Internationales Steuerrecht:
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| Format: | Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
Achim
Fleischer
1998
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Grüne Reihe
17 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 639 S. + Änderungen .., St.: 1.1.2000 (23 S.) |
| ISBN: | 381681171X |
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Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht
Teil I: Nationales Außensteuerrecht
A Verhältnis des nationalen Außensteuerrechts zum Internationalen Steuerrecht
B Regelungsnormen in den deutschen Einzelsteuergesetzen mit grenzüberschrei¬
tendem Bezug
1 Einkommensteuergesetz 27
1.1 Fallgruppen zur unbeschränkten Steuerpflicht 27
1.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht aufgrund eines Wohnsitzes oder
des gewöhnlichen Aufenthaltes im Inland (§ 1 Abs. 1 EStG) 27
1.1.1.1 Wohnsitz (§ 8 AO) 28
1.1.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt ( § 9 AO) 30
1.1.2 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für deutsche Staats¬
angehörige in einem öffentlich rechtlichen Dienstverhältnis bei
Auslandsentsendung (§ 1 Abs. 2 EStG) 32
1.1.3 Antragsgebundene unbeschränkte Steuerpflicht bei ausschlie߬
lichem oder fast ausschließlichem Bezug von inländischen
Einkünften (§ 1 Abs. 3 EStG) 32
1.1.4 Berücksichtigung von familienbezogenen Entlastungen bei fiktiv
unbeschränkt steuerpflichtigen EU /EWR Staatsangehörigen
(§ laEStG) 34
1.1.5 Zusammenfassender Überblick über die Fallgruppen der
unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 36
1.2 Sachlicher Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 38
1.2.1 Welteinkommensprinzip 38
1.2.2 Ausnahmen vom Welteinkommensprinzip 38
1.2.2.1 Verrechnungsverbot für bestimmte negative ausländische
Einkünfte mit inländischen Einkünften (§ 2 a Abs. 1 u. 2 EStG). 38
1.2.2.1.1 Inhalt der Regelung 38
1.2.2.1.2 Verhältnis zu anderen Vorschriften 44
1.2.2.2 Verrechnungsverbot für Verluste aus der Beteiligung an einer
ausländischen Personengesellschaft bei beschränkter Haftung
nach§ 15 a EStG 45
1.2.2.3 Einkünfte aus einem ausländischen Staat, mit dem die Bundes¬
republik Deutschland ein Abkommen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung abgeschlossen hat 47
1.2.2.3.1 Zuordnung von Besteuerungsrechten und Steuerfreistellung 47
1.2.2.3.2 Auswirkungen DBA steuerbefreiter Auslandseinkünfte
auf die Ermittlung des anzuwendenden Einkommensteuersatzes
(positiver und negativer Progressionsvorbehalt gemäß
§ 32 b EStG) 47
7
Inhaltsübersicht
1.2.2.3.3 Verrechenbarkeit negativer ausländischer Betfi ebsstätten
einkünfte mit inländischen Einkünften trotz 51euerfreistellung
gemäß DBA (§ 2 a Abs. 3 u. 4 EStG) 53
1.2.2.3.3.1 Anwendungsvoraussetzungen 53
1.2.2.3.3.2 Rechtsfolgen bei Verlustausgleich 55
1.2.2.3.3.3 Hinzurechnung bei späteren Gewinnen _ 57
1.2.2.3.3.4 Zusammenfassendes Beispiel zu § 2 a Abs. 3 EStG 58
1.2.2.3.4 Abzugsverbot für Ausgaben in unmittelbarem ¦wirtschaftlichen
Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen § 3 c EStG) 59
1.2.2.4 Teilwertabschreibung von Ausländsbeteiligungen bei nach¬
haltigen Verlusten (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG) 60
1.2.3 Veräußerung von Anteilen an ausländischem Kapital¬
gesellschaften aus dem Privatvermögen bei wesentlicher
Beteiligung (§ 17 EStG) . 64
1.2.4 Besonderheiten bei der steuerlichen Berücksichtigung
ausländischer Einkünfte 66
1.2.4.1 Begriff der ausländischen Einkünfte 66
1.2.4.2 Abgrenzung der ausländischen Einkünfte mcb den inländischen
Einkünften 70
1.2.4.3 Einkommensermittlungsgrundsätze für ausllin dische Einkünfte. 72
1.2.4.4 Währungsumrechnungsmodalitäten für ausländische Einkünfte. 73
1.2.5 Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung tef Doppel¬
besteuerung (Steuerermäßigungen bei ausländischen Einkünften
gem. § 34 c EStG) 75
1.2.5.1 Anrechnung ausländischer Steuern . 75
1.2.5.1.1 Anrechnungsvoraussetzungen 75
1.2.5.1.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht und Steuersubjektidentität 75
1.2.5.1.1.2 Anrechenbare ausländische Steuern ., 76
1.2.5.1.1.3 Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuern ohne einen
weiteren Ermäßigungsanspruch 77
1.2.5.1.2 Begrenzung des Anrechnungshöchstbetrags 78
1.2.5.1.2.1 Ermittlungsgrundsatz für den Anrechnungshöchstbetrag 78
1.2.5.1.2.2 Länderweise Begrenzung des Anrechnunjshöchstbetrags
(§68aEStDV) 80
1.2.5.1.2.3 Zeitliche Zuordnung von Steueranrechnun^sbeträgen 80
1.2.5.1.2.4 Negative ausländische Einkünfte 81
1.2.5.2 Abzug ausländischer Steuern bei der Enni« lung der Einkünfte
auf Antrag (§ 34 c Abs. 2 EStG) . 82
1.2.5.3 Abzug ausländischer Steuern bei der Enniitlung der Einkünfte
von Amts wegen (§ 34 c Abs. 3 EStG) 85
1.2.5.4 Erlaß oder Pauschalierung der Steuern auf ausländische
Einkünfte (§ 34 c Abs. 5 EStG) 86
1.2.5.4.1 Auslandstätigkeitserlaß 86
1.2.5.4.2 Pauschalierungserlaß 87
1.2.5.5 Steuerermäßigung beim Betrieb von HantJslsschiffen im inter¬
nationalen Verkehr (§ 34c Abs. 4 EStG). . 89
8
Inhaltsübersicht
