Entscheidungsrelevanz und Messung ergebnisunabhängiger Steuerbelastungen:
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ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XI
A ZUR PROBLEMATIK ERGEBNISUNABHÄNGIGER
STEUERBELASTUNGEN 1
I Ausgangspunkt und Ziel der Untersuchung 1
II Steuerrechtlich-betriebswirtschaftliche Problemfelder ergebnisunabhängiger
Steuerbelastungen 5
1 Systematisierungprobleme 5
1.1 Einteilungskriterien für Steuerarten 5
1.2 Erscheinungsformen mittelbarer Steuerbelastungen 7
1.3 Systematisierung nach der Wirkung der
Steuerbelastungen im Faktorkombinationsprozeß 8
2 Kostencharakter und Entscheidungsrelevanz ergebnisunabhängiger
Steuerbelastungen 12
3 Meßprobleme der kumulativen Steuerbelastung 13
3.1 Betriebswirtschaftliche Notwendigkeit der Messung der
kumulativen Steuerbelastung 13
3.2 Verfassungsrechtliche Notwendigkeit der Messung der
kumulativen Steuerbelastung 14
III Methodische Vorgehensweise und Gang der Untersuchung 15
IV
B ANALYSE DES KOSTENCHARAKTERS ERGEBNISUNABHÄNGIGER
STEUERBELASTUNGEN 20
I Abhängigkeit des Kostencharakters vom Kostenbegriff 20
1 Steuerbelastungen als sachzielbezogener bewerteter Güterverzehr 20
2 Steuerbelastungen als relevante Kosten 22
2.1 Sichere Erwartungen 22
2.2 Unsichere Erwartungen 25
2.2.1 Nutzenerwartungswerte als Zielgröße 25
2.2.2 Monetäre Besteuerungsdifferenzen als Voraussetzung
des Kostencharakters 27
3 Abstufung der Kalkulierbarkeit von Steuerbelastungen in einer
einzelsteuerartbezogenen Belastungsanalyse 28
II Rechtliche Grundlagen und kostenmäßige Beurteilung unmittelbarer
Steuerbelastungen 31
1 Belastung der Unternehmensmittel 31
1.1 Periodische Steuerbelastungen 31
1.1.1 Grundsteuer 31
1.1.2 Kfz-Steuer 34
1.1.3 Versicherungsteuer 37
1.1.4 Lohnsteuer 38
1.2 Aperiodische oder einmalige Steuerbelastungen 39
1.2.1 Grunderwerbsteuer 39
1.2.2 Erbschaft- und Schenkungsteuer 42
2 Belastung der Unternehmensleistungen 47
2.1 Umsatzsteuer 47
2.2 Spezielle Verbrauchsteuern 50
3 Belastung des finanziellen Ergebnisses durch ergebnisunabhängige
Bestandteile 53
3.1 Ertragsteuern auf ertragsteuerliche Modifikationen 53
3.2 Ertragsteuern auf kalkulatorische Größen 57
V
4 Zur normierten und fakultativen Kalkulierbarkeit unmittelbarer
Steuerbelastungen 60
III Rechtliche Grundlagen und kostenmäßige Beurteilung mittelbarer
Steuerbelastungen 63
1 Erscheinungsformen und Kalkulierbarkeit mittelbarer Steuerbelastungen 63
2 Periodische Verwaltungstätigkeiten 64
2.1 Eigene Steuern 64
2.2 Fremdsteuern 66
2.2.1 Lohn- und Kapitalertragsteuer 66
2.2.2 Umsatzsteuer 69
2.2.3 Versicherungsteuer 71
3 Aperiodische Verwaltungstätigkeiten oder Einmalbelastungen 71
4 Zur normierten und fakultativen Kalkulierbarkeit mittelbarer
Steuerbelastungen 74
IV Wirkung steuerlicher Unsicherheit am Beispiel der Beschlüsse des
BVerfG zur Vermögen- und Erbschaftsteuer vom 22.06.1995 77
1 Verfassungswidrige Belastungsdifferenzen 77
2 Steuerliche Unsicherheit durch Vorgaben des BVerfG 78
2.1 Vorläufige Festsetzung der Erbschaftsteuer für 1996 und derzeitige
Unsicherheit 78
2.2 Freistellung des Gebrauchsvermögens 79
2.3 Schutzwürdigkeit mittelständischer Unternehmen 80
3 Umsetzung der Rechtsprechung und Rückwirkungsproblematik als
Unsicherheitsfaktoren 82
V Zusammenfassende Beurteilung von Steuerbelastungen 85
VI
C ANALYSE STEUERLICHER VERBUNDWIRKUNGEN UND ERMITTLUNG
