Gesamtrechtsnachfolge im Umsatzsteuerrecht:
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1996
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Literaturverzeichnis TV
§1
Einführung 1
§2
Der Erbfall ein umsatzsteuerbarer Tatbestand? 2
A. Die herrschende Ansicht 2
I Begründungen für die Nichtsteuerbarkeit des Vermögens¬
übergangs von Todes wegen 3
1 Erbfall als Vorgang in der Privatsphäre 3
2. Fehlen einer willentlichen Leistungshandlung 3
3. Fehlen des Entgelts 4
4. Identität von Erblasser und Erben 5
5. Eigenverbrauch 5
II. Systemwidrige Besteuerungslücken 6
1. These der Unvererblichkeit der Unternehmereigenschaft 6
2. Unversteuerter Letztverbrauch 7
B. Die GegenaufTassung 9
I Gewillkurte Erbfolge als steuerbarer Umsatz des Erblassers 9
II. Erbfall als Eigenverbrauch ]0
C. Stellungnahme I. Nichtsteuerbarkeit der Erbfolge I
1. Verfügung von Todes wegen und willentliche Leistungshandlung 11
III
2. Erbfall und Umsatz aufgrund gesetzlicher Anordnung
(§ 1 Abs. INr. 1 S. 21it. a) 13
3. Tod des Unternehmers und Eigenverbrauch 15
4. Keine Identität von Erblasser und Erbe 16
II. Ergebnis 18
§3
Umwandlungen im Wege der Gesamtrechtsnachfolge 19
A. Formwechselnde Umwandlung 19
B. Ãœbertragende Umwandlung und Verschmelzung 20
I. Begriffe und Fallgruppen 20
1. Ãœbertragende Umwandlung 20
2. Verschmelzung 21
II. Behandlung im Umsatzsteuerrecht _ 21
1. Die Position der Rechtsprechung 22
a) Ãœbertragende Umwandlung 22
b) Verschmelzung 23
2. Die Gegenauffassung in der Literatur 26
3. Die herrschende Lehre 28
4. Stellungnahme 29
a) Leistung und zivilrechtliche Vorfragen 29
b) Rechnungsausstellung und Bemessungsgrundlage 35
c) Bedeutung der Rechtsform des Unternehmers iSd §2 39
d) Konsequenzen der nach der h M. bestehenden Steuerbarkeit 41
e) Eigenverbrauch 42
III. Ergebnis 44
IV Die Rechtslage nach dem neuen Umwandlungsrecht 44
1. Formwechsel 45
2. Spaltung 47
IV
§4
Geschäftsiibemahme durch Anwachsung 50
A. Grundsatz der An und Abwachsung 50
I.Verbleiben von mindestens zwei Gesellschaftern 50
1 Grundsätzliches
50
2 Die Struktur der Anwachsung s]
a) Dogmatische Einordnung
b) Identität der Gesellschaft trotz Gesellschafterwechsels ........................... 52
