Ergänzende Altersvorsorge durch Direktversicherung nach Gehaltsumwandlung: Vorteile und Gefahren
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| Format: | Thesis Book |
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| Published: |
Berlin
<<Erich>> Schmidt
1998
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Vorwort V
Übersicht VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XX
Teil 1: Einleitung 1
Teil 2: Hauptteil 7
§ 1 Die Direktversicherung im Rahmen der betrieblichen
Altersversorgung 7
I. Überblick über die gesetzliche Regelung der Direkt¬
versicherung im BetrAVG 7
X A. Merkmale der Betrieblichen Altersversorgung 7
1. Versorgungsfall 8
2. Versorgungszweck 9
3. Zusage aus Anlaß eines Arbeitsverhältnisses 9
a) Anspruchsgrundlage 9
b) Arbeitnehmer und Arbeitgeber 10
c) Arbeitsverhältnis als Anlaß 11
B. Die Direktversicherung als Lebensversicherung 11
1. Leistungsarten 12
a) Kapitalzahlungen 12
(1) Lebenslängliche Todesfallversicherung 13
(2) Erlebensfallversicherung 13
(3) Erlebensfallversicherung mit Prämienrückgewähr 13
(4) Erlebens- und Todesfallversicherung 13
(5) Temporäre Todesfallversicherung 14
(6) Versicherung mit festem Auszahlungstermin 14
b) Rentenzahlungen 14
(1) Erlebensfallversicherung 15
(2) Überlebensrente 15
(3) Rentenversicherung mit garantierter Mindestlaufzeit.. 15
(4) Sofortige Rentenzahlung 15
(5) Sofortige Rentenzahlung mit Prämienrückgewähr 15
(6) Umtauschrecht 16
c) Zusatzversicherungen 16
2. Versicherungsvertrag 16
3. Bezugsberechtigung des Arbeitnehmers 17
4. Versicherungsleistung 19
IX
II. Abgrenzung der Direktversicherung zu anderen Durchführungs¬
formen der betrieblichen Altersversorgung 19
A. Unmittelbare Versorgungszusage (Direktzusage) 20
B. Pensionskassenzusage 20
C. Unterstützungskassenzusage 21
III. Tatsächliche Bedeutung der Direktversicherung 22
A. Verbreitung der betrieblichen Altersversorgung insgesamt 22
B. Verbreitung der Direktversicherung 23
1. Anteil der Arbeitnehmer 23
2. Zahl und Größe der Unternehmen mit Direktversicherungen . 23
3. Deckungsmittel und Versicherungssummen 24
4. Gesamtbewertung 24
§ 2 Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung der
Direktversicherung 25
I. Steuerrechtliche Behandlung 25
A. Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber 26
1. Ertragsteuerliche Behandlung beim Arbeitgeber 26
a) Versicherungsbeiträge als Betriebsausgaben 27
b) Keine Aktivierung des Anspruchs auf Versicherungs¬
leistungen 27
c) Keine Aktivierungspflicht bei Abtretung oder Beleihung .. 28
d) Steuerliche Behandlung der Beiträge zur Insolvenz¬
sicherung 29
e) Eintritt des Versicherungsfalles 29
f) Rückstellungen für garantierte Anpassungsleistungen 30
g) Zusammenfassung 30
2. Gewerbesteuerliche Behandlung 30
3. Umsatzsteuerliche Behandlung 31
B. Steuerrechtliche Behandlung beim Arbeitnehmer 32
1. Steuerrechtliche Behandlung vor Eintritt des
Versicherungsfalles 32
a) Beitragszahlungen des Arbeitgebers als
lohnsteuerpflichtiger Arbeitslohn 32
b) Lohnsteuerpauschalierung nach § 40b EStG 33
(1) Art und Umfang der Steuerbegünstigung 34
(2) Materielle Voraussetzungen für die Inanspruchnahme
der Pauschalierungsmöglichkeit 37
(3) Besondere Bestimmungen für Kollektivlebens¬
versicherungen nach § 40b II2 EStG 40
(4) Kirchensteuer 41
X
(5) Vervielfältigungsregel 42
(6) Verhältnis des § 40 b zu §§ 40 und 40 a EStG 44
2. Steuerrechtliche Behandlung nach Eintritt des
