Verfügbarkeit: Umwandlungssteuer-Erlaß

Umwandlungssteuer-Erlaß: Text mit praktischen Hinweisen

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Bibliographische Detailangaben
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln <<O.>> Schmidt 1998
Schriftenreihe:	Centrale-Texte
Schlagworte:	Deutschland > Umwandlungssteuergesetz Gesellschaftsumwandlung Umwandlung Steuererlass Steuerrecht Verwaltungsvorschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXI, 288 S.
ISBN:	3504630795

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT SEITE VORWORT . V INHALTSVERZEICHNIS . XI UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ: ZWEIFELS UND AUSLEGUNGS FRAGEN BMF-SCHREIBEN VOM 25. 3. 1998 . 1 TEIL 1 UMWANDLUNG VON KOERPERSCHAFTEN A. UMWANDLUNGSMOEGLICHKEITEN NACH DEM UMWANDLUNGS GESETZ (UMWG) . 3 B. STEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNGEN NACH DEM UM WANDLUNGSSTEUERGESETZ (UMWSTG) . 8 1. ABSCHNITT: ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN ZUM ZWEITEN BIS SIEBTEN TEIL . 8 ZU § 1 UMWSTG: ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFTEN DES ZWEITEN BIS SIEBTEN TEILS . 8 HINWEISE . 10 ZU § 2 UMWSTG: STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 12 HINWEISE . 24 2. ABSCHNITT: VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON . 29 ZU § 3 UMWSTG: WERTANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 29 ZU § 4 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT . 33 ZU § 5 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT IN SONDERFAELLEN . 45 ZU § 6 UMWSTG: GEWINNERHOEHUNG DURCH VEREINIGUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN . 53 INHALTSUEBERSICHT SEITE ZU § 7 UMWSTG: ERMITTLUNG DER EINKUENFTE NICHT WESENTLICH BETEILIGTER ANTEILSEIGNER . 55 ZU § 10 UMWSTG: KOERPERSCHAFTSTEUERANRECHNUNG . 58 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUM 2. ABSCHNITT . 60 HINWEISE . 65 3. ABSCHNITT: VERSCHMELZUNG ODER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (VOLL UEBERTRAGUNG) AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT . 108 ZU § 11 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 108 ZU § 12 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT . 115 ZU § 13 UMWSTG: BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 121 HINWEISE . 124 4. ABSCHNITT: FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND EINER GENOSSENSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 141 ZU § 14 UMWSTG: ENTSPRECHENDE ANWENDUNG VON VORSCHRIFTEN, EROEFFNUNGSBILANZ . 141 HINWEISE . 142 5. ABSCHNITT: AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND VERMOEGENSUEBER TRAGUNG (TEILUEBERTRAGUNG) . 143 ZU § 15 UMWSTG: AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (TEILUEBERTRAGUNG) . 143 HINWEISE . 155 6. ABSCHNITT: GEWERBESTEUER . 164 ZU § 18 UMWSTG: GEWERBESTEUER BEI VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON SOWIE BEI FORM WECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 164 HINWEISE . 167 VIII INHALTSUEBERSICHT SEITE C. AUSWIRKUNGEN DER UMWANDLUNG AUF EINE ORGANSCHAFT . 173 HINWEISE . 178 D. GLIEDERUNGSMAESSIGE BEHANDLUNG DER VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG VON KOERPERSCHAFTEN AUF KOERPERSCHAFTEN . 183 HINWEISE . 199 E. AUSWIRKUNGEN DER UMWANDLUNG BEI EINER GESELLSCHAFTER FREMDFINANZIERUNG . 202 HINWEISE . 204 TEIL 2 EINBRINGUNG 1. ABSCHNITT: EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN GE WAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN . 205 ZU § 20 UMWSTG: BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS UND DER GESELLSCHAFTSANTEILE . 205 HINWEISE . 221 ZU § 21 UMWSTG: BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS . 238 HINWEISE . 244 ZU § 22 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITAL GESELLSCHAFT . 246 HINWEISE . 251 ZU § 23 UMWSTG: EINBRINGUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION . 254 HINWEISE . 258 IX INHALTSUEBERSICHT SEITE 2. ABSCHNITT: EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELISCHAFT . 261 ZU § 24 UMWSTG: EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 261 HINWEISE .270 TEIL 3 UEBERGANGS UND SCHLUSSVORSCHRIFTEN . 280 HINWEISE . 281 TEIL 4 ERSTMALIGE ANWENDUNG DIESES BMF-SCHREIBENS (TZ. S.05-S.06) . 283 STICHWORTVERZEICHNIS . 285 X INHALTSVERZEICHNIS SEITE VORWORT . V INHALTSUEBERSICHT . VII UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ: ZWEIFELS UND AUSLEGUNGSFRAGEN BMF-SCHREIBEN VOM 25. 3. 1998 . 1 TEIL 1 UMWANDLUNG VON KOERPERSCHAFTEN A. UMWANDLUNGSMOEGLICHKEITEN NACH DEM UMWANDLUNGS GESETZ (UMWG) . 