Die Behandlung von Erbschaften und Schenkungen in einem konsumorientierten Einkommensteuersystem:
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Frankfurt am Main ; Berlin ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Wien
Lang
1999
|
| Series: | Kollektive Entscheidungen, Wirtschaftspolitik und öffentliche Finanzen
6 |
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|---|---|
| adam_text | ix Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungs und Symbolverzeichnis xvii
Tabellen und Abbildungsvarzaichnis xix
1 Einteilung 1
1.1 Motivation der vorliegenden Arbeit 1
1.2 Definition grundlegender Begriffe 2
1.3 Konsumorientiertes versus traditionelles Einkommensteuersystem 3
1.4 Abgrenzung relevanter Konzepte 4
1.4.1 Motivationen der Vererbung 4
1.4.2 Ausgestaltungsmerkmale einer Erbschaft und Schenkung¬
steuer 7
1.5 Aufbau der vorliegenden Arbeit 8
2 Dia Motivation ctos steuerlichen Zugriffs auf Erbschafton und
Schenkungen und ihre Überprüfung auf theoretische Fundierung
und empirische Relevanz 11
2.1 Historische Entwicklung der Erbschaftsteuer 11
2.2 Fiskalische Rechtfertigung eines steuerlichen Zugriffs auf
Erbschaften und Schenkungen 12 /¦
2.2.1 Die fiskalische Hauptfunktion von Steuern 12
2.2.2 Die fiskalische Bedeutung der Erbschaftsteuer in der Bundes¬
republik Deutschland 13
2.2 3 Die fiskalische Bedeutung der Erbschaftsteuer in Frankreich 14
2.2.4 Die fiskalische Bedeutung der Erbschaftsteuer in den USA 15
2.2.5 Die fiskalische Bedeutung der Erbschaftsteuer in Gro߬
britannien 16
2.2.6 Ergebnis der Rechtfertigung einer Erbschaftsteuer aus
fiskalischen Gründen 17/
2.3 Die Erhöhung der Leistungsfähigkeit als Grund für die Besteuerung
von Erbschaften und Schenkungen 18
2.3.1 Das Leistungsfähigkeitsprinzip als gerechtes Steuer¬
belastungsprinzip 18
2.3.2 Indikatoren zur Messung der Leistungsfähigkeit 19
2.3.3 Erbschaften und Schenkungen als Erhöhung der Leistungs¬
fähigkeit 19
Inhaltsverzeichnis x
2.4 Rechtfertigung einer Erbschaft und Schenkungsteuer aufgrund von
Gerechtigkeitsvorstellungen 20
2.4.1 Die Bedeutung von Gerechtigkeitsvorstellungen 20
2.4.2 Was ist Gerechtigkeit? 21
2.4.2.1 Definition und Eingrenzung des Untersuchungsgegen¬
standes 21
2.4.2.2 Das Gerechtigkeitsverständnis des Aristoteles 22
2.4.2.3 Das Gerechtigkeitsverständnis von Rawls 23
2.4.3 Die Frage der Steuergerechtigkeit 24
2.5 V/erteilungspolitische Gründe für eine Erbschafts und Schenkungs¬
besteuerung 26 y
2.5.1 Die Erbschaftsteuer als Instrument zur Redistribution von Ver¬
mögen 26 X
2.5.2 Die Motivation des Staates für die Verwendung der Erbschaft¬
steuer als Mittel zur Herstellung einer gleichmäßigen
Vermögensverteilung 26 /
2.5.2.1 Die Funktionen von Vermögen als Ansatzpunkt für die
Motivation eines staatlichen Eingriffs in die Vermögens¬
verteilung 27 V