1.2.5.6 Verhältnis der unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung zu den Regelungen der Doppelbesteuerungs¬
abkommen 90
1.2.5.7 Anrechnung fiktiver Quellensteuern gemäß einem Doppel,
besteuerungsabkommen 90
1.3 Beschränkte Steuerpflicht 92
1.3.1 Das Vorliegen inländischer Einkünfte als Anknüpfungskriterium
für die beschränkte Steuerpflicht 92
1.3.2 Sachlicher Umfang der beschränkten Steuerpflicht 95
1.3.2.1 Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 95
1.3.2.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 96
1.3.2.2.1 Unterhalten einer inländischen Betriebsstätte oder Bestellung
eines ständigen Vertreters im Inland 96
1.3.2.2.1.1 Betriebsstätte 97
1.3.2.2.1.2 Ständiger Vertreter 99
1.3.2.2.2 Einkünfte durch die Erbringung bestimmter Beförderungs¬
leistungen 101
1.3.2.2.3 Einkünfte aus künstlerischen, sportlichen, artistischen
Darbietungen im Inland 102
1.3.2.2.4 Einkünfte aus der Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung
an einer inländischen Kapitalgesellschaft 103
1.3.2.2.5 Einkünfte aus der Veräußerung von inländischem Grundbesitz,
inländischen Sachinbegriffen und Rechten 104
1.3.2.3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit 105
1.3.2.4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 106
1.3.2.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen 108
1.3.2.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 110
1.3.2.7 Sonstige Einkünfte 111
1.3.2.7.1 Sonstige Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen 111
1.3.2.7.2 Sonstige Einkünfte aus Spekulationsgeschäften 111
1.3.2.7.3 Sonstige Einkünfte im Sinne des § 22 Nr. 4 EStG 111
1.3.2.7.4 Sonstige Einkünfte im Sinne des § 22 Nr. 3 EStG 112
1.3.2.8 Isolierende Betrachtungsweise (§ 49 Abs. 2 EStG) 112
1.3.2.9 Besonderheiten bei der beschränkten Steuerpflicht 113
1.3.2.9.1 Veranlagung und Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen . 113
1.3.2.9.1.1 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens bei der Veran¬
lagung von beschränkt Steuerpflichtigen 114
1.3.2.9.1.2 Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen 116
1.3.2.9.2 Ausschluß beschränkt Steuerpflichtiger vom körperschaftsteuer¬
lichen Anrechnungsverfahren 119
1.3.2.9.3 Besonderheiten beim Vorliegen von Doppelbesteuerungs¬
abkommen 119
1.3.2.9.4 Anrechnung und Abzug ausländischer Steuern 120
9
Inhaltsübersicht
2 Körperschaftsteuergesetz 122
2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 122
2.1.1 Anknüpfungskriterien 122
2.1.1.1 Körperschaftsteuersubjektqualifikation ausländischer Rechts¬
gebilde 122
2.1.1.2 Geschäftsleitung (§ 10AO) 125
2.1.1.3 Sitz(§ 11 AO) 127
2.1.2 Sachlicher Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 127
2.1.3 Körperschaftsteuerliche Einkommensermittlung nach den
Vorschriften des Einkommensteuergesetzes 128
2.1.4 Besondere Einkommensermittlungsvorschriften für Körper¬
schaftsteuersubjekte mit Auslandsbeziehungen 129
2.1.4.1 Begrenzung des Betriebsausgabenabzugs für Vergütungen bei
unangemessener Gesellschafter Fremdfinanzierung durch
Nichtanrechnungsberechtigte (§ 8 a KStG) 129
2.1.4.1.1 Zweck und Inhalt der Regelung 129
2.1.4.1.2. Voraussetzungen einer Umqualifizierung der Vergütungen
für die Gesellschafter Fremdfinanzierung in verdeckte Gewinn¬
ausschüttungen 131
2.1.4.1.3 Besteuerungsfolgen bei der Anwendung des § 8 a KStG 135
2.1.4.1.4 Sonderregelungen für inländische Holdinggesellschaften 138
2.1.4.1.4.1 Überblick 138
2.1.4.1.4.2 Voraussetzungen für die Anwendung der Holdingregelung 139
2.1.4.1.4.3 Besteuerungsfolgen bei Anwendung der Holdingregelung 140
2.1.4.1.4.4 Fallbeispiel zur Anwendung der Holdingregelung 141
2.1.4.1.5 Sonderregelungen für beteiligungshaltende Kapitalgesell¬
schaften, die die Holdingeigenschaft nicht erfüllen 145
2.1.4.1.5.1 Anwendungsvoraussetzungen und Besteuerungsfolgen der
Beteiligungsbuchwertkürzung 145
2.1.4.1.5.2 Fallbeispiel zur Anwendung der Beteiligungsbuchwertkürzung. 147
2.1.4.1.6 Verhinderung von Umgehungsmöglichkeiten bei Zwischen¬
schaltung einer inländischen Betriebsstätte oder Personen¬
gesellschaft (§ 8 a Abs. 5 KStG) 150
2.1.4.2 Steuerneutrale Weiterausschüttung von steuerfreien Auslands¬
einkünften zwischen inländischen Anrechnungskörperschaften. 153
2.1.4.2.1 Keine Herstellung der Ausschüttungsbelastung bei
Auskehrung von steuerfreien Auslandseinkünften
(§40 Satz 1 Nr. 1 KStG) 153
2.1.4.2.2 Steuerfreiheit der weiter ausgeschütteten Auslandseinkünfte
bei einer empfangenden inländischen Anrechnungskörperschaft
(§8bAbs. 1 KStG) 154
2.1.4.2.3 Bedingte Ermäßigung des Kapitalertragsteuerabzugs bei den
weiter ausgeschütteten steuerfreien Auslandseinkünften 157
10
Inhaltsübersicht
2.1.4.2.4. Verbot der ausschüttungsbedingten Teilwertabsclireibung an
inländischen Anrechnungskörperschaften bei Auskehlung von
EK01 (§8bAbs. 1 Satz 3 KStG) 158
2.1.4.3 Steuerfreiheit des Gewinns aus dem Verkauf einer auslän¬
dischen Schachtelbeteiligung (§ 8 b Abs. 2 u. 3 CStG) 158
2.1.4.3.1 Voraussetzungen für die Gewährung der Steuerfreiheit 158
2.1.4.3.2 Besteuerungsfolgen beim Verkauf einer ausländischen
Schachtelbeteiligung 161
2.IAA Unilaterale Senkung der Mindestbeteiligungsquote beim sog.
