Vergütungshalber gewährte Aktienoptionen im deutschen und US-amerikanischen Steuerrecht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2000
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Deutsches, europäisches und vergleichendes Wirtschaftsrecht
7 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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KEVIN DEUTSCHMANN
VERGIITUNGSHALBER GEWAHRTE
AKTIENOPTIONEN IM DEUTSCHEN UND US-AMERIKANISCHEN STEUERRECHT
*
NOMOS VERLAGSGESELLSCHAFT BADEN-BADEN
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
ABKIIRZUNGSVERZEICHNIS 19
KAPITEL 1 EINLEITUNG 25
A. FRAGESTELLUNG UND ZIELSETZUNG 26
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 27
KAPITEL 2 VERGIITUNG MITTELS AKTIENOPTIONEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT 29
A. AKTIENOPTIONSPROGRAMME 30
I. AKTIENOPTIONEN 30
1. GRUNDTYP EINES AKTIENOPTIONSRECHTS 32
A) OPTIONSPREIS 33
B) OPTIONSWERTBESTIMMUNG 34
2. RECHTLICHE EINORDNUNG DES OPTIONSRECHTS 36
A) RECHTSNATUR 37
B) ABTRETUNG VON OPTIONSRECHTEN 39
3. HANDEL MIT AKTIENOPTIONEN 42
A) OPTIONSSCHEINE 42
B) OPTIONEN 43
C) OTC-OPTIONEN 44
H. DIE PARTEIEN VON AKTIENOPTIONSPROGRAMMEN 45
EL. GESTALTUNG VON AKTIENOPTIONSPROGRAMMEN 47
1. ZIELE VON AKTIENOPTIONSPROGRAMMEN 47
A) MANAGEMENT 47
B) UBRIGE BELEGSCHAFT 50
C) AUFSICHTSRAT 51
2. AUSGESTALTUNG VON AKTIENOPTIONSPROGRAMMEN IM EINZELNEN 54 A)
AKTIENOPTIONSPROGRAMMREGELUNGEN 56
AA) UNENTGELTLICHE EINRAUMUNG 56
BB) OPTIONSRECHTSFORMEN 57
(1) ART DES OPTIONSRECHTS 57
(2) LAUFZEITEN UND WARTEFRIST 60
(3) VERZINSUNG DER SCHULDVERSCHREIBUNG 61
(4) UNUBERTRAGBARKEIT 61
CE) FESTLEGUNG DES WANDLUNGS- BZW. BEZUGSPREISES 62
(1) PERFORMANCEUNABHANGIGE BESTIMMIMG 62
11
IMAGE 3
(2) PERFORMANCEABHANGIGE BESTIMMUNG 63
DD) AUSUBUNGSVORAUSSETZUNGEN 64
(1) ZEITLICHE AUSUBUNGSBESCHRANKUNG 64
(2) UNGEKUNDIGTES ARBEITSVERHALTNIS 65
(3) ERFOLGSABHANGIGE AUSUBUNGSBESCHRANKUNGEN 66 EE) DURCHFUHRUNG 69
B) VERGLEICH MIT ALLGEMEINEN OPTIONSRECHTEN 70