152.2. Das Demokratieverständnis als Motivation eines staat¬
lichen Eingriffs in die Vermögensverteilung 29 /
2.5.3 Die Vermögensverteilung in den USA und Großbritannien 29
2.5.4 Einfluß der Vererbung auf die Vermögensverteilung einer Ge¬
sellschaft 33 /
2.6 Substitut zur Kapitaleinkommensbesteuerung 39 /
2.7 Weitere Rechtfertigungen des staatlichen Zugriffs auf Erbschaften
und Schenkungen 41
2.7.1 Rechtfertigung der Erbschaft und Schenkungsteuer aus
steuertechnischen Gründen 41
2.7.2 Miterbrecht des Staates 42
2.7.3 Abschließende Korrektur von Schwächen des Steuersystems 43 X
2.8 Abschließende Bewertung der Relevanz der aufgeführten Rechtferti¬
gungsgründe 43
3 Darstellung und kritisch« Analyse einer praktizierten Erbschaftsteuer
am Beispiel der Erbanfallsteuer in der Bundesrepublik Deutschland 45
3.1 Beschränkung auf die erbschaftsteuerliche Behandlung von
Personengesellschaften 45
3.2 Die Problematik des Generationswechsels bei einer Personen¬
gesellschaft im Erbfall 46
3.3 Gesellschaftsrechtliche Regelungen der deutschen Erbschaftsteuer
bei Personengesellschaften und deren steuerliche Implikationen 49
3.3.1 Einflußfaktoren auf die Unternehmensfortführung im Erbfall 49
Inhaltsverzeichnis xii
4.4.2 Abgrenzung des Einkommensbegriffes 78
4.4.3 Zahlungsfähigkeit^ versus Lebensstandardprinzip 81
4.4.4 Auswirkung der Belastungsprinzipien auf die Besteuerung
von Erbschaften und Schenkungen im Falle der Konsum¬
orientierung 82
4.4.4.1 Die Behandlung von geleisteten Schenkungen 83
4.4.4.2 Die Behandlung von geleisteten Erbschaften 86
4.5 Die Behandlung von Erbschaften und Schenkungen im Rahmen
von konsumorientierten Steuerreformkonzeptionen 87
4.5.1 Behandlung von Erbschaften und Schenkungen in
sparbereinigten Einkommensteuersystemen 87
4.5.2 Behandlung von Erbschaften und Schenkungen in
zinsbereinigten Einkommensteuersystemen 93
4.6 Modellierung der Steuerkonzeptionen bei Berücksichtigung von
erhaltenen und geleisteten Erbschaften und Schenkungen 96
4.6.1 Definition des Modellrahmens 96
4.6.2 Modifikation der Budgetrestriktionen bei der Einführung eines
traditionellen sowie konsumorientierten Steuersystems 98
S Beurteilung alternativer Ansatz« der Erbschafts und Schenkungs
i bestouerung anhand von Anforderungen an ein zieladäquates
• Steuersystem 103
5.1 Voraussetzungen für den Belastungsvergleich 103
5 2 Hauptfunktionen der Besteuerung und Anforderungskriterien für
eine zieladäquate Steuer 103
5.2.1 Hauptfunktionen von Steuern 103 ,
5 2 2 Allgemeine Anforderungen an ein unter ökonomischen
Aspekten als „gut zu bezeichnendes Steuersystem 105
5.2.3 Erbschaft und schenkungsteuerspezifische Anforderungen 108
5.3 Überprüfung der deutschen und der konsumorientierten Formen
der Besteuerung von Erbschaften und Schenkungen anhand der
definierten Anforderungen 110 !
