IAS, US-GAAP, HGB im Vergleich: synoptische Darstellung für den Einzel- und Konzernabschluss
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Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2000
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I
Inhaltsverzeichnis
I Kapitel 1: Grundlagen
j
| Rahmenbedingungcn 8
i Standard Setting Bodies 8
Vorschriften und Verlautbarungen 8
HierarchyofGAAP 10
Geltungsbereich 12
Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung 12
l Einfluss des Steuerrechts auf handelsrechtliche Vorschriften (Maßgeblichkeit) 14
| Maßgeblichkeit für die Ausschüttungsbemessung 14
j Verhältnis von Einzel und Konzernabschluß (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion) 14
Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente) 14
Jahresabschluss 14
Sonstige Rechnungslegungsinstrumente (Lagebericht/Anlagenspiegel) 16
Befreiungen ( größenabhängigeAsonstige) 16
Ereignisse nach dem Abschlussstichtag 18
Zwischenberichterstattung 18
1 Ad hoc Mitteilungen 18
Gliederungsvorschriften 18
Gliederungsgrundsätze 18
Vorschriften für alle Kauf leute 18
Ergänzende Vorschriften für KapGes 18
Bilanzidentität 20
Vorjahresangaben 20
Mitzugehörigkeitsvermerk 20
Gliederungsschemata und konzeptionen 20
Mindestgliederungen 20
Bilanz 22
Differenzierung von kurz und langfristigem Vermögen/Schulden 22
Minderheiten 22
Gewinn und Verlustrechnung 22
Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren 24
Gewinn je Aktie 24
Gesamtleistung (other comprehensive income) 26
Kapitalflussrechnung 26
Eigenkapitalveränderungsrechnung 26
Segmentberichterstattung 26
Ergänzende und erläuternde Anhangangaben 28
Anlagenspiegel 28
Formale Anforderungen 30
Sprache 30
Währung 30
Stichtag des Abschlusses 30
Fristen der Erstellung 30
Prüfung 32
Offenlegung 32
Befreiungsvorschriften 32
Grundsätze ordnungsmäßiger Rechnungslegung/Rahmengrundsätze 34
Status von Rahmengrundsätzen 34
Grundsatz der getreuen Darstellung (fair presentation) 34
Informationsfunktion (decision usefulness) 36
Periodenabgrenzung 36
GoingConcern 36
Relevanz 36
Verlässlichkeit 38
Verständlichkeit 38
Vergleichbarkeit 38
Wesentlichkeit 38
Wirtschaftlichkeit (cost/benefit constraint) 40
Industry practice 40
Abschlusselemente 40
Vermögensgegenstand/Vermögenswert(asset) 40
Schuld (liability) 40
Eigenkapital 40
Rechnungsabgrenzungsposten 40
Bilanzierungshilfen 40
Gesamtleistung (comprehensive income) 40
Erträge (revenues)/Aufwendungen (expenses) 40
Grundsätze des Bilanzansatzes 44
Vollständigkeitsgebot 44
Saldierungsverbot 44
Ansatzstetigkeit 44
Grundsätze der Bewertung 44
Periodisierung (inkl Realisations und Imparitätsprinzip) 44
Einzelbewertung und Stichtagsprinzip 44
Vorsichtsprinzip 46
Bewertungsstetigkeit 46
Wirtschaftliche Betrachtungsweise (substance over form) 46
Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit 48
Gründe 48
Gravierende Fehler 48
Wechsel der Rechnungslegungspolitik 48
; Änderungen von Annahmen und Schätzungen 48
! Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe 50
Zusammensetzung der Anschaffungskosten 50
Nachträgliche Anschaffungskosten 52
: Anschaffungskosten beim Tausch 52
Zusammensetzung der Herstellungskosten .52
Fremdkapitalkosten 54
| Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen) 56 «
| Öffentliche Zuwendungen 58
j Stichtagszeitwert , 58
! Neubewertung 60
I Häufigkeit der Neubewertungen 60
Umfang der Neubewertungen , 60
Einstellungen in die/Fortschreibungen der Neubewertungsrücklage 60
Realisierung der Neubewertungsrücklage/Abgang neubewerteter Anlagewerte 60
Abschreibung 62
Planmäßige Abschreibung 62
i Nutzungsdauerbestimmung 62
Abschreibungsvolumen 64
Überprüfung der Nutzungsdauer 64
( Methodenwechsel 64
I Außerplanmäßige Abschreibung 64
Anwendungsbereiche 66
Bestimmung des niedrigeren Vergleichwerts 68
Nettoveräußerungswert 68
Nutzungswert (IAS) 68
Wertminderung 68
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen 70
Zahlungsmittelgenerierende Einheit (CGU) 70
Goodwill 70
Gemeinschaftliche Vermögenswerte 72