C) DIFFERENZEINWAND 71
IV. ZUSAMMEAFASSUNG 72
B. DIE BESTEUERUNG VERGIITUNGSHALBER GEWAHRTER AKTIENOPTIONEN AUF
EMPFANGERSEITE 73
I. § 19 ESTG 74
1. NICHTSELBSTANDIGE ARBEIT - ARBEITNEHMERBEGRIFF 74
2. EINKUNFTE 77
A) UNTERTEILUNG VON AKTIENOPTIONEN 78
AA) VERWERTBARE UND UNVERWERTBARE AKTIENOPTIONEN 79
BB) TEILVERWERTBARE AKTIENOPTIONEN 80
B) VERWERTBARE AKTIENOPTIONEN ALS EINNAHME 81
AA) RECHTSPRECHUNG 83
BB) FINANZVERWALTUNG 90
CE) LITERATUR 91
DD) STELLUNGNAHME 93
EE) BESONDERHEITEN BEI WANDEL- UND OPTIONSANLEIHEN 96 FI) BEWERTUNG 101
(1) WERTBESTIMMUNG VON AKTIENOPTIONEN 102
(2) BERIICKSICHTIGUNG VON BESCHRANKUNGEN 107
(A) UNUBERTRAGBARKEIT UND PERSONLICHE AUSUBUNG 107 (B) AUSUBUNGSHURDEN,
SPERRFRISTEN UND WARTEZEIT 108 (C) UNGEKUNDIGTES ARBEITSVERHALTNIS IM
ZEITPUNKT DER OPTIONSAUSIIBUNG 111
C) NICHT VERWERTBARE AKTIENOPTIONEN ALS EINNAHME 112
AA) DIE GEWAHRUNG NICHT VERWERTBARER AKTIENOPTIONEN ALS EINNAHME 112 BB)
STELLUNGNAHME 116
(1) HINTERGRUND 117
(2) VORTEIL IN GELDESWERT 118
(3) VERWERTBARKEIT DER AKTIENOPTION 120
(4) UNUBERTRAGBARKEIT ANDERER SACHZUWENDUNGEN 121 (5) VERFALL DER
AKTIENOPTION BEI ANFANGSBESTEUERUNG 122 (6) VERGLEICH MIT DER
RECHTSPRECHUNG DES BFH ZU BETRIEBSVERLOSUNGEN 124
(7) SICHTWEISE DER PARTEIEN 125
(8) VORZEITIGER EINTRITT DER VERWERTBARKEIT 128
(9) ERGEBNIS 129
CE) BESONDERHEITEN BEI WANDEL- UND OPTIONSANLEIHEN 129
12
IMAGE 4
DD) BEWERTUNG DES AUSUBUNGSVORTEILS 130
D) TEILVERWERTBARE AKTIENOPTIONEN 132
3. AKTIENOPTIONEN ALS EINKIINFTE AUS NICHTSELBSTANDIGER ARBEIT -
VERANLASSUNGSPRINZIP 133
A) VERANLASSUNGSZUSAMMENHANG UND BEDINGTE KAPITALERHOHUNG 134 B)
GEWAHRUNG DURCH DRITTE 137
4. ZUSAMMENFASSUNG 140
II. §18ESTG 141
1. GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 1 S. 1 ESTG 142
A) AKTIVIERUNG VERGUTUNGSHALBER GEWAHRTER AKTIENOPTIONEN 142 AA)
UBERTRAGBARE VERGUTUNGSHALBER GEWAHRTE AKTIENOPTIONEN 144 BB) NICHT
UBERTRAGBARE VERGUTUNGSHALBER GEWAHRTE AKTIENOPTIONEN 146 B)
