Zur Durchsetzung der Einmalbesteuerung deutscher Körperschaftsgewinne: Strategien zur Vermeidung der im deutschen Körperschaftsteuersystem angelegten Benachteiligung ausländischer Anteilseigner : eine finanzwissenschaftliche Analyse
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
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Frankfurt am Main ; Berlin ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Wien
Peter Lang
2000
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| Series: | Finanzwissenschaftliche Schriften
Band 96 |
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| Online Access: | Volltext Inhaltsverzeichnis |
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Inhalt
Tabellenverzeichnis 17
1. Einleitung 19
1.1. Problemstellung 19
1.2. Gang der Untersuchung 25
2. Beurteilung der Korperschaftsteuer aus finanzwissenschaftlicher Sicht 27
2.1. Die Funktion der Korperschaftsteuer im Steuersystem 28
2.2. Allokative Anforderungen an die Korperschaftsteuer 35
2.2.1. Finanzierungsneutralitat 36
2.2.2. Investitionsneutralitat 39
2.2.3. Gewinnverwendungsneutralitat 40
2.2.4. Rechtsformneutralitat 41
2.2.5. Akquisitionsneutralitat 42
2.2.6. Intersektorale Neutralist 43
2.3. Sonstige Anforderungen an die Kfirperschaftsteuer 43
2.3.1. Distributive Beurteilung 43
2.3.2. Administrierbarkeit 44
3. Die steuerliche Behandlung auslandischer Kapitalgeber 47
3.1. Grundlagen der internationalen Besteuerung von Kapitalein-
kommen 47
3.1.1. Allokative Beurteilung der internationalen Besteuerung
grenzuberschreitender Kapitaleinkommen 48
3.1.1.1. Kapitalimportneutralitat 49
3.1.1.2. KapitalexportneutralitSt 49
7
3.1.1.3. K6 rperschaftsteuersy stem und internationale
Neutralitatspostulate 50
3.1.2. Distributive Beurteilung der internationalen Besteuerung
grenzuberschreitender Kapitaleinkommen 52
3.1.3. Administrative Beurteilung der internationalen Besteue¬
rung grenzuberschreitender Kapitaleinkommen 54
3.2. Die deutsche Besteuerung auslandischer Kapitalgeber 54
3.2.1. Die Beurteilung des Steuerstandortes Deutschland fur
auslandische Kapitalanleger 54
3.2.2. Die deutsche Korperschaftsteuer aus Sicht der auslan-
dischen Anteilseigner 58
3.2.2.1. Technische Vorgehensweise des deutschen
korperschaftsteuerlichen Vollanrechnungsver-
fahrens 61
3.2.2.2. Der AnrechnungsausschluB 62
3.2.2.3. Die Veranderung der steuerlichen Situation aus¬
landischer Anteilseigner durch die Korperschaft-
steuerreform von 1977 65
3.3. Die deutsche Besteuerung ins Ausland flieBender Kapitalertrage 67
3.3.1. Die steuerliche Behandlung von Eigenkapitalvergutungen 67
3.3.2. Die steuerliche Behandlung von Fremdkapitalvergiitungen 72
3.3.3. Die steuerliche Behandlung von VerSuBerungsgewinnen 74
3.3.4. Okonomische Bewertung der unterschiedlichen deutschen
Besteuerung ins Ausland flieBender Kapitalertrage 77
4. Die Umgehung der Korperschaftsteuer durch Geschafte mit dem Anrech-
nungsguthaben 79
4.1. Das Dividendenstripping - Begriffsklarung 80
