Das Realisationsprinzip in Deutschland und Großbritannien: eine systematische Untersuchung und ihre Anwendung auf langfristige Auftragsfertigung und Währungsumrechnung
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1998
|
| Series: | Betriebswirtschaftliche Studien Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
43 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 513 S. |
| ISBN: | 3631338430 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsüberblick
Inhaltsüberblick
Teil I Einleitung
1 Problemstellung 33
2 Gang der Untersuchung 42
Teil II Regulierung und Zwecke der externen
Rechnungslegung
1 Deutschland 45
1.1 Regulierung der Rechnungslegung 45
1.2 CoB und Zwecke des Jahresabschlusses 48
2 Großbritannien 68
2.1 Regulierung der Rechnungslegung 68
2.2 Das Statement of Principles (SP) des ASB 85
2.3 GAAP und Zwecke des Jahresabschlusses 90
3 Thesenförmige Zusammenfassung 115
Teil III Das Realisationsprinzip
1 Das Realisationsprinzip in Deutschland 121
1.1 Das Realisationsprinzip als kodifizierter Goß 121
1.2 Interpretation des Realisationsprinzips 122
2 Großbritannien 143
2.1 Das Realisationsprinzip als kodifizierter GAAP 143
2.2 Interpretation des Realisationsprinzips 147
3 Thesenförmige Zusammenfassung 206
Teil IV Langfristige Auftragsfertigung
1 Begründung für die Auswahl, grobe Charakterisierung und Einschrän¬
kung des Sachverhaltes 213
2 Gewinnrealisierung bei langfristigen Aufträgen in Deutschland 215
2.1 Allgemeine Bedeutung und Lösungsvielfalt 215
11
Inhaltsüberblick 2.2 Abgrenzung 216
2.3 Besonderheiten bei der Abbildung im Jahresabschluß und Realisa¬
tionsprinzip 220
2.4 Lösungsvorschläge und deren Systemadäquatheit 230
3 Gewinnrealisierung bei langfristigen Aufträgen in Großbritannien 259
3.1 Allgemeine Bedeutung und Diskussionsstand 259
3.2 Abgrenzung langfristiger Auftragsfertigung 261
3.3 Besonderheiten bei der Abbildung im Jahresabschluß
und Realisationsprinzip 263
3.4 Lösungsvorschläge und Systemadäquatheit 274
4 Thesenförmige und tabellarische Zusammenfassung 307
Teil V Währungsumrechnung
1 Begründung für die Auswahl und Einschränkung des Diskussions¬
objektes 315
2 Risiken aus Wechselkursschwankungen 318
3 Währungsumrechnung in Deutschland 319
3.1 Regelungen zur Währungsumrechnung 319
3.2 Währungsumrechnung und GoB 321
3.3 Gewinnrealisierung in ausgewählten Sachverhalten 324
4 Währungsumrechnung in Großbritannien 380
4.1 Regelungen zur Währungsumrechnung 380
4.2 Währungsumrechnung und Bilanzierungsprinzipien 384
4.3 Gewinnrealisierung in ausgewählten Sachverhalten 387
5 Thesenförmige und tabellarische Zusammenfassung 431
Teil VI Schlussbetrachtungen
1 Ergebnisse der Arbeit 443
2 Gewinnausweisspektrum 448
3 Ausblick 454
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsüberblick 11
Tabellenverzeichnis 23
Abbildungsverzeichnis 25
Abkürzungsverzeichnis 27
Teil I Einleitung
1 Problemstellung 33
2 Gang der Untersuchung 42
Teil ll Regulierung und Zwecke der externen
Rechnungslegung
1 Deutschland 45
1.1 Regulierung der Rechnungslegung 45
1.1.1 Historische Entwicklung 45
1.1.2 Status quo 46
1.2 Goß und Zwecke d«s Jahresabschlusses 48
