Handbuch für die Besteuerung von ausländischen Fondsvermögen:
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Neuwied ; Kriftel
Luchterhand
1998
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Teill
Ertragsteuerliche Fragen aus Sicht des Fonds Vermögens 1
A. Darstellungsumfang 3
B. Einführung 4
I. Zweck des AuslInvestmG 4
II. Geltungsbereich und Verhältnis des AuslInvestmG zu den
Vorschriften des KAGG, des AStG sowie zum Anwen¬
dungsbereich der Regelungen der Doppelbesteuerungs¬
abkommen 6
1. Verhältnis zu den Vorschriften des KAGG 6
2. Verhältnis zu den Vorschriften des AStG 6
a. Kapitalanlagegesellschaft mit selbständigem
Sondervermögen 7
b. Kapitalanlagegesellschaft ohne selbständiges
Sondervermögen 8
3. Anwendungsbereich der Regelungen der Doppel¬
besteuerungsabkommen 9
III. Auswirkungen des Dritten Finanzmarktförderungsgesetzes
auf das AuslInvestmG 10
1. Vertrieb ausländischer Investmentanteile 10
2. Veräußerungsgewinn 11
3. Zwischengewinn 12
4. Anwendungsbestimmungen 13
C. Steuerliche Fragen der Fondseingangsseite 14
I. Exkurs: Erstattung einbehaltener Kapitalertragsteuer an
Sondervermögen in Luxemburg 14
II. Exkurs: Besteuerung von Investmentfonds und
Kapitalanlagegesellschaften in der Rechtsordnung
Luxemburgs 15
1. Besteuerung der Investmentfonds 15
a. Allgemeines 15
b.droit d apport 16
XI
Inhaltsverzeichnis
c. taxe d abonnement 16
d. Umsatzsteuer 17
2. Besteuerung der Verwaltungsgesellschaften 17
a. Verwaltung eines sog. fonds commun de placement.. 17
b. Verwaltung mehrerer fonds communs de placement.. 18
c. Dienstleistungen für einen SICAV oder SICAF 18
D. Zwischengewinnermittlung 20
I. Hintergrund für die Einführung des steuerpflichtigen
Zwischengewinnes 20
II. Anwendungsbereich des § 17 Abs. 2a AuslInvestmG 20
III. Definition des Begriffes Zwischengewinn 21
IV. Verhältnis zu den Einkünften aus Spekulationsgeschäften
im Sinne des § 23 EStG 23
V. Behandlung negativer Zwischengewinne 24
1. Entstehung negativer Zwischengewinne 24
a. Neuauflage eines Fonds 24
b. Aktienfonds 25
c. Bewertung von Erträgen aus Finanzinnovationen mit
der Marktrendite 25
2. Steuerliche Behandlung negativer Zwischengewinne .... 25
3. Ausweis im Rechenschaftsbericht 26
VI. Steuerliche Berücksichtigung von Kosten des Sonder¬
vermögens und deren Verteilung 27
Y E^ Steuerliche Fragen der Fondsausgangsseite 29
I. Erträge registrierter Fonds 29
1. Tatbestandsvoraussetzungen des
§ 17 Abs. 1 S.l AuslInvestmG 29
2. Art und Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung 30
a. Besteuerung von Ausschüttungen 31
b. Besteuerung von ausschüttungsgleichen Erträgen 32
c. Besteuerung von teilthesaurierten Erträgen 34
II. Erträge nicht-registrierter Fonds 35
1. Tatbestandsvoraussetzungen des § 18 AuslInvestmG 35
a. Investmentvermögen mit Steuervertreter und
Steuernachweis 36
b. Investmentvermögen ohne Steuervertreter und/oder
ohne Steuernachweis 37
XII
Inhaltsverzeichnis
2. Art und Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung 37
a. Besteuerung von Ausschüttungen 37
aa. Investmentvermögen mit Steuervertreter und
Steuernachweis 37
ab. Investmentvermögen ohne Steuervertreter
und/oder ohne Steuernachweis 38
b. Besteuerung von thesaurierten Erträgen 40
ba. Investmentvermögen mit Steuervertreter und
Steuernachweis 40
bb. Investmentvermögen ohne Steuervertreter
und/oder ohne Steuernachweis 41
c. Besteuerung von teil-thesaurierten Erträgen 42
III. Steuerabzug von Kapitalerträgen 42
1. bei Ausschüttungen im Sinne des § 17 AuslInvestmG... 42
2. bei Ausschüttungen im Sinne des § 18 AuslInvestmG... 43
3.bei Zwischengewinnen sowie bei Erträgen im Sinne
des § 18 Abs. 3 S. 4 AuslInvestmG 44
4. bei voll-thesaurierenden ausländischen
Sondervermögen 44
5. bei teil-thesaurierenden ausländischen Fonds 45
6. Verfahren des Zinsabschlages 46
a. bei Ausschüttungen und beim Zwischengewinn 46
b.bei voll-thesaurierenden ausländischen
Sondervermögen 47
c. bei teil-thesaurierenden ausländischen
Sondervermögen 48
IV. Steuerliche Berücksichtigung von Kosten
des Sondervermögens 48
F. Fundstellenverzeichnis 49
Teil 2
Ertragsteuerliche Fragen aus Sicht des Anteilscheininhabers.. 55
A. Persönliche Steuerpflicht 57
I. Steuerpflicht bei Beteiligung an inländischen
Sondervermögen (KAGG) 57
1. Unbeschränkte Steuerpflicht 57
2. Beschränkte Steuerpflicht 58