4.2. Grundformen des Dividendenstripping 84
4.2.1. Dividendenstripping mittels separater Kassageschaften 85
4.2.2. Dividendenstripping mit jungenAktien 86
4.2.3. Dividendenstripping in Verbindung mit Optionsgeschaften 86
4.2.4. Dividendenstripping in Verbindung mit Hedging 89
8
4.2.5. Dividendenstripping ohne Verauflerungsvorgange 89
4.2.5.1. Dividendenstripping mittels Wertpapierleihe 90
4.2.5.2. Dividendenstripping mittels Gewahrung
vergtinstigter Kredite 91
4.2.5.3. Dividendenstripping mittels Swaps 91
4.2.6. Sonstige Stripping-Geschafte 91
4.3. Die spate Entdeckung des Dividendenstripping 92
4.3.1. Anonymer Borsenhandel 95
4.3.2. Finanzinnovationen 98
4.3.3. Verscharfte Borsenaufsicht 98
4.3.4. Kurzfristigkeit von Borsengeschaften 99
4.3.5. Besondere Motive fiir Borsengeschafte urn den
Ausschiittungstermin 99
4.4. Gesetzgeberische GegenmaCnahmen 100
4.4.1. Allgemeine Mifibrauchsvorschrift 102
4.4.2. Mafinahmen gegen die Weitergabe von Anrechnungsgut-
haben auf der Gesellschaftsebene 104
4.4.2.1. Die Ausgestaltung des Anrechnungsverbots 104
4.4.2.2. Ursachen fur das Scheitern des Anrechnungs¬
verbots 107
4.4.2.2.1. Unerwiinschte Verletzung der
Akquisitionsneutralitat 107
4.4.2.2.2. Unerfullbarkeit des Gesetzes 108
4.4.2.2.3. Umgehbarkeit des Anrechnungs¬
verbots 109
4.4.3. Gesetzliche MaBnahmen gegen die Weitergabe von
Anrechnungsguthaben auf der Gesellschafterebene im
Zeitraum 1980-1993 111
4.4.3.1. Verweigerung der Beriicksichtigung ausschiit-
tungsbedingter Gewinnminderungen 111
9
4.4.3.2. Methoden zur Rettung der Teilwertab¬
schreibungen 114
4.4.4. Gesetzliche Maßnahmen gegen die Weitergabe von Anrech¬
nungsguthaben auf der Gesellschaftsebene seit 1994 117
4.4.4.1. Unterbindung der Weitergabe von Anrechnungs¬
guthaben seit 1994: Die neue Börsenklausel 117
4.4.4.1.1. Vor- und Nachteile der Fristenlö¬
sung 119
4.4.4.1.2. Probleme der Regelung für Kurs¬
sicherungsgeschäfte 121
4.4.4.1.3. Einschränkung der Geschäfte „alt
gegenjung" 122
4.4.4.1.4. Probleme der Entlastungsklausel 123
4.4.4.1.5. Überlappung der Abschreibungs¬
motive 124
4.4.4.1.6. Unwirksamkeit der Regelung gegen
tarifbedingtesDividendenstripping 125
4.4.4.2. Unterbindung der Weitergabe von Anrech¬
nungsguthaben seit 1994: Das neue Anrech¬
nungsverbot 127
4.4.4.2.1. Rechtsunsicherheiten des Anrech¬
nungsverbots 128
4.4.4.2.2. Steuersystematische Probleme des
Anrechnungsverbots 129
4.4.4.2.3. Zweifelhafte Anwendbarkeit des
Anrechnungsverbots auf DTB-
Geschäfte 130
4.4.4.2.4. Umgehbarkeit des Anrechnungs¬
verbots 130
4.4.5. Jüngste Gesetzesänderung: Wird die Börsenklausel null
und nichtig? 131
4.5. Allokative Folgen des Dividendenstripping und der gesetzlichen
Gegenmaßnahmen 135
4.5.1. Auswirkungen auf die internationale Kapitalallokation 135
10
4.5.2. Steuerliche Beeinflussung der Gewinnverwendung 137
4.5.3. Auswirkungen auf den Börsenhandel 139
4.5.3.1. Attraktivität des Aktienmarktes 141
4.5.3.2. Spaltung des Aktienmarktes 142