c) Vollzug von An und Abwachsung 53
II Ãœbernahme durch den letzten Gesellschafter 53
1 Grundsätzliches 2.MemungsstandzurQualIfizIerungderGeschäftsübemahmeZZZ^ 54
a) Keine Rechtsnachfolge b) Anwachsung als Ãœbertragung der Mitgliedschaft 56
c)Geschäftsübemahme als Gesamtrechtsnachfolge ~ 57
3 Zwischenergebnis
58
B. Geschäftsübernahme im Umsatzsteuerrecht 59
I Rechtsprechung 59
1 Reichsfinanzhof
2. Bundesfinanzhof...
3. Finanzgerichte II Kritik im Schrifttum 63
1 Ältere Literatur 63
2 Literatur nach dem Systemwechsel
III Herrschende Auffassung 66
IV Stellungnahme 67
¦Tragender Grund der herrschenden Meinung 68
a) Widerspruches Verständrus des U.stungsbegnffes
b) Drohende Doppe,be,astung nach altem Umsatzsteuersystem
c) Zivilrechthche Vorfragen 70
V
2. Ergebnis 72
§5
Rechtsgrundlage und Grundsatzpositionen 73
A. Rechtsgrundlage der Gesamtrechtsnachfolge im Umsatzsteuerrecht 73
I. §45AO 73
II. Zivilrechtliche Normen als Rechtsgrundlage der umsatzsteuer¬
rechtlichen Gesamtrechtsnachfolge 75
B. Grundsätzliche Positionen zur Gesamtrechtsnachfolge im
Steuerrecht 78
I. Die sog. Fortsetzungsthese 79
II. Die Gegenauffassung 80
HI. Stellungnahme 82
§6
Nachfolge in die Unteniehmerstellung 85
A. Herrschende Auffassung 85
B. Gegenauffassung 86
C. Stellungnahme 87
I. Umsatzsteuerliche Wertungen 87
II. Gründe der herrschenden Auffassung 89
ni. Ergebnis 93
D. Unternehmerstellung der Erbengemeinschaft 95
I Herrschende Auffassung 95
l.Nichtsteuerbarkeit der Erbauseinandersetzung %
2. Unternehmerstellung der Erbengemeinschaft 96
VI
II. Abweichende Ansichten 97
1. Steuerbarkeit der Erbauseinandersetzung 97
2. Steuerbarkeit nur bei Spitzenausgleich 98
III. Stellungnahme 99
1. Steuerbarkeit der Erbauseinandersetzung durch Nachlaßverteilung 99
a) Unternehmerstellung der Erbengemeinschaft 99
b) Nachlaßverteilung als Leistungsaustausch 101
2. Geschäftsfortfuhrung durch Miterben 104
a) Zivilrechtliche Situation 104
b) Unternehmerstellung eines das Geschäft fortführenden Miterben 106
c) Erwerb des Unternehmensvermögens durch den Miterben 109
§7
Ãœbergang der Steuerschuld
auf den Gesamtrechtsnachfolger 110
A. Entstehung der Steuerschuld bei Soll Besteuerung 110
I. Anwendung des § 16 Abs. 3 auf den Nachfolgefall 112
II. Keine Unterbrechung des Besteuerungszeitraums durch den Nachfolgefall 113
B. Entstehung der Steuerschuld bei Ist Besteuerung 115
I Herrschende Auffassung 115
II Stellungnahme 116
§8
Auf der Tätigkeit des Vorgängers beruhende Handlungen
des Nachfolgers im Umsatzsteuerschuldverhältnis 118
A. Rechnungs und Gutschriftsausstellung 1 jg
B. Berichtigungspflichten und Berichtigungsansprüche gem. § 17 121
VII
C. Vorsteuerabzug 123
I Leistungsbezug durch den Vorgänger mit Rechnungserteilung an den Nachfolger . 123
II Begründung der Bezugsverpflichtung durch den Vorgänger 124
§9
Steuerbefreiungen und Steuersatzermäßigungen 125
§10
Wahlrechte und Umsatzgrenzen 125
A. Bedeutung der Optionen und Meinungsstand zur Gesamt¬
rechtsnachfolge 126
I. Verzicht auf Steuerbefreiungen (§ 9) 126
II. Option zur Ist Besteuerung (§ 20) 127
Öl. Verzicht auf die Kleinunternehmerbesteuerung (§ 19) 128
IV. Durchschnittssaubesteuerung (§§ 23, 23a und § 24) 129
1. Sperrfrist gem. §23 Abs. 3 S. 4 129
2. Sperrfrist gem. §24 Abs. 4 S. 2 130
3. Bindung nach § 23a Abs. 3 S. 2 u. 5 131
4 Zurechnung des Vorjahresumsatzes (§ 69 Abs 3 UStDV) 132
5. Vorjahresumsatz gem. § 23a Abs. 2 132
V. Differenzbesteuerung für Gebrauchtgegenstände (§ 25a) 133
1. Bindung des Nachfolgers durch Einzelverzicht gern § 25a Abs 1 Halbs 1 133
2. Bildung einer Gesamtdifferenz (§ 25a Abs. 4) 135
3 Option nach § 25a Abs 2 136
B. Stellungnahme 137
I. Die Option und ihr Widerruf 137
II Zurechnung im Rahmen gesetzlicher Umsatzgrenzen 140
1. Zurechnung der Umsätze des Vorgängers 140
2. Hinzuerwerb 142
a) Hinzuerwerb bei § 19 142
VIII
b) Hinzuerwerb bei §23 144
c) Hinzuerwerb bei §20 145
§11
Zusammenfassung 146
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