Wertminderung einer CGU 72
] Wertaufholung 72
t
' Bei einzelnen Vermögenswerten 72
Bei einer CGU 74
! Goodwill 74
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen 74
Weitere Abschreibungen 74
Steuerliche Mehrabschreibungen 74
Sonstige Abschreibungen 74
I
Kapitel 2: Einzelthemen
Aktivierte Sonderaufwendungen 78
Aufwendungen für die Unternehmensgründung und die Eigenkapitalbeschaffung 78
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 78
Immaterielles Anlagevermögen 78
Definition 78
Aktivierungsvoraussetzungen 78
Zugangsformen 80
Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte 80
Forschung 80
Entwicklung 80
Aktivierung von Entwicklungskosten 80
Zugangsbewertung 82
Folgebewertung 82
Planmäßige Abschreibung 84
Nutzungsdauer 84
Methode 84
Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung 84
Aufwendung für die Modifikation von Standardsoftware 86
Spätere Modifikation bestehender Software 86
Jahr 2000 Umstellung 86
Umstellung auf den Euro 86
Aufwendungen für Beratung und Implementierung (customizing) von Software 86
Aufwendungen für Schulungen und Training 86
Geschäfts oder Firmenwert (Goodwill) 86
Originärer Geschäfts oder Finnenwert 86
Goodwill im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (asset deal) 86
Goodwill aus der Konsolidierung 86
Im Rahmen der Konsolidierung erworbene Entwicklungsleistungen 88
Latente Steuern 88
Sachanlagevermögen 88
Ansatzvoraussetzungen 88
Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation) 88
Zugangsbewertung 90
Folgebewertung 90
Abgänge 90
Leasing 90
Definition 90
Finanzierungsleasing 92
Mietleasing 92
Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs und Mietleasing (Abgrenzungskriterien) 92
Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts 94
Finanzierungsleasing 94
I Bilanzierung beim Leasingnehmer 94
Bilanzierung beim Leasinggeber 96
Operating Leasingverhältnis 96
: Bilanzierung beim Leasingnehmer 96
Bilanzierung beim Leasinggeber 96
: Sale and leaseback Transaktionen 96
Finanzanlagen/Investments 98
| Definition 98
j Klassifikation 100
Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen 100
j Jederzeit veräußerbare Investitionen 100
: Zu Handelszwecken gehaltene Investitionen 100
Bewertung 102
Zugangsbewertung 102
Fortführungsbewertung (grds Regelung) 102
¦ Bis zur Endfalligkeit gehaltene Finanzinvestitionen (held to maturity) 102
f Zur Veräußerung verfügbare Investitionen (available for sale) 102
Zu Handelszwecken gehaltene Investitionen (trading) 104
r Veräußerung von Finanzinvestitionen 104
Bewertung anderer Finanzanlagen 104
j Anteile an verbundenen Unternehmen im Einzelabschluss 104
Anteile an Gemeinschaftsunternehmen im Einzelabschluss 104
I Anteile an assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss 106
j Langfristige Forderungen 106
1 Ausleihungen 106
Sonderfall: Bilanzierung und Bewertung von Finanzinvestitionen gern IAS 25 106
I Investment Properties (als Finanzinvestitionen gehaltene Grundstücke und Bauten) 108
| Aktuelle Regelungen gern IAS 25 108
Künftige Regelungen gern E64 108
Eigene Anteile 110
Finanzinstrumente 110
Definition 110
Ansatz(voraussetzungen) 112
j Vermögenswerte 112
Schulden 112
Bewertung 114
Zugangsbewertung 114
Folgebewertung 114
Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen 116
Begriffsklärung und Voraussetzungen für Hedge Accounting 116
Fair value hedges 116
, Begriff. 116
Bilanzielle Abbildung 118
Cash flow hedges 118
Begriff: 118
Bilanzielle Abbildung 118
Foreign currency hedges 120
Begriff. 120
Bilanzielle Abbildung 120
Vorräte 120
Definition 120
Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 122
Folgebewertung 122
Einzelbewertung 122
Niederstwertprinzip 122
Verbrauchsfolgeverfahren 124
Bewertung oberhalb der Anschaffungs oder Herstellungskosten 124
Forderungen 124
Ansatz 124
Bewertung 124
Abzinsung 126
Einzelwertberichtigungen 126
Pauschalwertberichtigung 126
Fremdwährungsforderungen 126
Langfristige Auftragsfertigung 128
Definition 128
Bewertung 128
Vertragstypen , 128
Anwendungsvoraussetzungen der percentage of completion method 128