1.2.1 Ermittlung der Goß 48
1.2.2 Die Zwecke des Jahresabschlusses 52
1.2.2.1 Zweckvielfalt und -hierarchie 52
1.2.2.2 Vermögens-vs. Gewinnermittlung 53
1.2.2.3 Der Gläubigerschutz 54
1.2.2.3.1 Gläubigerschutz als Primärzweck 54
13
Inhaltsverzeichnis 1.2.2.3.2 Gläubigerschutz als Existenzberechti¬
gung des Gesellschaftsrechts 56
1.2.2.3.3 Gläubigerschutz als Teil des Interessen¬
ausgleichs 57
1.2.2.3.4 Kritik an der Ausschüttungsbemessungs-
funktion 58
1.2.2.4 Rechenschaft 59
1.2.2.5 Informationsfunktion des Jahresabschlusses 61
1.2.2.5.1 Stellenwert der Informationsfunktion 61
1.2.2.5.2 Informationsadressaten und -grenzen 63
1.2.2.5.3 § 264 (2) HGB 66
2 Großbritannien 68
2.1 Regulierung der Rechnungslegung 68
2.1.1 Die frühe Dominanz der gesetzlichen Regulierung und
Gründung der Berufsverbände 68
2.1.2 Der Versuch des Berufsstandes sich zu behaupten 70
2.1.3 Der Berufsstand in seiner Blütezeit 71
2.1.4 Die Umsetzung der EG-Richtlinien 74
2.1.5 Die Reinkarnation des Standard setting 75
2.1.6 Verhältnis von Standards und Gesetz 80
2.2 Das Statement of Principles (SP) des ASB 85
2.2.1 Idee zur Erstellung eines conceptua/ frameworfc und Pro¬
bleme 85
2.2.2 Derzeitiger Stand, Ziele und Anwendungsbereich des SP 86
2.3 GAAP und Zwecke des Jahresabschlusses 90
2.3.1 Ermittlung der GAAP (induktiv vs. deduktiv) 90
2.3.2 Die Zwecke des Jahresabschlusses 93
2.3.2.1 Zweckvielfalt und Zweckhierarchie 93
2.3.2.2 Vermögens- vs. Gewinnermittlung 95
2.3.2.2.1 Gewinnermittlung und matching
principle 95
TA
Inhaltsverzeichnis
2.3.2.2.2 Vermögensermittlung - asset/liability
view 96
2.3.2.3 Informationsfunktion 98
2.3.2.3.1 Bedeutung der Informationsfunktion im
Wandel 98
2.3.2.3.2 Informationsfunktion i.S.v. Rechenschaft
{stewardship accounting) 99
2.3.2.3.3 Der decision usefulness approach 100
2.3.2.4 Ausschüttungsbemessungsfunktion 104
2.3.3 True and fair view-override 108
2.3.3.1 Gesetzlich kodifiziertes Flexibilisierungsinstrument 108
2.3.3.2 Beachtung von Gesetz und/oder Standards 109
2.3.3.3 Kompetenz zur Anwendung des TFV-overr/ de 112
3 Thesenförmige Zusammenfassung 115
Teil III Das Realisationsprinzip
1 Das Realisationsprinzip in Deutschland 121
1.1 Das Realisationsprinzip als kodifizierter Goß 121
1.2 Interpretation des Realisationsprinzips 122
1.2.1 Funktion des Realisationsprinzips und Jahresabschlu߬
zwecke 122
1.2.2 Regelungsbereich des Realisationsprinzips 125
1.2.2.1 Ertrags-oder Gewinnrealisationsprinzip 125
1.2.2.2 Ansatz-und Bewertungsprinzip 127
1.2.3 Das Realisationsprinzip und sein Verhältnis zu
einzelnen Goß 128
1.2.3.1 Realisations-und Vorsichtsprinzip 128
1.2.3.2 Realisations-und Imparitätsprinzip 130
1.2.3.3 Realisations-und Anschaffungskostenprinzip 131
15
Inhaltsverzeichnis 1.2.4 Realisationszeitpunkte und -ereignisse 133
1.2.4.1 Allgemeine Anforderungen an den Realisations¬
zeitpunkt 133
1.2.4.2 Alternative Realisationszeitpunkte und -ereignisse 134
1.2.4.2.1 Zahlungseingang 134
1.2.4.2.2 Vertragsabschluß 136
1.2.4.2.3 Wertsteigerungen am Vermögen 137
1.2.4.2.4 Der Umsatzakt 138
1.2.4.2.4.1 Besondere Befähigung des
Umsatzaktes als Realisa¬
tionsereignis 138