internationalen Schachtelprivileg gemäß DBA
(§ 8 b Abs. 5 KStG) 164
2.1.4.5 Abzugsverbot für ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibun
gen von Anteilen an ausländischen Kapitalgesellschaften
(§ 8 b Abs. 6 KStG) 164
2.1.4.6 Besonderheiten der körperschaftsteuerlichen Orjanschaft bei
grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen 167
2.1.4.6.1 Steuerneutrale Weiterleitung von steuerfreien auslandischen
Einkünften im Organkreis 167
2.1.4.6.2 Verweigerung des internationalen SchachtelprivJkgs bei einer
Personenunternehmung als Organträger gem. § 15 Nr. 2 KStG . 167
2.1.4.6.3 Verweigerung der Vergünstigungen des § 8 b Alis. 1 u. 2 KStG
bei einer Personenunternehmung als Organträger gem. § 15
Nr. 3 KStG 169
2.1.4.6.4 Die Anwendbarkeit von Steuerermäßigungen unJ Tarifvor¬
schriften im Rahmen eines Organschaftsverhältni sses bei Aus¬
landsbeziehungen 170
2.1.4.6.5 Die Berücksichtigung negativer ausländischer E inkünfte gem.
§ 2a Abs. 1 u. Abs. 3 EStG in Organschaftsfällei 172
2.1.5 Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (Steuer¬
ermäßigungen bei ausländischen Einkünften gemäß § 26 KStG). 173
2.1.5.1 Direkte Anrechnung ausländischer Steuern (§ 26 Abs. 1 KStG) . 174
2.1.5.1.1 Voraussetzungen 174
2.1.5.1.2 Verfahren 175
2.1.5.2 Indirekte Anrechnung ausländischer Steuern (§ 26 Abs. 2 KStG) 176
2.1.5.2.1 Voraussetzungen 176
2.1.5.2.2 Verfahren 178
2.1.5.3 Indirekte Anrechnung bei Tochtergesellschaften in EU Mitglied¬
staaten (§ 26 Abs. 2 a KStG) 182
2.1.5.4 Fiktive Anrechnung ausländischer Steuern (§ 26 Abs. 3 KStG). 183
2.1.5.5 Steuerermäßigung für den von einer ausländischen Enkelgesell¬
schaft über eine Tochtergesellschaft bezogenen Gewinnanteil
(§ 26 Abs. 5 KStG) 184
2.1.5.6 Abzug ausländischer Steuern bei Ermittlung der Einkünfte auf
Antrag oder von Amts wegen 188
2.1.5.7 Pauschalierung oder Erlaß der Steuer bei Körperschaftsteuer¬
subjekten 188
11
Inhaltsübersicht
2.1.5.8 Ermäßigung beim Betrieb von Handelsschiffen im inter¬
nationalen Verkehr 189
2.1.6 Besonderheiten bei ausländischen Einkünften im Rahmen der
Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 189
2.2 Beschränkte Steuerpflicht (§ 2 Nr. 1 KStG) 193
2.2.1 Subjektive Steuerpflicht ausländischer Körperschaften,
Personenvereinigungen und Vermögensmassen 193
2.2.2 Sachlicher Umfang der beschränkten Steuerpflicht 193
2.2.3 Gewährung des internationalen Schachtelprivilegs an inlän¬
dische gewerbliche Betriebsstätten einer beschränkt steuer¬
pflichtigen Körperschaft (§ 8 b Abs. 4 KStG) 195
2.2.4 Inländische Zweigniederlassung eines ausländischen gewerb¬
lichen Unternehmens als Organträger 197
2.2.5 Besonderer Körperschaftsteuersatz bei beschränkter Steuer¬
pflicht 198
2.2.6 Indirekte und fiktive Steueranrechnung für eine inländische
gewerbliche Betriebsstätte einer beschränkt steuerpflichtigen
Körperschaft (§ 26 Abs. 7 KStG) 198
2.2.7 Ausschluß der beschränkt Körperschaftsteuerpflichtigen vom
Anrechnungsverfahren gemäß §§ 27 ff. KStG 199
2.2.8 Abgeltung der Körperschaftsteuer durch den Steuerabzug
(§50 Abs. 1 Nr.2KStG) 199
2.2.9 Ausschluß von der Anrechnung und Vergütung der nach § 36
Abs. 2 Satz 2 Nr. 3 EStG anrechenbaren Körperschaftsteuer
bei der steuerlichen Nichterfassung der Steuerabzugspflichtigen
Einkünfte (§51 KStG) 201
2.2.10 Vergütung des Körperschaftsteuererhöhungsbetrags an
beschränkt Steuerpflichtige bei Ausschüttung von EK 03
(§52 KStG) 201
3 Gewerbesteuergesetz 203
3.1 Das Territorialitätsprinzip bei der Gewerbesteuer 203
3.2 Gewerbesteuerliche Modifikation bei ausländischen Einkünften durch
Fehlen eigenständiger Ermittlungsvorschriften im Gewerbesteuergesetz 204
3.2.1 Kürzungen bei der Ermittlung der Gewerbesteuer 204
3.2.1.1 Gewinnanteil einer ausländischen Personengesellschaft
(§ 9 Nr. 2 GewStG) 204
3.2.1.2 Ausländische Betriebsstätteneinkünfte (§ 9 Nr. 3 GewStG) 206
3.2.1.3 Gewinnanteile einer ausländischen Kapitalgesellschaft
(§ 9 Nr. 7 GewStG) 207
3.2.1.4 Unilaterale Senkung der Mindestbeteiligungsquote beim sog.