FORTSCHREIBUNG EINER AKTIENOPTION AN BILANZSTICHTAGEN 147
C) VERFALL EINER AKTIENOPTION 148
D) VERAUBERUNG VON AKTIENOPTIONEN 148
E) AUSUBUNG EINER AKTIENOPTION 149
F) VERKAUF DER DURCH OPTIONSAUSIIBUNG ERLANGTEN AKTIEN 149
G) ENTNAHME 150
H) BESONDERHEITEN BEI WANDEL- UND OPTIONSANLEIHEN 151
2. GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 152
A) ZEITPUNKT DER GEWAHRUNG EINER AKTIENOPTION 153
B) VERFALL UND AUSIIBUNG EINER AKTIENOPTION 154
C) VERKAUF DER ERLANGTEN AKTIEN UND ENTNAHME 154
D) BESONDERHEITEN BEI WANDEL- UND OPTIONSANLEIHEN 155
III. §15 ESTG 155
IV. § 34 ABS. 1, ABS. 2 NR. 4 ESTG 156
V. VERAUBERUNG DER DURCH OPTIONSAUSUBUNG ERWORBENEN AKTIEN - §§ 22 NR.
2,
23 ABS. 1 S. 1 NR. 2 ESTG 158
VI. UMGEHUNGSMODELLE 159
VII. BEHANDLUNG DER AKTIENOPTION BEI TOD DES OPTIONSBERECHTIGTEN 161
VIII. ZUSAMMENFASSUNG 161
C. DIE STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VERGIITUNGSHALBER GEWAHRTER AKTIEN-
OPTIONEN BEI DER AKTIENGESELLSCHAFT 162
I. BEREITSTELLUNG DER AKTIEN DURCH EINE BEDINGTE KAPITALERHOHUNG 163
1. VERBUCHUNG DER GEWAHRTEN AKTIENOPTIONEN ALS PERSONALAUFWAND AN
KAPITALRIICKLAGE 164
2. NICHTBERUCKSICHTIGUNG DER AKTIENOPTIONEN IN DER STEUERBILANZ IM
EINRAUMUNGSZEITPUNKT 165
3. STELLUNGNAHME 166
A) BEHANDLUNG IN DER HANDELSBILANZ 166
AA) WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNG 167
BB) ANALOGE ANWENDUNG VON § 272 ABS. 2 NR. 2 HGB 168
13
IMAGE 5
CE) EINLAGE IN DAS KAPITAL DER AKTIENGESELLSCHAFT 169
DD) BESONDERHEITEN BEI WANDEL- UND OPTIONSANLEIHEN 171
B) BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ 172
II. BEREITSTELLUNG DURCH DEN ERWERB EIGENER AKTIEN 172
III. VERWENDUNG VON KAPITALMARKTAKTIENOPTIONEN 174
IV. EINRAUMUNG VON AKTIENOPTIONEN DURCH DRITTE 175
V. LOHNSTEUERABZUG 177
KAPITEL 3 STOCK OPTIONS IM US-AMERIKANISCHEN STEUERRECHT 181
A. STOCK OPTION PLANS 182
I. RECHTSNATUR 183
II. UBERSICHT UBER VERGABEBESTIMMUNGEN BEI STOCK OPTIONS 184
B. BESTEUERUNG VON STOCK OPTIONS AUF EMPFANGERSEITE 186
I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN 187
IL HINTERGRUND 187
III. OPTIONSBESTEUERUNG 188
1. HISTORISCHE BESTEUERUNG VON STOCK OPTIONS 190
A) NONSTATUTORY STOCK OPTIONS 191
AA) GEESEMAN-ENTSCHEIDUNG - STOCK OPTIONS ALS PROPRIETARY INTEREST 192
BB) SMITH-ENTSCHEIDUNG 194
CE) LOBUE-ENTSCHEIDUNG - STOCK OPTIONS ALS COMPENSATION FOR SERVICES 195
DD) BESTEUERUNG VON STOCK OPTIONS NACH REG. SEC. 1.421-6 197 EE)
ZUSAMMENFASSUNG 201
B) STATUTORY STOCK OPTIONS 201
AA) RESTRICTED STOCK OPTIONS 203
BB) QUALIFIED STOCK OPTIONS 207
(1) VORAUSSETZUNGEN VON QUALIFIED STOCK OPTIONS 209
(2) BESTEUERUNG VON QUALIFIED STOCK OPTIONS 213
(3) TANDEM OPTIONS 214
(4) ABSCHAFFUNG VON QUALIFIED STOCK OPTIONS 215
CE) EMPLOYEE STOCK PURCHASE PLANS - ESPP 217
DD) INCENTIVE STOCK OPTIONS 218
C) VERAUBERUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE - CAPITAL GAINS AND LOSSES 219 2.