1.2.4.2.4.2 Der Realisationszeitpunkt
innerhalb des Realisations¬
ereignisses Umsatzakt 141
2 Großbritannien 143
2.1 Das Realisationsprinzip als kodifizierter GAAP 143
2.2 Interpretation des Realisationsprinzips 147
2.2.1 Funktion des Realisationsprinzips und Jahres¬
abschlußzwecke 147
2.2.2 Holding gains und profits 151
2.2.3 FRS 3 Reporting Financial Performance 157
2.2.4 Das Realisationsprinzip und Verhältnis zu einzelnen GAAP 163
2.2.4.1 Realisationsprinzip, GAAP und Standards 163
2.2.4.2 Realisations- und Vorsichtsprinzip 167
2.2.4.2.1 Stellung und Bedeutung des Vor¬
sichtsprinzips 167
2.2.4.2.2 Kritik am Vorsichtsprinzip 170
2.2.4.2.3 ASB und neuere Orientierung 173
2.2.4.3 Realisations- und Anschaffungskostenprinzip 175
2.2.4.4 Realisationsprinzip, accruals concept und
matching principle 180
Inhaltsverzeichnis
2.2.5 Realisationszeitpunkte und-ereignisse 183
2.2.5.1 Allgemeine Anforderungen an den
Realisationszeitpunkt • 183
2.2.5.1.1 Grundsätzliches und SSAP 2 183
2.2.5.1.2 Aufweichung der restriktiven Realisati¬
onskriterien des SSAP 2 186
2.2.5.1.3 Die Vorschläge des ASB 190
2.2.5.2 Alternative Realisationszeitpunkte und -ereignisse 198
2.2.5.2.1 Probleme bei der Wahl des Realisati¬
onszeitpunktes 198
2.2.5.2.2 Accretion approach 199
2.2.5.2.3 Critkal event approach 200
2.2.5.2.3.1 Definition und mögliche
Realisationszeitpunkte 200
2.2.5.2.3.2 Der Zahlungseingang 202
2.2.5.2.3.3 Der Umsatzakt bzw. com-
pletion of transaction 204
3 Thesenförmige Zusammenfassung 206
Teil IV Langfristice Auftragsfertigung
1 Begründung für die Auswahl, grobe Charakterisierung und Einschrän¬
kung des Sachverhaltes 213
2 Gewinnrealisierung bei langfristigen Aufträgen in Deutschland 215
2.1 Allgemeine Bedeutung und Lösungsvielfalt 215
2.2 Abgrenzung 216
2.2.1 Auftragsfertigung 216
2.2.2 Langfristigkeit zl°
17
Inhaltsverzeichnis
2.3 Besonderheiten bei der Abbildung im Jahresabschluß und
Realisationsprinzip 220
2.3.1 Zweckkollision 220
2.3.2 Schwebende Geschäfte 222
2.3.3 Risiken bei langfristigen Aufträgen 223
2.3.4 Goß und Realisationsprinzip 227
2.4 Lösungsvorschläge und deren Systemadäquatheit 230
2.4.1 Vielfalt der Vorschläge 230
2.4.2 Lösungsvorschläge, die dem strengen Realisations¬
prinzip folgen 233
2.4.2.1 Completed Contract Method (CCM) 233
2.4.2.1.1 Realisierung des echten Gewinns 233
2.4.2.1.2 Neutralisierung der Zwischenverluste
(Ansatz zu Selbstkosten) 236
2.4.2.2 Teil(e)gewinnrealisierung 241
2.4.3 Frühzeitige Gewinnrealisierungsmöglichkeiten 246
2.4.3.1 Abgrenzung zum strengen Realisationsprinzip 246
2.4.3.2 Teilgewinnrealisierung 248
2.4.3.3 Anteilige Gewinnrealisierung/Percentage of
Completion Method (PCM) 255
3 Gewinnrealisierung bei langfristigen Aufträgen in Großbritannien 259
3.1 Allgemeine Bedeutung und Diskussionsstand 259
3.2 Abgrenzung langfristiger Auftragsfertigung 261
3.3 Besonderheiten bei der Abbildung im Jahresabschluß
und Realisationsprinzip 263
3.3.1 Paradebeispiel für die Anwendung des TFV 263
3.3.2 Schwebende Geschäfte 267
3.3.3 Risiken bei langfristiger Auftragsfertigung 271
3.3.4 Langfristige Aufträge, accrvals principle und Realisa¬
tionsprinzip 272