internationalen gewerbesteuerlichen Schachtelprivileg gemäß
DBA (§ 9 Nr. 8 GewStG) 211
12
Inhaltsübersicht
3.2.2 Hinzurechnungen bei der Ermittlung der Gewerbesteuer 211
3.2.2.1 Verlustanteile einer ausländischen Personengesellschaft
(§ 8 Nr. 8 GewStG) 211
3.2.2.2 Hinzurechnung der Gewinnminderungen durch ausschüttungs¬
bedingte Teilwertabschreibungen von Anteilen an ausländischen
Kapitalgesellschaften (§ 8 Nr. lOGewStG) 212
3.2.2.3 Bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogene ausländische
Steuern gemäß § 34 c EStG (§ 8 Nr. 12 GewStG) 213
4 Erbschaft und Schenkungsteuergesetz 214
4.1 Allgemeines zur Besteuerung von Erbschaften und Schenkungen 214
4.2 Unbeschränkte Steuerpflicht 215
4.2.1 Persönliche Steuerpflicht 215
4.2.1.1 Inländer 215
4.2.1.2 Erweiterung des Inländerbegriffs (sog. erweiterte unbeschränkte
Erbschaftsteuerpflicht) 216
4.2.1.2.1 Abwanderer 217
4.2.1.2.2 Auslandsbedienstete 217
4.2.2 Sachliche Steuerpflicht 218
4.2.3 Wertermittlung des Auslandsvermögens 219
4.3 Beschränkte Steuerpflicht 220
4.3.1 Persönliche Steuerpflicht 220
4.3.2 Sachliche Steuerpflicht 220
4.4 Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei internationalen
Erbschaften und Schenkungen 224
4.4.1 Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer gemäß § 21 ErbStG . 225
4.4.1.1 Allgemeine Voraussetzungen 225
4.4.1.2 Auslandsvermögen 227
4.4.1.3 Ermittlung der anrechenbaren Steuer 228
4.4.1.3.1 Ausschließlich Auslandsvermögen 228
4.4.1.3.2 Teilweise Auslandsvermögen 229
4.4.1.3.3 Auslandsvermögen in verschiedenen ausländischen Staaten
(Pro Staat Begrenzung) 230
4.4.2 Doppelbesteuerungsabkommen 231
4.4.2.1 Grundzüge des OECD Musterabkommens auf dem Gebiet der
Nachlaß , Erbschaft und Schenkungssteuern 232
4.4.2.2 ErbSt DBA Griechenland 234
4.4.2.3 ErbSt DBA Österreich 235
4.4.2.4 Steuerabkommen mit Schweden und Dänemark 235
4.4.2.5 ErbSt DBA Schweiz 236
4.4.2.6 ErbSt DBA USA 237
4.4.3 Progressionsvorbehalt (§ 19 Abs. 2 ErbStG) 238
13
Inhaltsübersicht
5 Grundenverbsteuergesetz 240
5.1 Die grunderwerbsteuerliche Relevanz von Anteilsübertragungen bei grenz¬
überschreitenden Umstrukturierungsmaßnahmen 240
5.2 Vereinigung aller Anteile einer Gesellschaft in der Hand eines Gesell¬
schafters 241
5.3 Weiterübertragung aller Anteile einer Gesellschaft 242
5.4 Vereinigung aller Anteile einer Gesellschaft in der Hand eines Konzerns
bzw. Organkreises 243
5.5 Vermeidung der Doppel oder Mehrfachbesteuerung mit Grunderwerbsteuer
bei aufeinanderfolgenden Umstrukturierungsmaßnahmen 245
5.6 Bemessungsgrundlage bei grunderwerbsteuerpflichtigen Anteils
ubertragungen 247
5.7 Behandlung der Grunderwerbsteuer als (nachträgliche) Anschaffungs¬
kosten der Anteile 247
Teil II: Außensteuergesetz
A Gesetzessystematische Einordnung
1 Hintergrund und Zielsetzung des Gesetzes 249
2 Verhältnis zum nationalen und sonstigem Internationalem Steuerrecht 249
B Berichtigung von Einkünften zwischen international verbundenen Unter¬
nehmen § 1 AStG
1 Betriebswirtschaftliche Grundlagen der Leistungsverrechnung zwischen
verbundenen Unternehmen 251
2 Grundsätzliche Anwendungsbereiche des § 1 AStG 253
3 Das Verhältnis von § 1 AStG zu konkurrierenden Vorschriften 255
3.1 Verhältnis zu den Vorschriften über Gewinnberichtigungen in den Doppel¬
besteuerungsabkommen 256
3.2 Verhältnis zur verdeckten Gewinnausschüttung 256
3.3 Verhältnis zur verdeckten Einlage 258
3.4 Verhältnis zur Entnahme 259
4 Der Begriff der nahestehenden Person gem. § 1 Abs. 2 AStG 260
5 Gewinnberichtigung durch Schätzung gem. § 1 Abs. 3 AStG 263
14
Inhaltsübersicht
6 Beschränkung der Anwendung von Gewinnkorrekturen auf bestimmte
Einkunftsarten gem. § 1 Abs. 4AStG 266
7 Verwaltungsgrundsätze zur Einkunftsabgrenzung 266
7.1 Historische Entwicklung 266
7.2 Allgemeine Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung 267
7.3 Preisvergleichsmethode (comparable uncontrolled price method) 270
7.4 Wiederverkaufspreismethode (Resale price method) 272
7.5 Kostenaufschlagsmethode (Cost plus method) 274
7.6 Gewinnorientierte Methode 275