Versicherungsfalles 45
a) Auszahlung der Kapitalversicherung oder Renten¬
versicherung mit Kapitalwahlrecht 45
b) Auswirkungen der Anhebung der Beiträge zu bestehenden
Direktversicherungen auf die Steuerfreiheit der
Kapitalerträge 47
c) Ertragsanteilsbesteuerung bei der Rentenversicherung.... 47
d) Erbschaftsteuer 48
II. Sozialversicherungsrechtliche Behandlung der Direktversicherung.. 50
A. Die Beiträge zur Sozialversicherung vor Anspruch auf
Leistungen aus der Direktversicherung 51
B. Beiträge zur Sozialversicherung für die Leistungen aus der
Direktversicherung 51
III. Zusammenfassung der Ergebnisse zur Steuer- und sozial¬
versicherungsrechtlichen Behandlung der Direktversicherung 52
§ 3 Die Besonderheiten der Direktversicherung nach
Gehaltsumwandlung 54
I. Die Tatbestände - typischer Inhalt einer Direktversicherung nach
Gehaltsumwandlung 54
II. Rechtliche Einordnung 56
A. Anwendbarkeit des BetrAVG dem Grunde nach 57
1. Bedeutung des Streits 58
2. Diskussion 60
a) Die gesetzlich geregelten Voraussetzungen der
betrieblichen Altersversorgung 60
(1) Der Begriff der Leistung 61
(2) Der Versorgungszweck 61
(3) Die Zusage 63
b) Ungeschriebene Tatbestandsmerkmale 64
(1) Initiative des Arbeitgebers 65
(2) Zusätzlich zum Barlohn aufgewendete
Arbeitgebermittel 65
(3) Prämienrisiko für Zeiten ohne Lohnanspruch 68
(4) Zwischenergebnis 68
c) Der Schutzzweck des Gesetzes/Praktikabiütätserwägungen 68
3. Ergebnis 70
XI
B. Rechtliche Einordnung von Fallgruppen 70
1. Darstellung der Fallgruppen 71
a) Gehaltsvergütungsvereinbarungen mit Alternativen
zwischen Gehaltserhöhung und Altersversorgung 71
b) Arbeitnehmer verlangt Gehaltserhöhung, Arbeitgeber
bietet nur Altersversorgung 71
c) Bereits vereinbarte Barbezüge werden mit Wirkung für die
Zukunft umgewandelt 71
d) Einmaliger Verzicht auf einen Betrag des Gehalts für eine
Kapitallebensversicherung 71
e) Bereits entstandene, aber noch nicht fällige Ansprüche 72
0 Bereits entstandene, fällige, aber noch nicht ausgezahlte
Lohnansprüche 72
g) Umwandlung bereits ausgezahlter und lohnversteuerter
Vergütungen 72
h) Arbeitgeber und Arbeitnehmer teilen sich den Aufwand
für die Direktversicherung 72
2. Rechtliche Einordnung der unter 1. beschriebenen
Fallgruppen 72
HI. Rechtliches Schicksal des Gehaltsteiles, der zürn Versicherungs¬
beitrag umgewandelt wird 74
IV. Steuer- und Sozialversicherungsrechtliche Folgen 77
A. Steuerrechtliche Folgen 77
B. Sozialversicherungsrechtliche Folgen der Gehaltsumwandlung . . 78
§ 4 Die Begründung von arbeitsrechtlichen Ansprüchen auf
Versicherungsschutz 7g
[¦ Arbeitsverhältnis und Versicherüngsverhältnis . 80
1. Mögliche Anspruchsgrundlagen 81
A. Individualvertrag 1. Zustandekommen des Umwandlungsvertrages 81
2. Grenzen der lohnabändernden Vereinbarung nach dem TVG. 82
a Grenzen der Gestaltungsmacht bei Tarifbindung 82
b) Verstoß e.ner Versorgungsvereinbarung mit
Barlohnverzicht gegen § 4 III TVG 83
(1) Außertarifliche Lohnbestandteile . 83
(2) Sachgruppenvergleich ... s^
(3) Abwägung und Ergebnis . s,
(4) Günstigkeitsvergleich. Z-
c) Verstoß einer Versorgungsvereinbarung mit Barlohnverzicht gegen § 4 IV TVG
ÖO
XII
3. Ergebnis 89
B. Versorgungszusagen an mehrere Arbeitnehmer 89
C. Kollektive Anspruchsgrundlagen zur Begründung von
betrieblicher Altersversorgung durch Gehaltsumwandlung 91
1. Betriebsvereinbarungen 91
2. Richtlinien nach dem Sprecherausschußgesetz 94