DER GESAMTSTEUERBELASTUNG 89
I Be- und Entlastungseffekte bei ergebnisunabhängigen Steuerarten 89
1 Erscheinungsformen und Quantifizierung der Be- und Entlastungseffekte 89
1.1 Erscheinungsformen der Be- und Entlastungseffekte 89
1.2 Zur Methodik der Quantifizierung am Beispiel des Fortfalls der
Vermögen-und Gewerbekapitalsteuer 90
2 Be- und Entlastungseffekte bei bewertungsgesetzabhängigen
Bemessungsgrundlagen 94
2.1 Bemessungsgrundlagen-Interdependenzen durch
Übernahme der Steuerbilanzwerte in die Vermögensaufstellung 94
2.1.1 Identitäten von Bemessungsgrundlagenteilen und deren
Durchbrechung 94
2.1.2 Entlastung des Betriebsvermögens durch Übernahmewerte 95
2.1.3 Rechtsformabhängige Ermittlung erbschaftsteuerlicher
Bemessungsgrundlagen 97
2.2 Parallelität von Sach- und Ertragswertverfahren bei
Bedarfs-und Einheitsbewertung 101
2.2.1 Zusatzbelastung durch getrennte Wertermittlung von
Grundbesitz- und Einheitswerten 101
2.2.2 Parallelität von Sach- und Ertragswertverfahren bei
der Bedarfsbewertung 103
2.2.2.1 Sachwertorientierte Ermittlung von Boden¬
richtwerten für unbebaute Grundstücke 103
2.2.2.2 Ertragswertverfahren als Regelbewertung für
bebaute Grundstücke 104
2.2.3 Parallelität von Sach- und Ertragswertverfahren bei
der Einheitsbewertung 106
2.2.4 Wertdifferenzen und steuerliche Unsicherheit durch die
Bewertungsverfahren 109
2.3 Spezielle Be- und Entlastungseffekte bei Betriebsgrundstücken 111
VII
3 Be- und Entlastungseffekte durch Einflüsse ergebnisunabhängiger
Steuerbelastungen auf die ertragsteuerliche Belastung 113
3.1 Abzugsfähige Steuerbelastungen als negative Elemente steuerlicher
Bemessungsgrundlagen 113
3.2 Definitivkörperschaftsteuer bei nichtabzugsfähigen
Betriebsausgaben 115
3.2.1 Nichtanrechenbare nichtabzugsfähige Betriebsausgaben 115
3.2.2 Solidaritätszuschlag als grundsätzlich anrechenbare
nichtabzugsfähige Betriebsausgabe 118
4 Wechselseitige Verknüpfungen im Faktorkombinationsprozeß 119
4.1 Zur Problematik wechselseitiger Verknüpfungen 119
4.2 Wechselseitige Verknüpfungen am Beispiel vom
Versicherungsschutz 121
4.3 Analyse wechselseitiger Verknüpfungen bei speziellen Gutem 122
4.3.1 Grundstücke 122
4.3.2 Mineralölprodukte 124
4.4 Analyse wechselseitiger Verknüpfungen beim Übergang von
unternehmenseigenen Mitteln 125
4.4.1 Erbanfall 125
4.4.2 Vorweggenommene Erbfolge 129
5 Zusammenfassende Analyse steuerlicher Be- und Entlastungseffekte 132
II Quantifizierung und Begrenzung der Gesamtsteuerbelastung
durch den Grundsatz der hälftigen Teilung 136
1 Zur Problematik des Halbteilungsgrundsatzes 136
2 Zweifelsfragen des Halbteilungsgrundsatzes 137
2.1 Ableitung des Halbteilungsgrundsatzes aus Art. 14 II 2 GG 137
2.2 Einzubeziehende Steuerbelastungen 138
2.2.1 Bedeutung des Grundsatzes für periodische Steuerbelastungen 138
2.2.2 Bedeutung des Grundsatzes für aperiodische Steuerbelastungen 141
2.3 Durchsetzbarkeit der Plafondierungsauflage und
Rechtsbehelfsadressaten 143
Vili
2.4 Ermittlung der Bezugsgröße für die hälftige Teilung 145
2.4.1 Definition des Sollertrages und sein Verhältnis zum Istertrag 145
2.4.2 Brutto- oder Nettobetrachtung 148
2.5 Grenz- oder Durchschnittsbelastung 149
3 Vereinbarkeit der adressatenabhängigen steuerlichen Gesamtbelastung mit
dem Halbteilungsgrundsatz seit seiner Formulierung 151
3.1 Methodische Vorgehensweise und Ziel der Belastungsanalyse 151