7.7 Anwendung der Methoden 277
7.8 Vorteilsausgleich 279
7.8.1 Grundsätzliche Regelung 279
7.8.2 Voraussetzungen des Vorteilsausgleichs 280
7.9 Ausgesuchte Einzelprobleme der Einkunftsabgrenzung 282
7.9.1 Warenlieferungen und Dienstleistungen 282
7.9.2 Gewerbliche Dienstleistungen 286
7.9.3 Kosten der Markterschließung 287
7.9.4 Zinsen und ähnliche Vergütungen 289
7.9.5 Nutzungsüberlassung von Patenten, Know how oder anderen
immateriellen Wirtschaftsgütem; Auftragsforschung 292
7.9.6 Verwaltungsbezogene Leistungen im Konzern 293
7.9.7 Einkunftsabgrenzung durch Umlageverträge 294
7.9.7.1 Voraussetzung einer anerkannten Kostenrechnungsmethode 294
7.9.7.2 Eindeutige und klare Formulierung des Umlagevertrages 295
7.9.7.3 Vertragsdurchführung 298
7.10 Exkurs: Angemessenheit von Verrechnungspreisen auch bei dauernden
Verlustsituationen 299
7.10.1 Zugrunde liegende Definition des Begriffs „Verlust" 300
7.10.2 Verteilung des Verlustes auf unterschiedliche Produkte 301
7.10.3 Verlustursachen 302
7.10.4 Bestimmung einer angemessenen Verlustphase 304
7.10.5 Nachweispflichten 306
C Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde Gebiete
1 Allgemeines zur erweiterten beschränkten Steuerpflicht gem. den
§§2 5AStG 309
1.1 Überblick über die erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht 310
1.2 Überblick über die erweiterte beschränkte Vermögensteuerpflicht 311
15
Inhaltsübersicht
1.3 Überblick über die erweiterte beschränkte Erbschaft und Schenkung¬
steuerpflicht 312
2 Die erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht 312
2.1 Voraussetzungen des § 2 AStG 312
2.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich 313
2.1.2 Niedrigsteuergebiet 315
2.1.3 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland 321
2.2 Rechtsfolgen nach § 2 AStG 323
2.2.1 Einkommensteuerpflicht mit Inlandseinkünften 324
2.2.2 Einkunftsermittlung nach dem Nettoprinzip 326
2.2.3 Berücksichtigung von Verlusten 328
2.2.4 Freigrenze, besondere Freibeträge, Sonderausgaben 328
2.2.5 Tarif, Progression, Mindest und Höchstbesteuerung,
Solidaritätszuschlag 329
2.2.6 Veranlagungsform 330
2.3 Zurechnung der Einkünfte von Zwischengesellschaften § 5 AStG 330
2.4 Besteuerungsverfahren 331
2.5 Ende der erweitert beschränkten Steuerpflicht 332
3 Die erweiterte beschränkte Erbschaftsteuerpflicht § 4 AStG 332
3.1 Anwendungsbereich und Voraussetzungen von § 4 AStG 333
3.2 Rechtsfolgen nach § 4 AStG 333
3.2.1 Steuerpflicht für Nachlaßteile im Inland 333
3.2.2 Ermittlung des steuerpflichtigen Nachlasses 335
3.2.3 Berechnung der deutschen Erbschaftsteuer 335
3.3 Zurechnung des Vermögens von Zwischengesellschaften nach § 5 AStG 336
3.4 Besteuerungsverfahren zu § 4 AStG 336
4 Die Besteuerung stiller Reserven bei Beendigung unbeschränkter Steuer¬
pflicht 336
4.1 Überblick über die Regelungen des § 6 AStG 336
4.2 Voraussetzungen des § 6 Abs. 1 AStG 337
4.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich 338
4.2.2 Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 339
4.2.3 Wegzug und Ersatztatbestände nach § 6 Abs. 3 AStG 340
4.3 Rechtsfolgen nach § 6 AStG 341
4.3.1 Vermögenszuwachsbesteuerung 342
4.3.2 Nachfolgende Veräußerung der Beteiligung im Ausland 342
4.3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 342
16
Inhaltsübersicht
4.3.4 Stundung nach § 6 Abs. 5 AStG 343
4.3.5 Verhältnis zu §21 UmwStG 344
D Steuerliche Behandlung der Beteiligung an ausländischen Zwischengesell¬
schaften
1 Überblick und Verhältnis zu anderen Vorschriften 345
2 Hinzurechnungsbesteuerung gemäß §§ 7 14 AStG 347
2.1 Tatbestandsvoraussetzung 347
2.1.1 Inländische Steuerpflichtige 347
2.1.2 Beherrschungsbeteiligung 348
2.1.2.1 Unmittelbare Beteiligung 348
2.1.2.2 Mittelbare Beteiligung 350
2.1.2.3 Begriff der mehrheitlichen Beteiligung 350
2.1.2.4 Mindestbeteiligung bei Kapitalanlagegesellschaften 351
2.1.3 Begriff der Zwischengesellschaft 351
2.1.3.1 Ausländische Gesellschaft 352
2.1.3.2 Einkünfte aus passivem Erwerb 353
2.1.3.2.1 Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 354