3. Tarifvertrag 94
D. Gesetz 95
E. Anspruch des Arbeitnehmers gegenüber dem Arbeitgeber auf
Abschluß einer Direktversicherung nach Gehaltsumwandlung... 95
1. Der Grundsatz der Vertragsfreiheit 95
2. Die rechtliche Begründung eines Kontrahierungszwangs 96
a) Gleichbehandlung 96
b) Kontrahierungszwang als Nebenpflicht 96
c) Kontrahierungszwang nach § 826 BGB 98
d) Analoge Anwendung des 5. Vermögensbildungsgesetzes
(VermbG) 99
3. Ergebnis 100
§ 5 Inhalt der Versorgungszusage und rechtliche Grenzen 101
I. Auswahl des Versicherungsunternehmens 102
II. Art und Höhe der für die Versicherung zu verwendenden
Lohnbestandteile 103
III. Bezugsrechte 104
A. Unwiderrufliches Bezugsrecht kraft Vereinbarung 104
B. Unwiderrufliches Bezugsrecht bei fehlender vertraglicher
Vereinbarung 107
C. Unwiderruflichkeit kraft Gesetzes 108
1. Maßstäbe einer Inhaltskontrolle 109
2. Anwendung auf die Gehaltsumwandlungsvereinbarung 110
3. Wirksamkeit eines eingeschränkt unwiderruflichen
Bezugsrechts 111
D. Rechtsfolgen der Nichtigkeit 112
E. Übertragbarkeit und Beleihbarkeit des Anwartschaftsrechts
auf Seiten des Arbeitnehmers 113
IV. Fehlen von Entgeltansprüchen 114
A. Beitragspflicht und Lohnzahlungspflicht 115
1. Langandauernde Krankheit 115
2. Eingeschränkte Lohnzahlung im Krankheitsfall 116
3. Vertragliches Ruhen des Arbeitsverhältnisses 117
4. Zeiten des Wehr- und Zivildienstes 117
5. Erziehungsurlaub 118
6. Zwischenergebnis 119
B. Fehlen ausdrücklicher Abreden bzw. gesetzlicher Regelungen... 119
C. Prämienzahlung durch Arbeitnehmer 121
D. Ergebnis 122
V. Inhalt der Versicherungsleistung 122
VI. Überschüsse 123
VII. Aufhebung und Änderung der Gehaltsumwandlungsvereinbarung.. 124
A. Einverständliche Änderung der Gehaltsumwandlungs¬
vereinbarung 125
1. Aufhebung des Umwandlungsvertrages für die Zukunft 125
2. Rückgängigmachen der Vereinbarung 126
B. Einseitige Änderung der Gehaltsumwandlungsvereinbarung .... 129
1. Änderungskündigung durch Arbeitnehmer 129
2. Änderungskündigung durch Arbeitgeber 129
C. Vereinbartes Teilkündigungsrecht 130
D. Wegfall der Geschäftsgrundlage 131
VIII. Vereinbarungen zum vorzeitigen Ausscheiden - Übernahmerecht .. 132
A. Die gesetzliche Regelung der Unverfallbarkeit 132
1. Unverfallbarkeit dem Grunde nach 133
2. Unverfallbarkeit der Höhe nach 135
a) Ratierliches Verfahren (§ 2 I BetrAVG) 135
(1) Rechenweg 135
(2) Auffüllpflicht des Arbeitgebers nach § 2 II1 BetrAVG 136
(3) Überschußbeteiligung 136
b) Versicherungsvertragliches Verfahren, (§ 2 II 2 BetrAVG) 136
3. Abfindung unverfallbarer Anwartschaften (§ 3 BetrAVG) 139
a) Abfindung nur bei zwölfjähriger Betriebszugehörigkeit und
dreijährigem Bestand der Zusage 139
b) Abfindung nur mit Zustimmung des Arbeitnehmers 140
c) Rechtsfolgen 140
d) Höhe der Abfindung 141
B. Anwendung der Unverfallbarkeitsbestimmungen auf die Direkt¬
versicherung nach Gehaltsumwandlung 142
1. Günstigere Vereinbarungen 143
2. Auslegungsregel 144
3. Nichtigkeit entgegenstehender Abreden 144
4. Abfindung unverfallbarer Ansprüche (§ 3 BetrAVG) 145
IX. Steuern im Innenverhältnis 145
X. Gesamtergebnis zu § 5 146
§ 6 Der Versicherungsvertrag und das Versicherungsverhältnis 147
I. Beteiligte des Versicherungsvertrages 148
II. Regelungsgegenstand des Versicherungsvertrages 148
A. Vertragsfreiheit und ihre Schranken 148
B. Allgemeine Geschäftsbedingungen 148
C. Ergänzende regelungsbedürftige Fragen 149
