Die Bewertungseinheit im allgemeinen Handelsbilanzrecht:
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Frankfurt am Main ; Berlin [u.a.]
Lang
1998
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XIII
Literaturverzeichnis XVIII
A. Einleitung 1
B. Fallgruppen möglicher Bewertungseinheiten 3
I. Weitgehend geklärte Fallgruppen 4
II. Umstrittene Fallgruppen 6
1. Wertberichtigung auf Forderungen unter Berücksichti¬
gung von Bürgschaft und Delkredereversicherung 6
2. Sicherungsgeschäfte bei Fremdwährungspositionen bzw.
in bezug auf Marktpreis oder Zinsänderungsrisiken 10
3. Die Berücksichtigung von außerhalb des schwebenden
Geschäfts liegenden positiven Erfolgsbeiträgen bei der
Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften 16
a. Rechtsprechung des I. Senats zur Rückstellung wegen
drohen der Verluste aus Berufsausbildungsverhältnissen.. 16
aa. Urteil des I. Senats vom 25. Januar 1984 17
bb. Urteil des I. Senats vom 03. Februar 1992 18
b. Rechtsprechung des X. Senats zur Rückstellung wegen
drohender Verluste aus einem Mietverhältnis 20
c. Der Beschluß des Großen Senats des BFH v. 23.06.1997 22
d. Die verschiedenen Auffassungen in der Literatur 23
aa. Einbeziehung eines sog. „Auswahlvorteils 24
bb. Einbeziehung weiterer Kriterien in die Bewertung der
Rückteilung 26
C. Der Grundsatz der Einzelbewertung 30
I. Auslegungskriterien einer bilanzrechtlichen Norm 30
1. Gibt es zudem eine sog. „wirtschaftliche Auslegung ?.... 31
2. Die europarechtliche Auslegung 32
s
X Inhaltsverzeichnis j
II. Zulässigkeit einer bilanzrechtlichen Bewertungseinheit... 34 j
1. Grammatische Auslegung 34 j
a. Grammatische Auslegung des § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB... 34 ;
aa. „Vermögensgegenstand 34 ¦
bb. „Schulden 37 j
cc. „sind einzeln zu bewerten 39 |
b. Europarechtliche Auslegung 41
aa. Die deutsche Fassung der Vierten Richtlinie 41 !
bb. Vergleich zum Wortlaut der amtlichen Fassungen an ¦
derer Mitgliedsstaaten 42 ¦
2. Systematische Auslegung 44
a. Die allgemeinen Bewertungsgrundsätze des § 252 HGB. 45
b. Die „Einzelbewertung des Inventars gem. § 240 Abs. 1 :
HGB 47
c. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB),
§ 243 Abs. 1 HGB 50
d. Der Maßgeblichkeitsgrundsatz und die Bewertungsvor¬
schriften des EStG 54
e. Die Sondervorschrift des § 340 h HGB betreffend die
Währungsumrechnung bei Kreditinstituten 56
f. Systematische Stellung des Einzelbewertungsgrundsatzes
im Rahmen der Vierten Richtlinie 58
3. Historische Auslegung 59
a. Geschichtliche Entwicklung des Einzelbewertungsgrund¬
satzes bis zum Inkrafttreten des BiRiLiG 60
b. Die Entwicklungslinie des BiRiLiG, beginnend mit der
Vierten EG Richtlinie bis zu dessen Inkrafttreten zum
01.01.1986 63
aa. Entstehungsgeschichte der Vierten Richtlinie des Rates
der Europäischen Gemeinschaft vom 14.08.1978 64
bb. Das Gesetzgebungsverfahren des BiRiLiG 65
4. Teleologische Auslegung 69
a. Einordnung des Einzelbewertungsgrundsatzes im tradi¬
tionellen deutschen Bilanzrechtsverständnis 69
b. Einordnung des Einzelbewertungsgrundsatzes innerhalb
der Zwecksysteme des betriebeswirtschaftlichen Rech¬
nungswesens 69
aa. Zwecksysteme nach Leffson, Baetge und Moxter 70
bb. Stellungnahme 72
Inhaltsverzeichnis XI
c. Einordnung des Einzelbewertungsgrundsatzes im ge¬
setzlichen Zwecksystem des HGB 75
aa. Der Zweck der Vierten Richtlinie des Rates der Euro¬
päischen Gemeinschaft 76
bb. Teleologische Ausrichtung des Einzelbewertungsgrundsat¬
zes als Norm innerhalb der Bewertungsregeln des HGB.. 80
(1) Das Realisationsprinzip, gem. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB... 80
(2) Das Imparitätsprinzip, gem. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB 83
(3) Das Vorsichtsprinzip, gem. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB 84
(4) Der Einzelbewertungsgrundsatz, gemäß
§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB 86
cc. Teleologische Ausrichtung des Einzelbewertungsgrund¬
satzes in Abhängigkeit zum Einblicksgebot des § 264
Abs. 2 HGB 89
(1) Ausstrahlung der Generalnorm über § 252 Abs. 2 HGB
auf das allgemeine Bilanzrecht 91
(2) Abkopplungsthese 94
(3) Stellungnahme 95
dd. Fazit 108
D. Zulässigkeit der dargestellten Fallgruppen möglicher Bewer¬
tungseinheiten 111
I. Die Bewertungseinheit hinsichtlich der Wertberichtigung
von Forderungen unter Berücksichtigung von Bürgschaft
und Delkredereversicherung 111
1. Zulässigkeit der Bewertungseinheit mit einer Bürgschaft. 111
2. Zulässigkeit der Bewertungseinheit mit einer Delkredere¬
versicherung 117
II. Die Bewertungseinheit im Zusammenhang mit Siche¬
rungsgeschäften bei Fremdwährungspositionen und in
bezug auf Marktpreis oder Zinsänderungsrisiken 127
1. Zulässigkeit des Bildens einer Bewertungseinheit im
Rahmen einer sog. „geschlossenen Position bzw. im
Rahmen des Micro fiedging 127
a. Zulässigkeit der Bewertungseinheit mit einer Wechsel¬
kursversicherung 128
b. Zulässigkeit der Bewertungseinheit mit einem Devisen¬
termingeschäft 131
c. Zulässigkeit der Bewertungseinheit i.R.d. sog. Finanz
Hedgings 142
1
XII Inhaltsverzeichnis l
d. Ergebnis 146 I
2. Zulässigkeit einer bilanziellen Bewertungseinheit i.R.d. ]
Macro Hedgings 146 ¦
III. Die Berücksichtigung von außerhalb des schwebenden ,
Geschäfts liegenden positiven Erfolgsbeiträgen bei der !
Rückstellung wegen drohender Verluste aus schweben i
den Geschäften 153 i
1. Zulässigkeit einer Rückstellung wegen drohender Ver¬
luste aus „Dauerschuldverhältnissen 153
a. Dauerschuldverhältnisse als schwebende „Geschäfte 153
b. Der Verursachungszeitpunkt bei Dauerschuldverhältnissen 155
2. Zulässigkeit der Bewertungseinheit einer Rückstellung
wegen drohender Verluste aus schwebenden Geschäften
mit außerhalb des schwebenden Geschäfts liegenden Um¬
ständen 157 :
a. Grammatische Auslegung 157
b. Teleologische Auslegung 161
aa. Wesen und Funktion der positiven Erfolgsbeiträge 161
bb. Vereinbarkeit der Bewertungseinheit mit den allgemei¬
nen Bilanzzwecken 164
cc. Die vernünftige kaufmännische Beurteilung i.S.v.
§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB 167
dd. Der Teilwertgedanke 170
E. Zusammenfassung 172
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