2.1.3.2.2 Industrielle Tätigkeit 355
2.1.3.2.3 Einkünfte aus dem Betrieb von Kreditinstituten und
Versicherungsunternehmen 356
2.1.3.2.4 Handel 358
2.1.3.2.5 Dienstleistungen 361
2.1.3.2.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 364
2.1.3.2.7 Aufnahme und darlehensweise Vergabe von Kapital 364
2.1.3.3 Landes/Funktionsholding 366
2.1.3.3.1 Landesholding 367
2.1.3.3.2 Funktionsholding 367
2.1.3.4 Niedrige Besteuerung 368
2.1.3.5 Freigrenze bei gemischten Einkünften 370
2.2 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 371
2.2.1 Überblick 371
2.2.2 Ermittlung der dem Hinzurechnungsbetrag zugrunde liegenden
Einkünfte 372
2.2.2.1 Grundsätzliche Regelung 372
2.2.2.2 Gewinnermittlung bei reinen Zwischengesellschaften 373
2.2.2.3 Gewinnermittlung bei gemischten Einkünften 375
2.2.2.4 Besonderheiten bei der Berücksichtigung von Betriebsausgaben 376
2.2.2.5 Berücksichtigung von Verlusten 377
2.2.2.6 Steuerliche Behandlung des Hinzurechnungsbetrages 378
2.2.2.7 Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen 378
17
Inhaltsübersicht
2.3 Ausschüttung von Gewinnanteilen 380
2.3.1 Stellung der Vorschrift innerhalb der Hinzurechnungs¬
besteuerung 380
2.3.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung 381
2.3.2.1 Kürzung des Hinzurechnungsbetrages 381
2.3.2.2 Erstattung von Zugriffsteuern 382
2.3.3 Vorrang der Hinzurechnungsbesteuerung für Einkünfte mit
Kapitalanlagecharakter 383
2.4 Steueranrechnung 384
2.5 Steuerliche Behandlung von ausländischen Holdinggesellschaften im
Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung 385
2.5.1 Ausgangspunkt 385
2.5.2 Begünstigte Holdinggesellschaften 386
2.6. Nachgeschaltete Zwischengesellschaften 386
2.6.1 Regelungsgehalt 386
2.6.2 Tatbestandsvoraussetzung der übertragenden Hinzurechnungs¬
besteuerung 387
2.6.2.1 Beteiligungsvoraussetzungen 387
2.6.2.2 Der übertragenden Hinzurechnung zugrunde liegende Zwischen¬
einkünfte 388
2.6.2.3 Niedrige Besteuerung 388
2.6.3. Rechtsfolgen der übertragenden Hinzurechnung 389
2.6.3.1 Ermittlung der hinzuzurechnenden Einkünfte 389
2.6.3.2 Verlustausgleich 389
2.6.3.3 Ausgleich von Ausschüttungen der nachgeschalteten Zwischen¬
gesellschaft 390
2.6.4 Zwischenschaltung von Obergesellschaften in DBA Ländern. 392
2.6.4.1 Zweck der Vorschrift 392
2.6.4.2 Einschränkung des Schachtelprivilegs durch § 14 Abs. 4 AStG. 392
2.6.4.3 Sonderregelungen für Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 393
3 § 10 Abs. 6 AStG Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 394
3.1 Einordnung der Vorschrift in den Regelungsbereich des AStG 394
3.2 Stand nach dem Steuerreformgesetz 1992 396
3.2.1 Einkünfte aus einer eigenen aktiven Tätigkeit der ausländischen
Gesellschaft 396
3.2.2 Beteiligungserträge aus einer unmittelbaren lO v.H. Beteiligung 396
3.2.3 Einkünfte aus Konzernfinanzierung 397
3.2.4 Einkünfte aus Dienstleistungen 397
3.3 Beurteilung der aktuellen Rechtslage 397
3.4 Gestaltungsempfehlung zur Vermeidung des § 10Abs.6 AStG 400
3.5 § 10 Abs. 6 AStG und die Möglichkeit zur Umgehung durch Ausschüttung . 402
18
Inhaltsübersicht
E Familienstiftungen § 15 AStG
1 Überblick über die Regelung 404
2 Tatbestandsvoraussetzungen des § 15 AStG 405
2.1 Stiftung nach ausländischer Rechtsordnung 405
2.2 Sitz und Geschäftsleitung im Ausland 406
2.3 Gründung durch bzw. Begünstigung von unbeschränkt Steuerpflichtigen 406
3 Rechtsfolgen des § 15 AStG 407
3.1 Zurechnung des Einkommens der Stiftung bei den Begünstigten 408
3.2 Zurechnung des Vermögens der Stiftung bei den Begünstigten 409
3.3 Erbschaftsteuer 409
3.4 Anwendung von § 5 AStG 409
3.5 Vermeidung doppelter Besteuerung 410
3.6 Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen 410
4 Ersatztatbestand § 15 Abs. 3 und4 AStG 411
5 Verhältnis von § 15 AStG zu § 2 EStG 411
F Ermittlung der Einkünfte und Besteuerungsverfahren gem. §§ 16 18 AStG
1. Erweiterte Mitwirkungspflichten nach § 16 AStG 413
1.1 Überblick 413
1.2 Verhältnis zu den allgemeinen Mitwirkungspflichten nach der AO 414