3.4 Lösungsvorschläge und Systemadäquatheit 274
3.4.1 Vielfalt der Lösungsvorschläge 274
18
Inhaltsverzeichnis
3.4.2 Aktivierung zu Selbstkosten 281
3.4.3 SSAP 9 (1988) 284
3.4.3.1 Stage of Completion Method (SCM) 284
3.4.3.1.1 Percentage of Completion Method
(PCM) 284
3.4.3.1.2 Die bessere Methode 295
3.4.3.2 Ist der auszuweisende anteilige Gewinn realisiert? 298
3.4.3.2.1 Kritik an der Gewinnrealisierung bei
Anwendung der PCM 298
3.4.3.2.2 Ausgewiesener Gewinn ist realisierter
Gewinn 303
3.4.3.2.3 Gewinnrealisierung bei langfristigen
Aufträgen und SP 306
4 Thesenförmige und tabellarische Zusammenfassung 307
Teil V Währungsumrechnung
1 Begründung für die Auswahl und Einschränkung des
Diskussionsobjektes 315
2 Risiken aus Wechselkursschwankungen 318
3 Währungsumrechnung in Deutschland 319
3.1 Regelungen zur Währungsumrechnung 319
3.2 Währungsumrechnung und GoB 321
3.3 Gewinnrealisierung in ausgewählten Sachverhalten 324
3.3.1 Die Behandlung von Anschaffungsgeschäften in Fremdwäh¬
rung 324
3.3.1.1 Allgemeine Problematik 324
19
Inhaltsverzeichnis 3.3.1.2 Zahlung vor Erstverbuchung 327
3.3.1.2.1 Zahlungszeitpunkt und Devisenbeschaf¬
fungszeitpunkt identisch 327
3.3.1.2.2 Anschaffungsgeschäft mit Anzahlungen
bzw. Bargeschäft mit bereits vorhan¬
denen Devisen 328
3.3.1.3 Zahlung nach Erstverbuchung 330
3.3.2 Folgebewertung offener Positionen 331
3.3.2.1 Grundsätzliches 331
3.3.2.2 Valutaforderungen und Devisen 332
3.3.2.3 Valutaverbindlichkeiten 334
3.3.3 Behandlung geschlossener Positionen 338
3.3.3.1 Abgrenzung der zu diskutierenden Sachverhalte 338
3.3.3.2 Grundsätzliche Problematik der korrespondieren¬
den Bewertung im deutschen Bilanzrecht 340
3.3.3.2.1 Regulierungslücke und Goß 340
3.3.3.2.2 Korrespondierende Bewertung und das
Einzelbewertungsprinzip 342
3.3.3.3 Korrespondierende Bewertung und Realisati¬
onsprinzip 346
3.3.3.3.1 Gewinnausweispotentiale 346
3.3.3.3.2 Realisationsprinzip bei Sicherungs- und
Währungsgewinnen 349
3.3.3.4 Deckungsfähigkeit und Kriterien 353
3.3.3.5 Bilanzierung bei korrespondierender Bewertung 358
3.3.3.5.1 Mögliche Sachverhaltsgestaltungen und
Besonderheiten 358
3.3.3.5.2 Erstverbuchung 363
3.3.3.5.2.1 Zeitpunkt einer korrespon¬
dierenden Bewertung 363
3.3.3.5.2.2 Sachverhaltskonstellationen
und Lösungsansätze korre¬
spondierender Bewertung
bei der Erstverbuchung 367
Inhaltsverzeichnis
3.3.3.5.3 Verlustkompensation durch korrespon¬
dierende Folgebewertung 372
4 Währungsumrechnung in Großbritannien 380
4.1 Regelungen zur Währungsumrechnung 380
4.2 Währungsumrechnung und Bilanzierungsprinzipien 384
4.3 Gewinnrealisierung in ausgewählten Sachverhalten 387
4.3.1 Die Behandlung von Anschaffungsgeschäften in Fremd¬
währung 387
4.3.1.1 Allgemeine Problematik 387
4.3.1.2 Zahlung vor Erstverbuchung 390
4.3.1.2.1 Zahlungszeitpunkt und Devisenbeschaf¬
fungszeitpunkt identisch 390
4.3.1.2.2 Anschaffungsgeschäft mit Anzahlungen
bzw. Bargeschäft mit bereits vorhande¬
nen Devisen 391
4.3.1.3 Zahlung nach Erstverbuchung 392
4.3.2 Folgebewertung offener Positionen 393
4.3.2.1 Grundsätzliche Behandlung 393
4.3.2.2 Kurzfristige monetäre Positionen 397
4.3.2.3 Langfristige monetäre Positionen 399