Zusammenfassung von Fertigungsaufträgen 130
Segmentierung von Fertigungsaufträgen 130
Umfang der Auftragserlöse 132
Umfang der Auftragskosten 134
Completed contract method 134
Percentage of completion method 136
Ermittlung des Fertigstellungsgrads 136
Berücksichtigung erwarteter Verluste 136
Veränderungen in den Schätzungen 136
Sonstige Vermögensgegenstände 138
Ansatz und Bewertung 138
Ausweis 138
]
j
i Abgrenzungsposten 138
Eigenkapital 140
; Sonderposten mit Rücklageanteil 142
j Sonderposten für/aus Subventionen 142
T Verbindlichkeits Drohverlustrückstellungen 142
¦ Rückstellungsarten , 142
Definitionen 142
Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses 144
Bewertung 144
1 Künftige Ereignisse 146
Erwarteter Abgang von Vermögenswerten 146
Diskontierung 146
Erstattungen 148
Änderung in den Rückstellungen 148
Verwendung von Rückstellungen 148
Restrukturierungsrückstellungen 148
Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer ISO
Leistungen an Arbeitnehmer 150
Kurzfristig fallige Leistungen an Arbeitnehmer 152
Zusammensetzung 152
Ansatz und Bewertung 152
Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen) 154
Beitragsorientierte Pläne 154
Zusammensetzung 154
t Ansatz und Bewertung 154
Leistungsorientierte Pläne 156
Ansatz und Bewertung 156
; Gewinn und Verlustrechnung 156
Bilanz 158
Versicherungsmathematische Bewertung 160
Versicherungsmathematische Annahmen 160
Abzinsungssatz 160
Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen
(Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste) 162
10% Korridor Ansatz 162
Planvermögen 162
Ansatz und Bewertung des Planvermögens 164
Planänderungen 164
Plankürzung und abgeltung 164
Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 164
Postenzusammensetzung 164
Ansatz und Bewertung. 166
Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses 166
Ansatz 166
Bewertung 168
Kapitalbeteiligungsleistungen 168
Zusammensetzung 168
Ansatz und Bewertung 168
Latente Steuern 170
Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte 170
Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften 170
Temporäre Differenzen, auf die keine Latenzen abgegrenzt werden 172
Steuersatz 174
Unternehmenszusammenschlüsse 174
Vermögenswerte, die zum Stichtagszeitwert (fair value) angesetzt werden 176
Erneute Beurteilung von nicht bilanzierten latenten Steueransprüchen 176
Bewertung 176
Fristigkeitsunterscheidung 176
Saldierung 176
Steuerüberleitung 178
Verbindlichkeiten 178
Ansatz und Bewertung 178
Fremdwährungsumrechnung 180
Kapitel 3: Konzernspezifische Vorschriften
Konzernspezifische Vorschriften 184
Aufstellungspflicht 184
Befreiungsvorschriften 184
Konsolidierungskreis 184
Einzubeziehende Unternehmen 184
Konsolidierungskreis im engeren Sinne 184
Control 184
Ausgeübte einheitliche Leitung 186
Einzubeziehende Unternehmen/Konsolidierungskreis im weiteren Sinne 186
Einbeziehungsverbote 188
Einbeziehungswahlrechte 188
Zeitpunkt der Erstkonsolidierung 190
Konsolidierungskreisänderungen 192
Konzernabschlussstichtag 192
Unterschiedliche Stichtage im Konzern 192
Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung 192
Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse 194
Konzept der Fremdwährungsumrechnung 194
Bestimmung der funktionalen Währung (US GAAP)/
Differenzierung von foreign operations und foreign entities (IAS) 194
Modifizierte Stichtagskursmethode , 196
Zeitbezugsmethode 196
Wechsel jpg
Hochinflation 19g
Vollkonsolidierung 202
Methoden 202
Erwerbsmethode 202
Anschaffungskosten 202
Kapitalkonsolidierung (Voraussetzung und Verfahren) 202
Bestimmung der beizulegenden Zeitwerte der übernommenen
Vermögenswerte und Schulden 204
Ermittlung und Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der
Kapitalkonsolidierung 204
Goodwill 204
Faktoren zur Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer
eines Goodwill 206
Passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 208
Nachträgliche Anpassungen der Unterschiedsbeträge 210
Übergangsvorschriften 212