1.3 Nach § 16 AStG offenzulegende Geschäftsbeziehungen 415
1.4 Rechtsfolgen von § 16AStG 416
1.5 Ausnahme 416
2 Die Mitwirkungspflichten nach § 17 AStG 416
2.1 Verhältnis zu den allgemeinen Mitwirkungspflichten 417
2.2 Voraussetzung für § 17 AStG 417
2.3 Mitwirkungspflichten nach § 17 AStG 417
2.4 Rechtsfolgen bei unzureichender Mitwirkung 418
3 Die Feststellung von Besteuerungsgrundlagen § 18AStG 419
3.1 Überblick über das Verfahren 419
3.2 Ermittlung der Bemessungsgrundlagen 419
3.3 Besteuerung des inländischen Steuerpflichtigen 421
G § 20 AStG: Konkurrenzverhältnis zwischen AStG und DBA
19
Inhaltsübersicht
Teil III: Doppelbesteuerungsabkommen
A Einleitung
B Einordnung der DBA Regelungen in das System des Außensteuerrechts
C Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungen
1 Begriff und Formen der Doppelbesteuerung 428
2 Ursachen für das Vorliegen von Doppelbesteuerungen 429
3 Verfahren zur Vermeidung bzw. Milderung der Doppelbesteuerung 431
D Rechtliche Grundlagen der Doppelbesteuerungsabkommen
1 Definition eines DBA 436
2 Zustandekommen eines DBA 437
3 Stellung der DBA im deutschen Steuerrecht 438
3.1 Begriffliche Unterschiede zwischen den Rechtskreisen 439
3.2 Treaty Overriding 439
4 Auslegung eines DBA 440
E Aufbau, Geltungsbereich und Zuordnungsprinzipien der DBA
1 Aufbau eines DBA 443
2 Geltungsbereich 443
2.1 Persönlicher Geltungsbereich (Art. 1 OECD MA) 443
2.1.1 Prinzip der Ansässigkeit als Grundnorm 443
2.1.2 Vorliegen einer Person im Abkommenssinne 443
2.1.2.1 Natürliche Person 443
2.1.2.2 Personengesellschaften 444
2.1.2.3 Betriebsstätte/ständiger Vertreter 445
2.1.2.4 Gesellschaften 445
2.1.3 Besonderheiten bei fehlender Ansässigkeit oder Doppel¬
ansässigkeit 446
2.1.3.1 Bestimmung der Ansässigkeit bei natürlichen Personen 446
2.1.3.2 Bestimmung der Ansässigkeit von Gesellschaften 449
2.2 Sachlicher Geltungsbereich gem. Art. 2 OECD MA 451
2.3 Räumlicher Geltungsbereich gem. Art. 28 OECD MA 453
3 Zuordnungsprinzipien hinsichtlich der Besteuerungsrechte 454
20
Inhaltsübersicht
F Besteuerung einzelner Einkunftsarten
1 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6OECD MA) 458
1.1 Besteuerungsgegenstand 458
1.2 Zuteilung des Besteuerungsrechts 460
1.3 Besonderheiten und Gestaltungsmöglichkeiten 461
2 Untemehmensgewinne (Art. 5, 7 9 OECD MA) 462
2.1 Definition der Einkunftsart 462
2.2 Zuteilung des Besteuerungsrechts 464
2.3 Definition der Betriebsstätte 464
2.3.1 Nach nationalem Recht 465
2.3.2 Nach Abkommensrecht 466
2.3.2.1 Grundlagen 466
2.3.2.2 Beispielhafte Aufzählung i. S. d. Art. 5 Abs. 2 OECD MA 469
2.3.2.2.1 Ort der Leitung 469
2.3.2.2.2 Zweigniederlassung 470
2.3.2.2.3 Geschäftsstellen, Fabrikationsstätten, Werkstätten, Bergwerke
und sonstiges 470
2.3.2.2.4 Bauausführungen und Montagetätigkeiten 470
2.3.2.3 Negativkatalog des Art. 5 Abs. 4 OECD MA 473
2.3.2.3.1 Einrichtungen, die ausschließlich zur Lagerung, Ausstellung
oder Auslieferung von Gütern oder Waren des Unternehmens
benutzt werden 474
2.3.2.3.2 Einkaufs und Informationsbeschaffungstätigkeiten 475
2.3.2.3.3 Tätigkeiten vorbereitender Art oder Hilfstätigkeiten 476
2.3.3 Rechtsfolgenidentität bei ständigem Vertreter 476
2.3.4 Anti Organ Klausel des Art. 5 Abs. 7 OECD MA 478
2.4 Gewinnabgrenzung bei verbundenen Unternehmen (Art. 9 OECD MA) 479
2.4.1 Zweck der Vorschrift 479
2.4.2 Verfahren zur Prüfung der Angemessenheit von Verrechnungs¬
preisen 480
2.4.2.1 In Deutschland anwendbare Verfahren 480
2.4.2.2 Ergänzende, international gebräuchliche Verfahren 481
2.4.2.3 Steuerliche Korrekturnormen 484
2.5 Gewinnabgrenzung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 485
2.5.1 Ermittlung des Betriebsgewinns 486
2.5.1.1 Anwendung der Gewinnkorrekturvorschriften des Art. 9
OECD MA 486
2.5.1.2 Grundlegende Buchführungsregelungen 486
2.5.1.3 Gewinnermittlungsverfahren 490
2.5.1.3.1 Indirekte Methode 490
21
Inhaltsübersicht
2.5.1.3.2 Direkte Methode 492
2.5.1.3.3 Währungsumrechnung 495
2.5.1.3.4 Gewinnzurechnung bei Dienstleistungen 495