5.3.1 Voraussetzungen für den Vergleich der unterschiedlichen
steuerlichen Behandlungsmöglichkeiten 110
5.3.2 Fiskalische Ergiebigkeit 111 ^
5.3.2.1 Fiskalische Ergiebigkeit der Erbschafts und
Schenkungsbesteuerung im traditionellen
Steuersystem der Bundesrepublik Deutschland 111
5.3.2.2 Fiskalische Ergiebigkeit der Erbschafts und
Schenkungsbesteuerung in konsumbasierten Steuer¬
systemen 113
5.3.3 Administrative Effizienz 114 ;
5.3.3.1 Untersuchungsgegenstand bei dem Kriterium der
administrativen Effizienz 114
xiii Inhaltsverzeichnis
5.3.3.2 Überprüfung der Erbschafts und Schenkungsbesteue¬
rung im traditionellen Steuersystem der Bundes¬
republik Deutschland anhand des Kriteriums der ,
administrativen Effizienz 114 r
5.3.3.3 Überprüfung der Erbschafts und Schenkungs¬
besteuerung im Rahmen einer konsumorientierten
Einkommensteuer anhand des Kriteriums der admini¬
strativen Effizienz 116
5.3.4 Kontrollierbarkeit und Einfachheit 119
5.3.4.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Kontrollierbarkeit und der Einfachheit 119
5.3.4.2 Überprüfung der deutschen Erbschaft und Schenkung _
Steuer anhand des Kriteriums der Kontrollierbarkeit 119 /
5.3.4.3 Überprüfung der Erbschafts und Schenkungs¬
besteuerung im Rahmen einer konsumorientierten
Einkommensteuer anhand des Kriteriums der Kontrol¬
lierbarkeit 119
5.3.5 Lasttransparenz 120
5.3.5.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Lasttransparenz 120
5.3.5.2 Lasttransparenz der deutschen Erbschaft und Schen¬
kungsteuer 120 ~j
5.3.5.3 Lasttransparenz der Besteuerung von Erbschaften und
Schenkungen im Rahmeneines konsumorientierten
Einkommensteuersystems 121
5.3.6 Entscheidungsneutralität 121
5.3.6.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Entscheidungsneutralität 121
5.3.6.2 Die KonsunWSparentscheidung der Haushalte 122
5.3.6.3 Die ArbeiWFreizeitentscheidungen der Haushalte 127
5.3.7 Gerechtigkeit 129
5.3.7.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Gerechtigkeit 129
5.3.7.2 Prüfung der horizontalen Gerechtigkeit alternativer
Besteuerungskonzeptionen 129 /
5.3.7.3 Prüfung der vertikalen Gerechtigkeit 134
5.3.8 Integration 135
5.3.8.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Integration 135 ;•
5.3.8.2 Prüfung der Integration der deutschen Erbschaft und
Schenkungsteuer 135
5.3.8.3 Prüfung der Besteuerung von Erbschaften und Schen¬
kungen im Rahmen eines konsumorientierten
Einkommensteuersystems auf Integration 137
5.3.9 Unterbindung der Kapitalakkumulation 137
5.3.9.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Unterbindung von einer Kapitalakkumulation 137
5.3.9.2 Unterbindung einer Kapitalakkumulation durch die
deutschen Erbschaft und Schenkungsteuer 138 I
Inhaltsverzeichnis xiv
5.3.9.3 Unterbindung einer Kapitalakkumulation durch eine
Erbschafts und Schenkungsbesteuerung im Rahmen
eines konsumorientierten Einkommensteuersystems 138
5.3.10 Bewertungsgleichheit 139
5.3.10.1 Vorgehensweise bei der Überprüfung des Kriteriums
der Bewertungsgleichheit 139
5.3.10.2 Bewertungsgleichheit der deutschen Erbschaft und
Schenkungsteuer 140 j
5.3.10.3 Bewertungsgleichheit bei der Besteuerung von Erb¬
schaften und Schenkungen im Rahmen eines
konsumorientierten Einkommensteuersystems 140
5.4 Ergebnisse der Überprüfung der Erbschafts und Schenkungs¬
besteuerung anhand des Anforderungskatalogs 141
5 4.1 Bewertungsschema 141
5.4.2 Deutsche Erbschaft und Schenkungsteuer 141 7
5.4.3 Besteuerung von Erbschaften und Schenkungen im Rahmen
eines konsumorientierten Einkommensteuersystems 142
6 Rafonnalternativo einer Erbschafts und Schenkungsbesteuorung