Pooling of Interests Method 212
Besonderheiten der Transaktionen zwischen Gesellschaften unter gemeinschaftlicher
Beherrschung (transactions under common control) 214
Schuldenkonsolidierung 214
Zwischenergebniseliminierung 214
Aufwands und Ertragskonsolidierung 216
Endkonsolidierung 216
Abgrenzung latenter Steuern 218
Minderheitsgesellschafter 218
Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen 220
Voraussetzungen 220
Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung 220
Kapitalkonsolidierung 220
Schuldenkonsolidierung 222
Zwischenergebniseliminierung 222
Aufwands und Ertragskonsolidierung 222
Abgrenzung latenter Steuern 222
Einbeziehung von assoziierten Unternehmen 222
Voraussetzungen 222
Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung 224
Kapitalkonsolidierung 224
Verfahren 224
Erstkonsolidierung 226
Folgekonsolidierung 226
Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert 228
Schuldenkonsolidierung 228
Zwischenergebniseliminierung 228
Aufwands und Ertragskonsolidierung 228
Abgrenzung latenter Steuern 228
Kapitel 4: Weitere Abschlussbestandteile sowie Zwischenberichterstattung
Gewinn und Verlustrechnung 232
Ausweisvorschriften 232
Umsatzerlöse 232
Außerordentliche Posten 234
Auswirkungen aus Änderungen der bisherigen Rechnungslegungsprinzipien
des Unternehmens 236
Discontinued( ing) Operations 236
Definitionen 236
Bestimmung und zeitliche Erfassung 236
Erfolgsrechnerische Teilkomponenten 238
Abgangserfolg 238
Periodenabgrenzung 238
Phase out Periode 238
Ansatz und Bewertung 238
Ergebnis je Aktie 240
Anwendungsbereich 240
Bewertung 240
Unverwässertes Ergebnis je Aktie 240
Unverwässertes Ergebnis 240
Unverwässerte Aktienzahl 240
Verwässertes Ergebnis je Aktie 242
Verwässertes Ergebnis 242
Verwässerte Aktienzahl 244
Rückwirkende Anpassung 244
Kapitalflussrechnung 244
Anwendungsbereich 244
Finanzmittelfonds 246
Einbezug von Wertpapieren 246
Einbezug von Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 248
Darstellung einer Kapitalflussrechnung 248
Mittelzuflüsse und abflüsse aus laufender Geschäftstätigkeit 248
Mittelzuflüsse und abflüsse aus Investitionstätigkeit 250
Mittelzuflüsse und abflüsse aus Finanzierungstätigkeit 250
Darstellung der Mittelzuflüsse und abflüsse 250
Sonderfragen 252
Mittelzuflüsse und abflüsse in Fremdwährung 252
Außerordentliche Posten 252
Zinsen und Dividenden 252
Ertragsteuern 252
Erwerb und Verkauf von Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten 252
Nichtzahlungswirksame Transaktionen 254
Segmentberichterstattung 254
Anwendungsbereich 254
Konzeption (management approach) 254
Bestimmung der Segmente 254
Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente 256
Aggregation 258
Angabepflicht für operating segments (US GAAP)/primäre Segmente (IAS) 258
Angaben über das Segmentergebnis 258
Angaben über das Segmentvermögen 260
Angaben für geographical segments sowie Produkte und Dienstleistungen (US GAAP)/
Angabepflichten bzgl des sekundären Segments (IAS)/ sonstige Angaben (DSR) 260
Segmentbilanzierungs und Bewertungsmethoden 262
Weitere Angabepflichten 262
Anpassung von Vorjahreszahlen 262
Angaben über Beziehungen zu nahestehenden Unternehmen und Personen
(Related Parties) 262
Anwendungsbereich 262
Angabepflichten allgemein 264
Angabepflichten berichtspflichtige Transaktionen 266
Unterjährige Rechnungslegung 266
Anwendungsbereich 266
Definitionen 266
Konzepte der unterjährigen Rechnungslegung 266
Inhalt eines Zwischenberichts 268
Mindestbestandteile eines Zwischenberichts 268
Form und Inhalt von Zwischenabschlüssen 268
Berichtsperioden, für die Zwischenabschlüsse darzustellen sind 270
Wesentlichkeit 270
Ansatz und Bewertung 270
Bilanzierungs und Bewertungsmethoden 270
Saisonal, konjunkturell oder gelegentlich erhaltene Erträge 270
Aufwendungen, die während des Geschäftsjahres unregelmäßig anfallen 270
Verwendung von Schätzungen 272
Stetigkeitswechsel in Zwischenperioden 272
Anpassung bereits dargestellter Zwischenberichtsperioden 272 |
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