4.6. Distributive Folgen des Strippings und der Gegenmaßnahmen 143
4.6.1. Interpersonelle Steuergerechtigkeit 143
4.6.2. Interstaatliche Steueraufkommensverteilung 144
4.7. Steuersystematische Aspekte 145
4.8. Reformvorschläge zur effizienteren Bekämpfung des Dividen-
denstripping 146
4.8.1. Vorschläge für eine effizientere Durchsetzung der be¬
stehenden Gesetze gegen das Dividendenstripping 146
4.8.2. Alternative Lösungsansätze zur Unterbindung des
Dividendenstripping 148
4.8.2.1. Limitierung verdächtiger Aktienbestände 148
4.8.2.2. Einführung einer Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen 149
4.8.2.3. Zurechnung der Dividende nach Haltedauer 152
4.9. Dividendenstripping, ein spezifisch deutsches Problem? 153
4.9.1. Italien 153
4.9.2. Großbritannien 155
4.9.3. Frankreich 156
4.9.4. Finnland und Norwegen 157
Fazit zum Problem des Dividendenstripping
5. Die Umgehung der Körperschaftsteuer durch Ausweichen auf Fremd¬
finanzierung 161
5.1. Gesellschafterfremdfinanzierung - Begriffsklärung 161
11
5.1.1. Nichtsteuerliche Gründe für Gesellschafterfremdfinan¬
zierungen 162
5.1.2. Steuerliche Gründe für Gesellschafterfremdfinanzie-
rungen 162
5.1.2.1. Inländische steuerliche Motive 163
5.1.2.2. Internationale steuerliche Motive 163
5.1.3. Ist die Gesellschafterfremdfinanzierung tatsächlich ein
Problem? 164
5.2. Die steuergesetzlichen Maßnahmen zur Einschränkung der
Gesellschafterfremdfinanzierung 165
5.2.1. Allgemeine Mißbrauchsklausel als Mittel gegen die
Gesellschafterfremdfinanzierung 166
5.2.2. Spezielle Vorschriften gegen die Gesellschafterfremd¬
finanzierung 167
5.2.2.1. Identifikation einer Gesellschafterfremdfinan-
zierung nach § 8a KStG - Die Quotenlösung 170
5.2.2.2. Identifikation einer Gesellschafterfremdfinan¬
zierung: Ausnahmen von der Quotenlösung 173
5.2.2.3. Ungereimtheiten der gesetzlichen Regelungen 174
5.2.2.3.1. Unsicherheiten bei der Safe-Haven-
Zuordnung 174
5.2.2.3.2. Bedeutung des Drittvergleichs 175
5.2.2.3.3. Behandlung zinslos zur Verfugung
gestellter Gesellschafterdarlehen 179
5.2.2.3.4. Besondere Probleme im Verlustfall 179
5.2.2.3.5. Maßgeblichkeit der Vorjahres-
schlußbilanz 181
5.2.2.3.6. Darlehensgewährung durch Dritte 182
5.2.2.4. Lücken der gesetzlichen Regelungen 184
5.2.2.4.1. Negative Anreizwirkung der Beteili¬
gungsgrenze 184
5.2.2.4.2. Umgehungsmöglichkeit durch Sach¬
darlehen 185
12
5.2.2.4.3. Umgehungsmöglichkeit durch Per¬
sonengesellschaften 185
5.2.2.4.4. Gründung von Holding-Gesell¬
schaften 186
5.2.2.4.5. Ausnahme banküblicher Geschäfte 186
5.2.2.4.6. Kurzfristige Kredite 187
5.3. Allokative Beurteilung der Gesellschafterfremdfinanzierung und
der gesetzlichen Gegenmaßnahmen 188
5.4. Distributive Beurteilung der Gesellschafterfremdfinanzierung
und der gesetzlichen Gegenmaßnahmen 190
5.4.1. Interessenskonflikte zwischen Steuerinländern und Steuer¬
ausländern (Interpersonelle Verteilung) 190
5.4.2. Interstaatliche Steueraufkommensverteilung 192