III. Zustandekommen des Versicherungsvertrages 149
IV. Zustimmung des Arbeitnehmers 150
V. Hauptleistungspflichten - Vertragsinhalt 152
A. Gegenstand der Versicherung 152
1. Lebensversicherung 153
2. Unfallversicherung 155
3. Krankenversicherung 156
B. Leistungsvoraussetzungen 156
VI. Bezugsrecht 157
VII. Überschüsse 159
VIII. Wirtschaftliche Verwertung des Versicherungsvertrages durch den
Arbeitgeber vor Eintritt des Versicherungsfalles 161
IX. Kündigung des Versicherungsvertrages 162
A. Kündbarkeit durch Arbeitgeber 162
B. Kündbarkeit durch Versicherer 162
X. Verbot der wirtschaftlichen Nutzung durch den Arbeitnehmer
(§ 2 II 4-6 BetrAVG) nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses ... 164
XI. Kollektivlebensversicherung 165
XII. Gesamtergebnis zu § 6 166
§ 7 Leistungsstörungen im Versorgungsverhältnis 167
I- Auswahl des Versicherungsunternehmens 167
II. Gesundheitliche Risiken 169
III. Bezugsrechte 171
IV. Sonstige Abweichungen (Überschüsse, Prämienlaufzeiten,
Versicherungsrisiko, niedrigere Prämienzahlung) 172
A. Überschüsse 172
B. Prämienlaufzeiten 173
C. Versicherungsrisiko 174
D. Niedrigere Prämienzahlung 174
V. Beitragsfreistellung oder Kündigung der Versicherung durch den
Arbeitgeber 175
VI. Verzug mit Prämienzahlung 176
A. Verzögerungsschaden 176
B. Schadensersatzanspruch nach Kündigung der Versicherung 177
C. Aufrechterhaltung der Versicherung durch den Arbeitnehmer .. 178
D. Aufklärungspflicht des Arbeitgebers über den Prämienrückstand
und Auskunftsanspruch des Arbeitnehmers 180
1. Aufklärungspflicht 181
2. Auskunftsanspruch 182
VII. Nichtrückgängigmachen der Beleihung oder Abtretung 182
VIII. Nichtübertragen der Versicherungsnehmerstellung bei Ausscheiden
des Arbeitnehmers aus dem Arbeitsverhältnis 183
IX. Nichteinhaltung des Verbots der Inanspruchnahme des
Rückkaufswertes (§ 2 II 4 bis 6 BetrAVG) 184
X. Einstandspflichten des Arbeitgebers bei Insolvenz des Versicherers. 184
XI. Gesamtergebnis zu § 7 186
§ 8 Wechsel des Versorgungsträgers und des Arbeitgebers 187
I. Wechsel des Versorgungsträgers bei unverändert bestehendem
Arbeitsverhältnis 187
A. Wechsel zu einem anderen Versicherer 188
B. Änderung der Durchführungsform 189
II. Wechsel des Arbeitgebers 190
A. Beendigung des alten und Begründung eines neuen
Arbeitsverhältnisses 190
1. Fortsetzung des ursprünglichen Versicherungsvertrages 191
2. Wechsel des Versicherers 191
3. Änderung des Durchführungsweges 192
B. Wechsel des Arbeitgebers aufgrund eines Betriebsübergangs.... 193
C. Gesamtrechtsnachfolge 195
III. Gesamtergebnis zu § 8 196
§ 9 Insolvenzschutz des Arbeitnehmers 196
I. Die Direktversicherung nach Gehaltsumwandlung im Konkurs des
Arbeitgebers 197
A. Konkurs und Versorgungsvertrag 198
1. Ansprüche des Arbeitnehmers aus Versorgungsvertrag 198
2. Zahlen der Prämien aus eigenen Mitteln (§ 35a VVG) 200
3. Konkursausfallgeld 200
B. Konkurs und Versicherungsvertrag 201
1. Verwertung der Versicherung 201
a) Unwiderrufliches Bezugsrecht 201
b) Widerrufliches Bezugsrecht 202
c) Eingeschränkt unwiderrufliches Bezugsrecht 206
XVI
d) Haftung des Konkursverwalters wegen eines arbeits¬
vertragswidrig ausgeübten Widerrufs des Bezugsrechts 207
2. Einstellung der Prämienzahlungen 208
II. Insolvenzsicherung der Versorgungsansprüche und Anwartschaften 209
A. Notwendigkeit des Insolvenzschutzes 209
1. Konkurs nach Eintritt des Versicherungsfalles 210
2. Konkurs vor Eintritt des Versicherungsfalles 211
