkommensrechtliche Zuteilung der Besteuerungsrechte an realisierten
Gewinnen unter dem OECD MA (II) 100
Tabelle 111:3 Abkommensrechtliche Zuteilung der Besteuerungsrechte an realisierten
Gewinnen unter dem OECD MA (III) 112
Tabelle 111:4 Abkommensrechtliche Zuteilung der Besteuerungsrechte an realisierten
Gewinnen unter den deutschen DBA 113
Tabelle 111:5 Verteilung der Besteuerungsrechte an Gewinnausschüttungen unter dem
OECD MA 120
Tabelle 111:6 Verteilung der Besteuerungsrechte an Gewinnausschüttungen unter den
deutschen DBA 122
Tabelle 111:7 Die abkommensrechtliche Verteilung des Besteuerungsrechtes an
Veräußerungsgewinnen 130
Tabelle 111:8 Abkommensrechtliche Verteilung der Besteuerungsrechte an realisierten
Liquidationsgewinnen 134
Tabelle 111:9 Die abkommensrechtliche Verteilung des Besteuerungsrechtes an
Liquidationsausschüttungen 137
Tabelle 111:10 Der Zusammenhang zwischen dem steuerpolitischen Instrumentarium zweiter
Ordnung und der anzuwendenden Verteilungsnorm 146
Tabelle III: 11 Der Zusammenhang zwischen dem steuerpolitischen Instrumentarium zweiter
Ordnung und der abkommensrechtlichen Verteilung der Besteuerungsrechte (I) 149
Tabelle 111:12 Der Zusammenhang zwischen dem steuerpolitischen Instrumentarium zweiter
Ordnung und der abkommensrechtlichen Verteilung der Besteuerungsrechte (II).... 155
Tabelle IV: 1 Die unilaterale Besteuerung des realisierten Ergebnisses (SR) 172
Tabelle IV:2 Die unilaterale Besteuerung der Gewinnausschüttung von der Grundeinheit an
die Spitzeneinheit (Saoe ,se) 178
Verzeichnis der Tabellen XV
Tabelle IV:3 Die unilaterale Besteuerung der Weiterausschüttung 188
Tabelle IV:4 Die unilaterale Besteuerung der stillen Reserven bei der Ãœbertragung von
Wirtschaftsgütern ins Ausland 194
Tabelle IV:5 Die unilaterale Besteuerung von Veräußerungsgewinnen (I) 198
Tabelle IV:6 Die Voraussetzungen der Steuerbefreiung von Veräußerungsgewinnen
nach § 8b Abs. 2 KStO i.V.m. dem DBA 201
Tabelle IV:7 Die Voraussetzungen der Steuerbefreiung von Veräußerungsgewinnen
nach § 8b Abs. 2 KStG i.V.m. § 26 Abs. 2 KStG 203
Tabelle IV:8 Die Voraussetzungen der Steuerbefreiung von Veräußerungsgewinnen
nach § 8b Abs. 2 KStG i.V.m. § 26 Abs. 2 KStG und dem DBA 204
Tabelle IV:9 Die unilaterale Besteuerung von Veräußerungsgewinnen (II) 205
Tabelle IV: 10 Die unilaterale Besteuerung realisierter Liquidationsgewinne (I) 208
Tabelle IV: 11 Die unilaterale Besteuerung realisierter Liquidationsgewinne (II) 209
Tabelle IV:12 Die unilaterale Besteuerung der Liquidationsausschüttungen (I) 211
Tabelle IV:13 Die unilaterale Besteuerung der Liquidationsausschüttungen (II) 212
Tabelle IV: 14 Die unilaterale Besteuerung von Zinsen aus einem unternehmensinternen
Darlehen (I) 219
Tabelle IV: 15 Die unilaterale Besteuerung von Zinsen aus einem unternehmensinternen
Darlehen (II) 220
Tabelle V:l Die Besteuerung des realisierten Ergebnisses im DBA Fall (I) SR 227
Tabelle V:2 Die Besteuerung des realisierten Ergebnisses im DBA Fall (II) SR 228
Tabelle V:3 Die Besteuerung der Ausschüttungen von der Grundeinheit an die
Spitzeneinheit im DBA Fall (I) Saoe se 229
Tabelle V:4 Die Besteuerung der Ausschüttungen von der Grundeinheit an die
Spitzeneinheit im DBA Fall (II) SaOe se 231
Tabelle V:5 Die Besteuerung der Weiterausschüttung an die Unternehmensträger
im DBA Fall 232
Tabelle V:6 Die Besteuerung der Veräußerungsgewinne im DBA Fall (I) 235
Tabelle V:7 Die Besteuerung der Veräußerungsgewinne im DBA Fall (II) 236
Tabelle V:8 Die Besteuerung realisierter Liquidationsgewinne im DBA Fall 237
Tabelle V:9 Die Besteuerung von Liquidationsausschüttungen im DBA Fall (I) 239
Tabelle V:10 Die Besteuerung von Liquidationsausschüttungen im DBA Fall (II) 241
Verzeichnis der Tabellen
T belle V 11 Die Besteuerung des Auslandsengagments einer Spitzeneinheit in der
Rechtsform der Personengesellschaft oder des Einzelunternehmens im DBA Fall.. 243
Tabelle V:12 Der Umfang des unverdichteten Ergebnisraums 244
Tabelle V:13 Die Besteuerung des Auslandsengagments einer Spitzeneinheit in der
Rechtsform der Kapitalgesellschaft im DBA Fall 250
Tabelle V:14 Die Besteuerung der unternehmensinternen Darlehensvergabe
im DBA Fall (I) 253
Tabelle V:15 Die Besteuerung der unternehmensinternen Darlehensvergabe
im DBA Fall (II) 255
Tabelle V:16 Die Änderung der Steuerbelastung aufgrund einer Darlehens¬
vereinbarung (I) 258
Tabelle V:17 Die Änderung der Steuerbelastung aufgrund einer Darlehens¬
vereinbarung (II) 260
Tabelle V:18 Die Änderung der Steuerbelastung aufgrund einer Darlehens¬
vereinbarung (III) 262
Tabelle V:19 Die Änderung der Steuerbelastung aufgrund einer Darlehens¬
vereinbarung (IV) 263
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