Gestaltungs- und Vereinfachungsstrategien einer europäisierten Umsatzsteuer:
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Bielefeld
<<E.>> Schmidt
2000
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Verzeichnis der Abbildungen XIII
Verzeichnis der Tabellen XIII
Abkürzungsverzeichnis XIV
Erstes Kapitel
Problemstellung, Zielsetzung und Vorgehensweise 1
1. Ausgangslage und Problemanalyse 1
2. Zielsetzung der Untersuchung 5
3. Gang der Untersuchung 7
Zweites Kapitel
Entwicklung, Stand und Anwendungsprobleme der europäisierten Umsatzsteuer -
Notwendigkeit einer weiteren Feinharmonisierung 10
1. Entwicklung der europäisierten Umsatzsteuer 10
1.1. Europäisierung und Weg zur Allphasen-Nettoumsatzsteuer 10
1.2. Harmonisierung der Bemessungsgrundlage durch die 6. EG-Richtlinie 14
1.3. Umsatzsteuer-Binnenmarktgesetz 16
2. Umsatzsteuer im Europäischen Binnenmarkt seit dem 1. Januar 1993 21
2.1. Eckwerte der Umsatzbesteuerung im Binnenmarkt 21
2.2. Übergangscharakter der Umsatzsteuer-Binnenmarkt-Richtlinie 27
3. Anwendungsprobleme 29
3.1. Divergierende einzelstaatliche Regelungen 29
3.1.1. Unterschiedliche Steuersätze 29
3.1.2. Unterschiedliche Umsatzsteuerrechtssysteme 33
3.1.3. Unterschiedliche Regelungen zur „Fiskalvertretung" 36
3.2. Materielle umsatzsteuerliche Probleme eines grenzüberschreitend tätigen
deutschen Unternehmens bei wesentlichen Lieferungs- und Leistungsarten 40
3.2.1. Reihengeschäfte und innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte 40
3.2.2. Innergemeinschaftliches Verbringen von Gegenständen 45
3.2.3. Innergemeinschaftliche Güterbeförderungen 49
3.2.4. Sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation 53
4. Notwendigkeit einer weiteren Feinharmonisierung der europäisierten Umsatzsteuer 61
X
I
Seite
Drittes Kapitel
Gestaltung und Vereinfachung 65
1. Gestaltungsmöglichkeiten eines grenzüberschreitend tätigen deutschen Unternehmens65
1.1. Gründe für Gestaltungsüberlegungen 65
1.2. Analyse ausgewählter Gestaltungsmöglichkeiten 68
1.2.1. Gestaltung von Leistungs- und Erwerbsort 68
1.2.1.1. Umsatzsteuer-Identifikationsnummer als Standortkriterium 68
1.2.1.2. Wahl des Unternehmensstandorts 74
1.2.1.3. Kundenorientierte Absatzplanung 80
1.2.2. Vertragsgestaltung 83
1.2.2.1. Zuordnung des Transports 83
1.2.2.2. Lieferungs- und Leistungsgestaltung 87
1.2.3. Gestaltung von Schwellenwerten 93
1.2.3.1. Gestaltung der Lieferschwelle 93
1.2.3.2. Gestaltung der Erwerbsschwelle 97
1.3. Grenzen der Gestaltung 99
2. Vereinfachungsmöglichkeiten des Richtliniengebers und der nationalen Gesetzgeber 102
2.1. Gründe für Vereinfachungsüberlegungen und Ebenen der weiteren
Harmonisierung 102
2.2. Vereinfachung im Rahmen der Übergangsregelung 106
2.2.1. Vereinfachungsüberlegungen zu ausgewählten innergemeinschaftlichen
Umsatzarten 106
2.2.1.1. Anwendung und Erweiterung der Steuerlagerregelung 106
2.2.1.2. Verzicht auf die Regelungen über innergemeinschaftliche
Versandhandelsgeschäfte 108
2.2.2. Vereinfachung von formalrechtlichen Aspekten und Besteuerungs
verfahren '''
2.2.2.1. Reduzierung der Anforderungen an die Rechnungserteilung
sowie der Aufzeichnungs- und Meldepflichten 1''
2.2.2.2. Notwendigkeit eines steuerlichen „Fiskalvertreters"? 116
2.2.3. Vereinfachung auf dem Weg zu einer endgültigen Regelung 11"