2.5.1.3.5 Dotationskapital und Betriebsausgabenabzug 496
2.5.1.3.6 Überführung von Wirtschaftsgütern aus dem Inland in eine aus¬
ländische Betriebsstätte 500
2.5.1.3.7 Keine Attraktivkraft der Betriebsstätte gern. Art. 7 Abs. 1
OECD MA 502
2.5.1.3.8 Betriebsstättenvorbehalt und gestalterische Maßnahmen 504
2.6. Personengesellschaft als abkommensrechtliche Sonderform der Betriebs¬
stätte 505
2.6.1 Qualifizierungskriterien 510
2.6.2 Besteuerung der Einkünfte eines Mitunternehmers und die
Behandlung von „Sondervergütungen" 514
3 Einkünfte aus Dividenden gem. Art. 10OECD MA 514
3.1 Definition von Einkünften aus Dividenden 515
3.1.1 Stille Beteiligung und partiarische Darlehen 515
3.1.2 Genußrechte/ scheine 517
3.1.3 Zahlungen/Ausschüttungen von Vereiner, Stiftungen und
sonstigen Körperschaften 518
3.1.4 Verdeckte Gewinnausschüttungen 519
3.2 Ermittlung der Einkünfte 519
3.3 Besteuerungsfolgen 520
3.3.1 Grundsätzliches 520
3.3.2 Schachteldividenden 521
3.4 Schuldzinsabzug bei fremdfinanzierter Schachtelbeteiligung 523
3.5 Teilwertabschreibung auf Schachtelbeteiligungen 524
4 Einkünfte aus Zinsen (Art. 11 OECD MA) 524
4.1 Definition von Zinsen und Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten 525
4.1.1 Abgrenzung zu Einkünften eines stillen Gesellschafters 526
4.1.2 Abgrenzung zu Einkünften aus einem partiarischen Darlehen. 528
4.1.3 Weitere Abgrenzungen 529
4.2 Regelungsinhalt 530
4.2.1 Quelle der Zinsen 531
4.2.2 Besteuerungsverfahren 532
4.3 Ausgewählte Einzelprobleme 533
5 Einkünfte aus Lizenzen (Art. 12 OECD MA) 535
5.1 Grundsätzliches 535
22
Inhaltsübersicht
5.2 Definition und Abgrenzung 536
5.2.1 Definition 536
5.2.2 Besondere Abgrenzungsprobleme 537
5.3 Besteuerungsfolgen 539
5.3.1 Zuteilung der Besteuerungsrechte 539
5.3.2 Attraktivkraft und Umqualifizierung 539
5.3.3 Unangemessenheit der Lizenzgebühren 540
6 Gewinn aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 OECD MA) 541
6.1 Grundsatz und Definition 542
6.2 Unbewegliches Vermögen (Art. 13 Abs. 1) 544
6.3 Bewegliches Betriebsvermögen (Art. 13 Abs. 2) 545
6.4 Vermögen gem. Art. 13Abs.3 547
6.5 Sonstiges Vermögen (Art. 13 Abs. 4) 547
6.6 Beispielhafte Problemstellung bei Umwandlungsfällen unter Beteiligung
beschränkt Steuerpflichtiger 548
7 Dienstleistungs und Arbeitseinkünfte 550
7.1 Wohnsitzprinzip als Grundorientierung 550
7.2 Selbständige Arbeit (Art. 14OECD MA) 550
7.2.1 Grundsätzliche Regelung 550
7.2.2 Bedeutung einer festen Geschäftseinrichtung 551
7.2.3 Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten 553
7.2.3.1 Abgrenzung zu Art. 7 553
7.2.3.2 Abgrenzung zu Art. 15 555
7.3 Unselbständige Arbeit (Art. 15OECD MA) 556
7.3.1 Grundsätzliche Regelungen 556
7.3.2 Definition der Einkünfte gem. Art. 15OECD MA 556
7.3.3 Bestimmung des Tätigkeitsortes 557
7.3.4 Wohnsitzbesteuerung als Ausnahme der Tätigkeitsort¬
besteuerung 558
7.4 Einzelregelungen zu bestimmten Tätigkeiten/Einkünften 563
7.4.1 Aufsichtsrats und Verwaltungsratsvergütungen
(Art. 16OECD MA) 563
7.4.2 Vergütungen für künstlerische oder sportliche Tätigkeiten
(Art. 17OECD MA) 565
7.4.3 Ruhegehälter (Art. 18OECD MA) 569
7.4.4 Einkünfte aus öffentlichen Kassen (Art. 19 OECD MA) 569
8 Sonstige Einkünfte (Art. 21 OECD MA) 570
23
Inhaltsübersicht
9 Vermögensbesteuerung (Art. 22 OECD MA) 571
10 Für alle Einkunftsarten geltende Vorschriften 572
10.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung (Art. 23 A/B OECD MA) 572
10.1.1 Grundsätzliches Wahlrecht 572
10.1.2 Freistellung 573
10.1.3 Steueranrechnung 575
10.2 Gleichheitsgrundsatz/Diskriminierungsverbot (Art. 24 OECD MA) 576
10.3 Verständigungsverfahren (Art. 25 OECD MA) 578
10.4 Informationsaustausch (Art. 26OECD MA) 579
10.4.1 Grundsätzliches 579
10.4.2 Besonderheiten hinsichtlich der Rechts und Amtshilfe 584
10.4.3 Simultane Betriebsprüfungen 586
10.5 Treaty Shopping 587
Anhang 1 589
Anhang 2 602
Anhang 3 607
Abkürzungen 615
Paragraphenschlüssel 619
Stichwortverzeichnis 627
24 |
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