5.5. Fiskalische Aspekte 193
5.6. Mögliche Alternativ-Lösungen zur Unterbindung der Gesell¬
schafterfremdfinanzierung 194
5.6.1. Verschärfung des § 8a KStG 194
5.6.2. Durchsetzung der Quellenlandbesteuerung von Zinsen 194
5.7. Maßnahmen zur Einschränkung der Gesellschafterfremdfinan¬
zierung im internationalen Bereich 195
5.7.1. Das Identifikationsproblem 196
5.7.1.1. Länder mit FK-EK-Relationen 197
5.7.1.1.1. Kanada, Spanien, Portugal: Quoten¬
regelung für Nichtanrechnungs-
berechtigte 198
5.7.1.1.2. Belgien und Frankreich: FK-EK-
Quoten für In- und Ausländer 200
5.7.1.1.3. Japan: Die Overall-Quote 201
5.7.1.1.4. Andere Pauschalbegrenzungen 202
5.7.1.2. Länder mit Einzelfallprüfungen 202
5.7.1.2.1. Niederlande 202
5.7.1.2.2. Großbritannien 203
13
5.7.1.2.3. Italien 203
5.7.1.3. Bewertung der ausländischen Thin-Capitaliza-
tion-Rules 205
5.7.2. Konsequenzen einer aufgedeckten Gesellschafterfremd-
finanzierung 206
5.7.2.1. Zinsabzugsverbot 206
5.7.2.2. Umqualifizierung 207
Fazit zum Problem der Gesellschafterfremdfinanzierung
6. Alternative Lösungsansätze zur Besteuerung körperschaftsteuerpflich¬
tiger Gewinne ausländischer Anteilseigner 209
6.1. Die Verbundaktie (Stapled Stock) - eine Marktlösung gegen die
Diskriminierung ausländischer Anteilseigner 210
6.1.1. Die Verbundaktie - ein internationales Wertpapier für
national beschränkte Anrechnungssysteme 210
6.1.1.1. Gestaltungsformen von Verbundaktien 212
6.1.1.2. Abgrenzung von Verbundaktien zu ver¬
wandten Kooperationsformen 216
6.1.2. Verbundaktien in Deutschland 217
6.1.2.1. Verbundaktien mit ausländischer Muttergesell¬
schaft 217
6.2.2.2. Verbundaktien mit deutscher Muttergesell¬
schaft 219
6.1.3. Ökonomische Beurteilung von Verbundaktien 221
6.2. Vorschläge zur Reform des Körperschaftsteuersystems 222
6.2.1. Ausweitung des Anrechnungssystems 222
6.2.1.1. Einseitige Körperschaftsteueranrechnung 223
6.2.1.2. Gegenseitige Körperschaftsteueranrechnung 225
14
6.2.1.3. Grenzüberschreitende Anrechnung von
Körperschaftsteuern in anderen Ländern 225
6.2.1.4. Finanzwissenschaftliche Bewertung der
grenzüberschreitenden Anrechnung 230
6.2.2. Alternative Körperschaftsteuersysteme 233
6.2.2.1. Rückkehr zum klassischen System? 233
6.2.2.2. Körperschaftsteuersysteme mit Entlastungen
auf Gesellschaftsebene 234
6.2.2.3. Dividendenfreistellung 235
7. Schlußfolgerungen und ein Lösungsvorschlag 229
Abkürzungsverzeichnis 241
Literaturverzeichnis 245
15
Tabellenverzeichnis
I Anteil der Körperschaftsteuer am Gesamtsteueraufkommen 22
II Anteil der Körperschaftsteuer am BIP 23
III Entwicklung der Körperschaftsteuersätze im internationalen 55
Vergleich
IV Dividendenbesteuerung der Nichtanrechnungsberechtigten 71
V Dividendenstripping in Verbindung mit Optionsgeschäften 87
VI Unschädliche Kombinationsmöglichkeiten von erfolgsabhängi¬
gem und erfolgsunabhängigem Fremdkapital 172
VII Ausländische Safe Haven-Regelungen 197
17 |
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