bei ain»m konsumorientierten Einkommensteuersystom 145
6.1 Vorgehensweise bei der Ableitung des Reformvorschlags 145
6.2 Gründe für eine separate Besteuerung von Erbschaften und
Schenkungen 146
6.3 Integration von Erbschaften und Schenkungen in die Einkommen¬
steuer 149 f
6.3.1 Synthetische Bemessungsgrundlage 150
6.3.1.1 Synthetische versus analytische Bemessungs¬
grundlage 150
6.3.1.2 Verlustausgleich 151
6.3.1.3 Einheitliche Ermittlung der Einkünfte 154
6 3 14 Ausnahmetatbestände 157
6.3.2 Ergebnis der Integrationsüberlegungen 158
6.4 Eckpunkte für eine separate Erbschafts und Schenkungs¬
besteuerung im Rahmen eines zinsbereinigten Einkommensteuer¬
systems 158
6 4.1 Vererbung von Personengesellschaften 158
6 4.2 Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen 161
6 4.3 Wichtigste Regelungen einer Erbschaft und Schenkung¬
steuer im Rahmen eines zinsbereinigten Einkommen¬
steuersystems 163
7 SchluSbetrachtung 169
xv Inhaltsverzeichnis
Anhang I Die Auswirkung einer Erbschaftsteuer als Substitut zur
Kapitaleinkommensbesteuerung auf die Ersparnisbildung
eines repräsentativen Haushaltes 173
Anhang II Die Berechnung des Entlastungsbetrages anhand eines
Zahlenbeispiels 177
Literaturverzeichnis 179
xi Inhaltsverzeichnis
3.3.2 Die gesellschaftsrechtlichen Folgen alternativer Rechtsformen
von Personengesellschaften und Einzelunternehmungen beim
Tod eines Gesellschafters 50
3.3.3 Steuerliche Implikationen 52
3.4 Gesellschaftsvertragliche Regelungen der Unternehmensnachfolge
und deren steuerliche Auswirkungen 52
3.4.1 Gesellschaftsvertragliche Nachfolgeklauseln 52
3.4.2 Die Fortsetzungsklausel 53
3.4.3 Die einfache Nachfolgeklausel 54
3.4.4 Die qualifizierte Nachfolgeklausel 54
3.4.5 Die Eintrittsklausel 55
3.4.6 Die rechtsgeschäftliche Nachfolgeklausel 55
3.4.7 Bedeutung der gesellschaftsvertraglichen Regelungen 55
3.5 Testamentarische Einflußfaktoren 56
3.6 Charakterisierung der deutschen Erbschaftsteuer unter Berück¬
sichtigung der seit 01.01.1996 gültigen Neuregelung 57
3.6.1 Die Erbschaftsteuerschuld als Einflußfaktor auf den
Generationswechsel bei Personenunternehmen 57
3.6.2 Das Steuersubjekt und das Steuerobjekt der deutschen
Erbschaft und Schenkungsteuer 57
3.6.3 Der Tarif, die Steuersätze und die Steuerklassen der deutsche
Erbschaft und Schenkungsteuer 58
3.6.4 Bewertungsgrundsätze und deren Auswirkung auf die Steuer
schuld 60
3.6.5 Auswirkungen der deutschen Erbschaftsteuer 64
3.7 Die unterschiedliche Behandlung von Personen und Kapitalgesell¬
schaften im Erbfall 67
3.8 Abschließende Bewertung des Einflusses der Erbschaftsteuer auf
die Personengesellschaften 69
4 Die Behandlung von Erbschaften und Schenkungen in
konsumbasierten Einkommensteuersystemen 71
4.1 Traditionelles versus konsumbasiertes Steuersystem 71
4.2 Die Idee der Konsumorientierung und deren Vorteilhaftigkeit
gegenüber der traditionellen Ausrichtung eines Steuersystems 71
4.3 Varianten einer konsumorientierten Einkommensbesteuerung 74
4.3.1 Die sparbereinigte Einkommensteuer 74
4.3.2 Die zinsbereinigte Einkommensteuer 76
4.4 Berücksichtigung von Erbschaften und Schenkungen in den
konsumorientierten Einkommensteuersystemen 78
4.4.1 Notwendige Vorbetrachtungen für die Berücksichtigung von
Erbschaften und Schenkungen 78
xix Tabellen und Abbildungsverzeichnis
Tabellenverzeichnis
Tabelle 2.1: Anteil der deutschen Erbschaft und Schenkungsteuer am
Gesamtsteueraufkommen für den Zeitraum von 1965 1995 13
Tabelle 2.2: Anteil der französischen Erbschaft und Schenkungsteuer
am Gesamtsteueraufkommen für den Zeitraum von
1965 1995 14