2.2.3.1. Angleichung der partiell unterschiedlichen einzelstaatlichen
Umsatzsteuerrechtssysteme ""
2.2.3.2. Besteuerung nach dem Bestimmungslandprinzip am Sitzort der
Unternehmen
XI
Seite
2.2.3.3. Teüweiser Übergang zum Ursprungslandprinzip mit partiellem
Clearingverfahren 126
2.3. Überlegungen zur Ausgestaltung einer endgültigen Regelung der
Umsatzbesteuerung im Binnenmarkt 129
2.3.1. Eingrenzende Rahmenbedingungen 129
2.3.2. Ausarbeitung der Ursprungslandkommission 133
2.3.2.1. Konzept und Ergebnis des Gutachtens 133
2.3.2.2. Kritische Stellungnahme 136
2.3.3. Vorschlag der Europäischen Kommission für ein gemeinsames
Mehrwertsteuersystem nach dem Ursprungslandprinzip 139
2.3.3.1. Konzept der Europäischen Kommission 139
2.3.3.2. Arbeitsprogramm der Europäischen Kommission und
Umsetzungsstand 142
2.3.3.3. Kritische Stellungnahme 145
2.3.4. Einführung einer „EU-Umsatzsteuer" 151
2.3.5. Eigener Vorschlag für eine endgültige Regelung der Umsatzbesteuerung 152
Viertes Kapitel
Auswirkungen der EuGH-Rechtsprechung auf die europäisierte Umsatzsteuer 159
1. Umsatzsteuer-Richtlinien als Harmonisierungsinstrument und Rolle des EuGH 159
1.1. Bedeutung von Richtlinien 159
1.2. Auslegung von Umsatzsteuer-Richtlinien durch den EuGH 163
1.3. Unmittelbare Wirkung von nicht umgesetzten EG-Richtlinien 168
1.4. EuGH als Motor der Integration 174
2. Harmonisierungstendenzen in ausgewählten Urteilen 176
2.1. Aufteilung gemischt genutzter Gegenstände für die Zugehörigkeit zum
Unternehmen 176
2.2. Vorsteuerabzug des umsatzlosen Unternehmers 181
2.3. Anerkennung von Ersatzdokumenten beim Vorsteuervergütungsverfahren 186
3. Betriebswirtschaftliche Relevanz der EuGH-Rechtsprechung für Unternehmer 190
Fünftes Kapitel
Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 194
XII
Seite
Literaturverzeichnis 200
Rechtsprechungsverzeichnis 225
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 230
Materialien der Organe der EU 232
Verzeichnis der EG-Richtlinien, Verordnungen, Vorschläge und Arbeitspapiere 233
Stichwortverzeichnis 237
Verzeichnis der Abbildungen
Seite
Abbildung 1: Entwicklungszäsuren der europäisierten Umsatzsteuer 2
Abbildung 2: Verlagerung der Steuergrenzen 21
Abbildung 3: Territorialer Anwendungsbereich 22
Abbildung 4: Systematik der Umsatzarten im Binnenmarkt 24
Abbildung 5: Innergemeinschaftliche Güterbeförderung 50
Abbildung 6: Systematik der innergemeinschaftlichen Umsätze 66
Abbildung 7: Lieferort bei Versandhandelsumsätzen 93
Abbildung 8: Besteuerungsprinzipien 130
Abbildung 9: Gang des Gesetzgebungsverfahrens 161
Verzeichnis der Tabellen
Tabelle 1: Umsatzsteuersätze 31
Tabelle 2: Vorsteuervergütungen nach Ausgabenkategorien 35
Tabelle 3: Fiskalvertretung in den anderen Mitgliedstaaten 38
Tabelle 4: Besteuerungsort bei Telekommunikationsleistungen 55
Tabelle 5: Abgrenzung der Telekommunikationsleistungen 57
Tabelle 6: Finanzierungsstrukturen der Staatshaushalte 62
Tabelle 7: Mit USt-IdNr. gestaltbare Umsatzarten 69
Tabelle 8: Leistungsort bei sonstigen Leistungen 78
Tabelle 9: Nullsatz-Regelungen 92
Tabelle 10: Lieferschwellen 95
Tabelle 11: Erwerbsschwellen 98
Tabelle 12: Gruppeneinteilung für partielles Clearingverfahren 127 |
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