GEGENWARTIGE BESTEUERUNG VON STOCK OPTIONS 219
A) NONSTATUTORY STOCK OPTIONS - IRC SEC. 83 220
AA) LEICHT BESTIMMBARER FAIRER MARKTWERT - READILY ASCERTAINABLE FAIR
MARKET VALUE 221
(1) UBERTRAGBARKEIT DER OPTION 223
14
IMAGE 6
(2) AUSILBBARKEIT DER OPTION 223
(3) BESCHRANKUNGEN DER OPTION ODER DER DURCH SIE ZU BEZIEHEN- DEN AKTIEN
223
(4) LEICHTE BESTIMMUNG DES ZEITWERTES DER OPTION - OPTION PRIVILEGE 225
(5) ZUSAMMENFASSUNG 226
BB) VORAUSSETZUNGEN VON IRC SEC. 83 227
CE) STEUERLICHE BEHANDLUNG VON STOCK OPTIONS UNTER IRC SEC. 83 231 (1)
STOCK OPTIONS MIT LEICHT BESTIMMBAREM FAIREN MARKTWERT 232 (2) STOCK
OPTIONS OHNE LEICHT BESTIMMBAREN FAIREN MARKTWERT 233
DD) AUSWIRKUNGEN AUF DIE OPTIONSBESTEUERUNG DURCH DEN TOD DES
OPTIONSBERECHTIGTEN 235
(1) STOCK OPTIONS MIT LEICHT BESTIMMBAREM FAIREN MARKTWERT 235 (2) STOCK
OPTIONS OHNE LEICHT BESTIMMBAREM FAIREN MARKTWERT 236 EE) WANDELANLEIHEN
- CONVERTIBLE DEBENTURES 236
B) STATUTORY STOCK OPTIONS 239
AA) INCENTIVE STOCK OPTIONS - IRC SEC. 422 240
(1) VORAUSSETZUNGEN 241
(A) ARBEITNEHMER - EMPLOYEE 241
(B) OPTIONSVORAUSSETZUNGEN 243
(C) WERTBESCHRANKUNG 245
(D) SONSTIGE BESTIMMUNGEN 245
(2) STEUERRECHTLICHE FOLGEN EINES INCENTIVE STOCK OPTION PLAN 247 (3)
AUSWIRKUNGEN AUF INCENTIVE STOCK OPTIONS DURCH DEN TOD DES
OPTIONSBERECHTIGTEN 251
BB) EMPLOYEE STOCK PURCHASE PLANS (ESPP) - IRC SEC. 423 252 (1)
VORAUSSETZUNGEN 252
(2) SONSTIGE BESTIMMUNGEN 255
(3) STEUERRECHTLICHE FOLGEN VON ESPP 256
(4) AUSWIRKUNGEN AUF ESPP DURCH DEN TOD DES OPTIONS- BERECHTIGTEN 257
C) FINANZIERUNG DES AKTIENKAUFS - CASHLESS EXERCISE 257
D) VERAUBERUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE - CAPITAL GAINS AND LOSSES 260 3.
ZUSAMMENFASSUNG 261
C. BESTEUERUNG AUF SEITEN DER CORPORATION 263
I. NONSTATUTORY STOCK OPTIONS 265
1. MOGLICHKEIT DES STEUERLICHEN ABZUGS UND HOHE DES ABZUGSBETRAGS 265 2.
ZEITPUNKT DER BERTICKSICHTIGUNG DES ABZUGSBETRAGS IN DER
EINKOMMENSERMITTLUNG 265
3. ABZUGSBESCHRANKUNGEN UND BESONDERE REGELUNGEN 267
A) NACHWEIS DER GESELLSCHAFT UBER DIE BERTICKSICHTIGUNG BEIM
OPTIONSBERECHTIGTEN 267
B) ABZUGSAUSSCHLUFL FUR CAPITAL EXPENDITURES 267
C) $1.000.000-ABZUGSBESCHRANKUNG FUR BESTIMMTE ARBEITNEHMER 268 4.