3.2 Steuerliche Gesamtbelastung eines Einzelunternehmers 153
3.3 Steuerliche Gesamtbelastung einer Kapitalgesellschaft
und ihrer Anteilseigner 158
3.3.1 Thesaurierungsfall 158
3.3.2 Ausschüttung an den Anteilseigner 160
4 Beseitigung von Übermaßsteuern 165
III Zusammenfassende Analyse der steuerlichen Gesamtbelastung 167
D MÖGLICHKEITEN UND GRENZEN DER QUANTIFIZIERUNG
MITTELBARER STEUERBELASTUNGEN 170
I Bisherige Untersuchungen zur Erfassung der Steuerverwaltungskosten 170
1 Bestandsaufnahme der Untersuchungsgegenstände 170
2 Zentrale gemeinsame Befunde der Erhebungen 172
II Prozeßorientiertes Meßverfahren als Quantifizierungsansatz für
Steuerverwaltungskosten 175
1 Notwendigkeit eines Analyseinstruments für Steuerverwaltungskosten 175
1.1 Veränderung der Kostenstruktur durch Anstieg der
Verwaltungsgemeinkosten 175
1.2 Zuordnungsprobleme traditioneller Kostenrechnungssysteme
bei fixen Gemeinkosten l77
1.2.1 Traditionelle Vollkostenrechnung l77
IX
1.2.2 Teilkostenrechnungssysteme 178
2 Methodische Grundlagen einer prozeßorientierten Messung für
Steuerverwaltungskosten 180
3 Zielsetzungen einer prozeßorientierten Messung mittelbarer
Steuerbelastungen 182
3.1 Erhöhung der Kostentransparenz 182
3.2 Messung und Steuerung der Ressourceninanspruchnahme
durch Steuerverwaltungsprozesse 183
3.3 Erleichterung von „Make-or-Buy -Entscheidungen bezüglich
interner oder externer Bearbeitung 185
III Konzeption einer prozeßorientierten Messung für die Normallinie
steuerlicher Verwaltungsprozesse 187
1 Abgrenzung des Untersuchungsbereichs und der Problemfelder 187
2 Annahmen über die Cost Driver und Hauptprozesse 188
2.1 Zerlegung der Steuerverwaltungsprozesse 188
2.2 Anwendbarkeit und doppelte Funktionalität direkter Bezugsgrößen 190
2.3 Steuerartspezifische Festlegung der Hauptprozesse und Cost Driver 193
3 Hierarchische Strukturierung der Steuerverwaltungsprozesse 194
3.1 Tätigkeitsanalyse zur Teilprozeßermittlung 194
3.2 Prozeßbereich Eigene Steuern 196
3.2.1 Rechtsformneutrale Teilprozesse der Steuerermittlung
und -deklaration 196
3.2.2 Rechtsformspezifische Teilprozesse der Steuerermittlung
und -deklaration 201
3.3 Prozeßbereich Fremde Steuern 203
3.3.1 Steuerverwaltungsprozesse der Lohn- und Kapitalertragsteuer 203
3.3.2 Steuerverwaltungsprozesse der Umsatzsteuer 206
4 Kostenzuordnung und Kalkulation der Steuerverwaltungsprozesse 209
4.1 Kostenzuordnung 209
4.2 Kalkulation der Steuerverwaltungsprozesse 210
X
IV Integration mittelbarer Steuerbelastungen in Steuerbelastungsvergleiche 215
1 Einfluß mittelbarer Steuerbelastungen auf die kumulative Steuer¬
belastung in Partialanalysen 215
2 Methodische Vorgehensweise zur Bestimmung der kumulativen
Steuerbelastung 218
2.1 Fehlende Anwendbarkeit der Teilsteuerrechnung bei
nichtlinearen Tarifen 218
2.2 EDV-gestützte Veranlagungssimulation 219
2.3 Ergänzung der Teilsteuerrechnung um mittelbare Steuerbelastungen
bei proportionalem Tarif. 222
V Zusammenfassende Beurteilung der prozeßorientierten Messung
mittelbarer Steuerbelastungen 225
E UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 228
LITERATURVERZEICHNIS 235
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 260
VERWALTUNGSANWEISUNGEN 261
BUNDESTAGS-UND BUNDESRATSDRUCKSACHEN 262
GESETZE 262
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 263
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