II. Steuerpflicht bei Beteiligung an ausländischen
Sondervermögen im Sinne des AuslInvestmG 60
XIII
Inhaltsverzeichnis
1. bei registrierten Fonds 60
2. bei nicht-registrierten Fonds 60
3. bei nicht-registrierten Fonds, die an einer deutschen
Börse zum amtlichen Handel oder zum geregelten
Markt zugelassen sind 61
III. Steuerpflicht bei Beteiligung an ausländischen Vermögen,
die nicht dem AuslInvestmG unterliegen 62
B. Sachliche Steuerpflicht 64
I. Umfang der Steuerpflicht 64
1. Betriebsvermögen 64
2. Privatvermögen 65
II. Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung
(Ausschüttung und Thesaurierung) 65
1. Anteilscheine im Betriebsvermögen 65
2. Anteilscheine im Privatvermögen 66
III. Definition von ausländischen und inländischen
Einkünften 67
C. Sonderbehandlung einzelner Fondsbestandteile 69
I. Veräußerungsgewinne auf der Ebene der
Anteilscheininhaber 69
1. bei registrierten Fonds 69
2. bei nicht-registrierten Fonds 69
II. Behandlung ausländischer Abzugsteuern 70
1. Allgemeines 70
2. Tatbestandsvoraussetzungen des § 19 AuslInvestmG 70
3.Berücksichtigung von Zuflußsteuern 72
III. Behandlung der Auskehrung von Fondssubstanz/
Liquidation 73
IV. Anrechenbarkeit deutscher Körperschaft- und
Kapitalertragsteuer bei Nichterstattung 74
D. Zwischengewinnbesteuerung 75
E. Verfahrensrechtliche Fragen 77
I. Depotverwahrung 77
1. im Ausland 77
2. im Inland 77
II. Eigenverwahrung 78
F. Fundstellenverzeichnis 79
XIV
I nhaltsverzeich n is
Teil 3
Steuerliche Behandlung bestimmter für das Fondsvermögen
getätigter Anlagen 83
A. Übersicht über die Art der getätigten Anlagen entsprechend
ihrer Bedeutung für Ertragsteuern und Rechnungslegung 85
I. Ertragsteuerlich relevante Anlagen mit Bezug zu
laufenden (ordentlichen) Erträgen des Fondsvermögens
(Ertragsrechnung) 85
1. Aktien 85
2. Festverzinsliche Wertpapiere 87
a. Beurteilung auf der Fondseingangsseite 87
b. Exkurs: Beurteilung beim privaten Kapitalanleger 88
c. Beurteilung auf der Fondsausgangsseite 90
3. Sichteinlagen/befristete Einlagen 90
4.Zero-Bonds 91
5. Schuldscheindarlehen 91
6. Geldmarktpapiere 92
a. Verzinsliche Geldmarktpapiere 92
b. Unverzinsliche Geldmarktpapiere 92
II. Andere ertragsteuerlich relevante Anlagen mit
Auswirkungen auf das Fondsvermögen 92
1. Optionsscheine 92
2. Optionsrechte 93
a. Auf Wertpapiere gerichtete Optionsrechte 93
aa. Überblick über fondsspezifische Besonderheiten
der Behandlung von Optionsrechten 93
ab. Optionsgeschäfte auf Aktien 94
(1) Kauf einer Kaufoption (long call) 94
(2) Kauf einer Verkaufsoption (long put) 95
(3) Verkauf einer Kaufoption (short call) 95
(4) Verkauf einer Verkaufsoption (short put) 96
b. Auf einen Index gerichtete Optionsrechte 96
3.Futures-Geschäfte 96
4. Ausgleichs- und Schadensersatzzahlungen 98
B. Stichwortkatalog »Ertragsteuer« 99
C. Schnellübersicht zu einzelnen Steuerfragen 169
D- Fundstellenverzeichnis 177
XV
Inhaltsverzeichnis
Teil 4
Steuerverfahrensrechtliche Aspekte der Fondsverwaltung 185
A. Verfahrensrechtliche Fragen der Fondseingangsseite 187
B. Verfahrensrechtliche Fragen der Fondsausgangsseite 188
I. Inlandsverwahrung der Anteile an ausländischen
Investmentfonds 188
1. Registrierte Fondsvermögen 188
2.Nicht-registrierte Fondsvermögen 188
II. Auslands Verwahrung der Anteile an ausländischen
Investmentfonds 189
C. Fundstellenverzeichnis 190
Teil 5
Anhang 191
A. Ausgewählte gesetzliche Vorschriften 193
I. Auszug aus dem Auslandinvestment-Gesetz 193
II. Auszug aus dem Dritten Finanzmarktförderungsgesetz 197
III. Auszug aus dem Einkommensteuergesetz 198
IV. Auszug aus dem Gesetz vom 30. März 1988 über die
Organismen für gemeinschaftliche Anlagen 201
V. Großherzogliche Verordnung vom 30. März 1988 zur
Festsetzung der Festgebühr auf Kapitalzuführungen bei
den dem Gesetz vom 30. März 1988 unterstehenden
Organismen für gemeinschaftliche Anlagen 202
B. Steuerfragen der Verwaltung des Fondsvermögens 203
I. Ertragsausgleichsverfahren 203
II. Aufwendungen (Spesen) des Fondsvermögens 205
III. Zwischengewinnbesteuerung 210
IV. Kapitalertragsteuer - Zinsabschlagsteuer - Stückzinstopf 211
V. Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht -
Sonderfragen 210
C. Steuerliche Fragen einzelner Anlageinstrumente 227
Stichwortverzeichnis 249
XVI
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