VERFALL VON PROPERTY UND AUSLAUFEN DES OPTIONSRECHTS 269
15
IMAGE 7
5. UBERTRAGUNGEN DURCH AKTIONARE DER CORPORATION 271
A) UBERTRAGUNG VON STOCK OPTIONS 271
B) UBERTRAGUNG VON AKTIEN 272
C) RICHTERLICHE BESTATIGUNG VON REG. SEC. 1.83-6 (D) 272
6. STEUEREINBEHALTUNG 274
II. STATUTORY STOCK OPTIONS 275
KAPITEL 4 RECHTSVERGLEICHENDER BLICK AUF DIE BEHANDLUNG VERGUTUNGS-
HALBER GEWAHRTER AKTIENOPTIONEN IM DEUTSCHEN UND US- AMERIKANISCHEN
STEUERRECHT 277
A. DIE BESTEUERUNG BEIM OPTIONSEMPFANGER 278
I. BESTEUERUNG VERGIITUNGSHALBER GEWAHRTER AKTIENOPTIONEN 280
1. EINORDNUNG DER BESTEUERUNGSVORSCHRIFTEN IN IHREN RECHTLICHEN KONTEXT
281 2. BESTEUERUNG IM EINRAUMUNGSZEITPUNKT 282
A) RECHTLICHE EINORDNUNG DER BESTEUERUNGSVERSCHIEBUNG 283 B) KRITERIEN
FUR EINE BESTEUERUNG IM EINRAUMUNGSZEITPUNKT 285 C) VERWENDUNG VON
OPTIONSPREISFORMELN 287
D) BERIICKSICHTIGUNG VON BESCHRANKUNGEN BEI DER WERTBESTIMMUNG 288 3.
BESTEUERUNG BEI OPTIONSAUSIIBUNG 288
A) GEGENSTAND DER BESTEUERUNG 289
B) WAHLRECHT IN IRC SEC. 83 (B) 289
4. VERKAUF DER ERWORBENEN AKTIEN 290
5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND OPTIONSRECHT 292
II. STEUERLICHE PRIVILEGIERUNG VERGUTUNGSHALBER GEWAHRTER AKTIENOPTIONEN
293
B. DIE BESTEUERUNG BEI DER GEWAHRENDEN AKTIENGESELLSCHAFT 296
I. ABZUG BEI EINRAUMUNG DER AKTIENOPTION 298
II. ABZUG BEI AUSUBUNG DER AKTIENOPTION 301
III. UBERTRAGUNG VON AKTIENOPTIONEN ODER AKTIEN DURCH DRITTE 302
C. ERKENNTNISSE UND FOLGERUNGEN FUR DAS DEUTSCHE STEUERRECHT 303
I. AKZEPTANZ VERGUTUNGSHALBER GEWAHRTER AKTIENOPTIONEN 304
II. KRITERIEN FUR EINE BESTEUERUNG BEI OPTIONSEINRAUMUNG 306
III. GEWINNWIRKSAMER ABZUG BEI DER AKTIENGESELLSCHAFT 307
IV. STEUERLICHE PRIVILEGIERUNG 307
1. PRIVILEGIERUNG VON ANREIZOPTIONEN FUR FTIHRUNGSKRAFTE IM DEUTSCHEN
STEUERRECHT 308
2. PRIVILEGIERUNG VON BELEGSCHAFTSOPTIONEN 309
16
IMAGE 8
KAPITEL 5 ZUSAMMENFASSUNG 311
A. DEUTSCHES STEUERRECHT 311
B. US-AMERIKANISCHES STEUERRECHT 312
C. SCHLUOBEMERKUNG 313
LITERATURVERZEICHNIS 315
URTEILSIIBERSICHT 329
STICHWORTVERZEICHNIS 333
17
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