4.3.3 Behandlung geschlossener Positionen 406
4.3.3.1 Mögliche Sachverhaltsgestaltungen und Besonder¬
heiten 406
4.3.3.2 Kurssicherung durch ein Devisentermingeschäft 407
4.3.3.2.1 Grundsätzliches 407
4.3.3.2.2 Bilanzierung bei Nichtberücksichtigung
der Kurssicherung 409
4.3.3.2.3 Bilanzierung bei Anwendung des hedge
accounting 411
4.3.3.3 Cover Method 424
4.3.3.3.1 Ausnahme von der Grundregel 424
4.3.3.3.2 Voraussetzungen für die Anwendung 425
21
Inhaltsverzeichnis
4.3.3.3.3 Behandlung der Währungserfolge 427
4.3.3.3.4 Eingehen und Auflösen der Hedge-
Position 429
5 Thesenförmige und tabellarische Zusammenfassung 431
Teil VI Schlussbetrachtungen
1 Ergebnisse der Arbeit 443
2 Gewinnausweisspektrum 448
3 Ausblick 454
Literaturverzeichnis 465
Rechtsprechungsverzeichnis 513
Tabellenverzeichnis
Tabellenverzeichnis
Tab. 1.1 Sachverhaltsbehandlung in Deutschland und
Großbritannien 39
Tab. 11.1 Die overr/de-Vorschrift im Companies Act 1985 vor
und nach Änderung durch den Companies Act 1989 114
Tab. III.1 Unterscheidung in Ausweis-und Realisationstest 196
Tab. IV.1 Anwendung des TFV und des TFV-ove/r/de im Rahmen der
Bilanzierung langfristiger Aufträge 268
Tab. IV.2 Gewinnausweis und Realisationsprinzip bei der langfristi¬
gen Auftragsfertigung in Deutschland und Großbritannien 312
Tab. V.1 Sicherungserfolge bei unterschiedlicher Wechselkurs¬
entwicklung 347
Tab. V.2 Sicherung durch Matching 358
Tab. V.3 Sicherung durch Finanz-Hedging 361
Tab. V.4 Sicherung durch Devisentermingeschäft 362
Tab. V.5 Erstverbuchung und dadurch determinierter Ausweis des
Sicherungsgewinns 365
Tab. V.6 HFA-Vorschlag bei der nachträglichen Sicherung eines
Anschaffungsgeschäftes 367
Tab. V.7 Zahlungswirksamkeit des Sicherungsgewinns in
Berichtswährung 368
Tab. V.8 Behandlung bei Symmetrie-Lösung 369
Tab. V.9 Lösung nach h.M. bei Abschluß des Sicherungsgeschäftes
vor dem Hauptgeschäft 370
Tab. V.10 Lösung nach h.M. bei Abschluß des Sicherungsgeschäftes
nach dem Hauptgeschäft 371
Tab. V.11 Gewinnausweis bei verschiedenen Lösungsansätzen 371
Tab. V.12 Folgebewertung und Behandlung von Währungsgewinnen
und-Verlusten 374
Tab. V.13 ADS-Vorschlag für Folgebewertung am zweiten Bilanzstich¬
tag unter der Annahme gleichbleibender Wechselkurse 379
23
Tabellenverzeichnis Tab. V.14 Währungsumrechnung in den Empfehlungen des
Berufsstandes 381
Tab. V.15 Ausweis von Währungserfolgen in der Praxis vor der
Veröffentlichung von SSAP 20 382
Tab. V.16 Mögliche Behandlungsalternativen bei Kurssicherung
eines Anschaffungsgeschäftes durch ein DTG 413
Tab. V.17 Mögliche Behandlungsalternativen bei Kurssicherung
eines Verkaufsgeschäftes durch ein DTG 419
Tab. V.18 Ausweis des Sicherungsgewinns 424
Tab. V.19 Gegenüberstellung der Währungsumrechnung in Deutsch¬
land und Großbritannien bei den untersuchten Sachverhal¬
ten 437
Abbildungsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abb. V.1 Günstige und nachteilige Wechselkursentwicklungen 318
Abb. V.2 Single und two transact/on perspective bei Anschaffungs¬
geschäften 326
Abb. VI.1 Gewinnausweisspektrum 449
25
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