Tabelle 2.3: Anteil der amerikanischen Erbschaft und Schenkungsteuer
am Gesamtsteueraufkommen für den Zeitraum von 1965
1995 15
Tabelle 2.4: Anteil der großbritannischen Erbschaft und Schenkung¬
steuer am Gesamtsteueraufkommen für den Zeitraum
von 1965 1995 16
Tabelle 2.5: Anteil des gesamten Nettovermögens in den Händen von
0,5% und 1% der Bevölkerung in den USA 30
Tabelle 2.6: Anteil am Gesamtvermögen, den die höchsten Einkom¬
mensbezieher halten 33
Tabelle 2.7: Einfluß der Vererbung auf die Vermögensverteilung 38
Tabelle 2.8: Relevanz der Rechtfertigungsgründe 44
Tabelle 3.1: Freibeträge gemäß § 16 ErbStG 58
Tabelle 3.2: Seit 01.01.1996 geltende Steuersätze der deutschen Erb¬
schafts und Schenkungsteuer 59
Tabelle 3.3: Vergleich der Bewertungsunterschiede zwischen Personen
und Kapitalgesellschaften 68
Tabelle 4.1: Steuerliche Behandlung von Transfers bei alternativen
Belastungsgrößen 83
Tabelle 4.2: Steuerliche Behandlung von geleisteten Schenkungen bei
alternativen Belastungsgrößen 85
Tabelle 4.3: Steuerliche Behandlung von geleisteten Erbschaften bei
alternativen Belastungsgrößen 87
Tabelle 4.4: Die steuerliche Behandlung von Erbschaften und Schen¬
kungen bei alternativen, sparbereinigten Konzeptionen 92
Tabelle 4.5: Die Behandlung von Erbschaften und Schenkungen in
alternativen zinsbereinigten Reformvorschlägen 96
Tabelle 5.1: Die Bedeutung der Erbschaft und Schenkungsteuer für
die Länderhaushalte 112
Tabelle 5.2: Konsumbasierte Besteuerung von Erbschaften und Schen¬
kungen unter dem Gesichtspunkt der administrativen
Effizienz 118
Tabelle 5.3: Bewertung der deutschen Erbschaft und Schenkung¬
steuer anhand der Anforderungen für ein zieladäquates
Steuersystem 142
Tabellen und Abbildungsverzeichnis xx
Tabelle 5.4: Ergebnisse für die Besteuerung im Rahmen eines kon¬
sumorientierten Einkommensteuersystems 142
Tabelle 5.5: Bewertung der Belastung des Lebenskonsums (LK)
versus Lebenseinkommen (LE) bei der Spar bzw. Zins¬
bereinigung 143
Tabelle 6.1: Steuerlich anerkannte Kapitalkosten bei einer zins¬
bereinigten Besteuerung von Investitionsertragen bei
alternativen Abschreibungsmodalitäten 155
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1.1: Aufbau der vorliegenden Arbeit 9
Abbildung 2.1: Anteil des Erbschaftsteueraufkommens am Gesamt¬
steueraufkommen für die Jahre 1965 1995 17
Abbildung 2.2: Der Gerechtigkeitsbegriff bei Aristoteles 22
Abbildung 2.3: Anteil des gesamten Nettovermögens in den Händen
von 1% der Bevölkerung in den USA im Zeitraum
1860 1989 31
Abbildung 2.4: Darstellung der Vermögenskonzentration in den USA
für die Jahre 1962 und 1986 32
Abbildung 3.1: Vier Problemfelder bei der Unternehmensfortführung 50
Abbildung 3.2: Steuerbetragsfunktion der deutschen Erbschaft und
Schenkungsteuer 61
Abbildung 3.3: Durchschnittssteuersatzfunktion der deutschen Erb¬
schaft und Schenkungsteuer 61
Abbildung 4.1: Bemessungsgrundlage einer sparbereinigten Einkom¬
mensteuer 75
Abbildung 4.2: Bemessungsgrundlage einer zinsbereinigten Einkom¬
mensteuer 77
Abbildung 5.1: Anforderungskriterien an eine zieladäquate Besteue¬
rung 108
Abbildung 5.2: Anforderungen an ein „gute Erbschaft und Schen¬
kungsteuer 110
Abbildung 5.3: Prüfung der administrativen Effizienz der deutschen
Erbschaft und Schenkungsteuer 116
Abbildung 6.1: Gründe für eine separate Erbschaftsteuer 148
Abbildung 6.2: Bemessungsgrundlage einer zinsbereinigten Ein¬
kommensteuer bei Definition von Erbschaften und
Schenkungen als Einkunftsart 149
Abbildung 6.3: Schema der Gewinn bzw. Verlustermittlung beim
Veräußerer eines Gewerbebetriebs 160
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