a) Widerrufliches Bezugsrecht 211
b) Unwiderrufliches Bezugsrecht 211
B. Anwendbarkeit der Insolvenzschutzbestimmungen auf die
Direktversicherung nach Gehaltsumwandlung 211
C. Voraussetzungen und Umfang des Insolvenzschutzes 213
1. Gesetzliche Regelung 213
2. Einschränkungen des Insolvenzschutzes wegen Zustimmung
des Arbeitnehmers zu einer wirtschaftlichen Verwertung 214
3. Die Sicherungsfälle 216
4. Sicherungsfähige Anwartschaft 217
a) Begründung der herrschenden Meinung 218
b) Begründung der Mindermeinung 218
c) Stellungnahme 219
(1) Arbeitgeberfinanzierte Direktversicherung 219
(2) Direktversicherung nach Gehaltsumwandlung 220
d) Ergebnis 221
5. Geschützter Personenkreis 221
6. Die Höhe der vom PSVaG zu erbringenden Leistungen 221
a) Höhe der Sicherungsleistungen des PSVaG für
Versorgungsempfänger 221
b) Höhe der Sicherungsleistungen des PSVaG für
Versorgungsanwärter 222
D. Versicherungsmißbrauch 224
1. Mißbrauch bei Erteilung der Versorgungszusage 224
2. Mißbrauch durch Verbesserung einer bereits bestehenden
Versorgungszusage 224
3. Mißbrauch durch Beleihung oder Abtretung 225
a) Zusammenwirken von Arbeitgeber und Arbeitnehmer 225
b) Versicherungsmißbrauch bei der Direktversicherung nach
Gehaltsumwandlung durch Zustimmung zur Abtretung ... 226
III. Insolvenzschutz für Versicherungsleistungen nach Beitrags¬
rückständen —7
A. Die Auffassung des BAG 229
B. Kritik in der Literatur 229
C. Die Entscheidung des BVervvG zum widerruflichen Bezugsrecht
und die Kritik Steinmeyers 231
D. Stellungnahme 232
E. Auskunftsanspruch des Arbeitnehmers gegen den Versicherer .. 237
1. Informationspflicht des Arbeitgebers und Auskunftsanspruch
gegenüber dem Arbeitgeber 237
2. Informationspflicht des Versicherers und Auskunftsanspruch
gegenüber dem Versicherer 238
a) Hinweispflicht aus § 35 a I VVG 239
b) Hinweispflicht aus Treu und Glauben i.V.m. § 328 BGB... 240
(1) Sonderverbindung zwischen Versichererund
Arbeitnehmer 241
(2) Vorliegen eines besonderen Rechtsgrundes für die
Informationspflicht 242
c) Ergebnis 244
F. Zeitpunkt der Hinweispflicht 244
G. Ergebnis 246
IV. Das neue Insolvenzrecht 246
V. Endergebnis zu § 9 247
§ 10 Die Anpassungsregelung des § 16 BetrAVG bei einer Direkt¬
versicherung nach Gehaltsumwandlung 248
I. Anpassung bei einer Direktversicherung 249
A. Schuldner der Anpassungspflicht 249
B. Laufende Leistungen 249
C. Belange des Versorgungsempfängers 251
D. Die wirtschaftliche Lage des Arbeitgebers 251
E. Entfallen der Anpassung oder Minderung der Anpassungs¬
leistung aufgrund Zusicherung von Überschüssen 252
1. Grundsätzlicher Ausschluß der Anpassungsverpflichtung 253
a) Überschußbeteiligung anstelle der Anpassungs¬
verpflichtung 253
b) Gegenmeinung 254
c) Stellungnahme 254
2. Anrechnung des Überschusses auf die Anpassung 255
II. Anpassungsprüfungspflicht auch bei der Direktversicherung
nach Gehaltsumwandlung? 257
III. Endergebnis zu § 10 258
Teil 3: Zusammenfassung, Ergebnisse und Ausblick 259
I. Allgemeine Bewertung 259
XVIII
II. Arbeitsrechtliche Beurteilung 260
III. Abstraktionsprinzip und versicherungsrechtliche Beurteilung 262
IV. Steuer- und Sozialversicherungspflicht 263
V. Rechtspolitische Anregungen 264
Teil 4: Anhang 267
I. Steuergesetze (Stand 31.12.1997) 267
II. Steuer-Richtlinien 273
Literaturverzeichnis 287
Stichwortverzeichnis 305
i
VIV
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