3 I. VERSCHMELZUNG (TZ. 00.04-00.05) . 3 II. FORMWECHSEL (TZ. 00.06-00.07) . 4 III. SPALTUNG (TZ. 00.08-00.12) . 5 IV. VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (TZ. 00.13-00.14) . 7 B. STEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNGEN NACH DEM UM WANDLUNGSSTEUERGESETZ (UMWSTG) 1. ABSCHNITT: ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN ZUM ZWEITEN BIS SIEBTEN TEIL ZU § 1 UMWSTG: ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFTEN DES ZWEITEN BIS SIEBTEN TEILS . 8 I. ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 2 BIS 19 UMWSTG (TZ. 01.01-01.06) . . 8 II. BEDEUTUNG DER REGISTERRECHTLICHEN ENTSCHEIDUNG (TZ. 01.07) . 10 HINWEISE ZU TZ. 01.01-01.07 I. UMWANDLUNGEN NACH DEM ZWEITEN BIS SIEBTEN TEIL . 10 II. HYBRIDE UMWANDLUNGEN 1. ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT . 10 2. TREUHANDVERHAELTNISSE . 11 3. KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN . 11 XI INHALTSVERZEICHNIS SEITE ZU § 2 UMWSTG: STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 12 I. STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG (TZ. 02.01.-02.05) . 12 II. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG (TZ. 02.06.-02.11) 1. RUECKWIRKUNGSFIKTION (TZ. 02.06-02.10) A) GRUNDSATZ (TZ. 02.06-02.08) . 14 B) AUSNAHME VON DER RUECKWIRKUNGSFIKTION FUER AUSSCHEIDENDE UND ABGEFUNDENE ANTEILSEIGNER (TZ. 02.09-02.10) . 15 2. FORMWECHSEL (TZ. 02.11) . 15 III. AUSSCHEIDENDE ANTEILSEIGNER (TZ. 02.12-02.14) 1. VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (TZ. 02.12-02.13) . 15 2. VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE KOERPERSCHAFT (TZ. 02.14) . 16 IV. GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI VERMOEGENSUEBERTRAGUNG AUF EINE PERSO NENGESELLSCHAFT ODER EINE ANDERE KOERPERSCHAFT (TZ. 02.15-02.37) 1. ANDERE AUSSCHUETTUNGEN I.S.D. § 27 ABS. 3 SATZ 2 KSTG IM WIRT SCHAFTSJAHR DER UMWANDLUNG (TZ. 02.15-02.20) . 16 2. VOR DEM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BEGRUENDETE AUS SCHUETTUNGSVERBINDLICHKEITEN (TZ. 02.21-02.28) A) UEBERTRAGENDE KOERPERSCHAFT (TZ. 02.21-02.23) . 17 B) ZUFLUSS BEIM ANTEILSEIGNER (TZ. 02.24-02.25) . 18 C) UEBERNEHMENDER RECHTSTRAEGER (TZ. 02.26) . 19 D) VORGEZOGENE AKTIVIERUNG VON DIVIDENDENANSPRUECHEN (TZ. 02.27) 19 E) PENSIONSRUECKSTELLUNGEN (TZ. 02.28) . 19 3. NACH DEM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BESCHLOSSENE GE WINNAUSSCHUETTUNGEN SOWIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND ANDERE AUSSCHUETTUNGEN I.S.D. § 27 ABS. 3 SATZ 2 KSTG IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM, FUER DIE NOCH KEIN SCHULDPOSTEN AUSGE WIESEN IST (TZ. 02.29-02.37) . 19 A) AUSSCHUETTUNGEN AUF ANTEILE, DIE UNTER DIE RUECKWIRKUNGS FIKTION FALLEN (TZ. 02.32) . 20 B) AUSSCHUETTUNGEN AUF ANTEILE, DIE NICHT UNTER DIE RUECKWIR KUNGSFIKTION FALLEN (TZ. 02.33-02.37) . 20 V. ANDERE RECHTSGESCHAEFTE UND RECHTSHANDLUNGEN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM (TZ. 02.38-02.40) 1. VERBLEIBENDE ANTEILSEIGNER (TZ. 02.38-02.39) . 22 2. VOLL AUSSCHEIDENDE ANTEILSEIGNER (TZ. 02.40) . 23 VI. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ZUGUNSTEN DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTS FUEHRERS (TZ. 02.41) . 23 VII. AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN (TZ. 02.42-02.43) . 23 XII INHALTSVERZEICHNIS SEITE HINWEISE ZU TZ. 02.01-02.43 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG (§ 2 UMWSTG) I. RUECKWIRKUNGSFIKTION NACH HANDELSRECHT . 24 II. RUECKWIRKUNGSFIKTION NACH STEUERRECHT . 24 III. BILANZEN NACH HANDELSRECHT . 27 IV. BILANZEN NACH STEUERRECHT . 28 2. ABSCHNITT: VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELL SCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON ZU § 3 UMWSTG: WERTANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 29 I. BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH § 3 UMWSTG (TZ. 03.01-03.04) 1. MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ (§ 5 ABS. 1 ESTG) (TZ. 03.01-03.02) . 29 2. UNTER DAS BEWERTUNGSWAHLRECHT FALLENDE WIRTSCHAFTSGUETER (TZ. 03.03) . 30 3. UEBERTRAGUNG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBSVERMOEGEN (TZ. 03.04) . 30 II. AUSLAENDISCHES VERMOEGEN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (TZ. 03.05) . 30 III. AUFSTOCKUNG DER BUCHWERTE DER WIRTSCHAFTSGUETER BEI AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS NACH § 3 UMWSTG (TZ. 03.06) . 31 IV. ANSATZ IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT IN DER STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSBILANZ (TZ. 03.07-03.08) 1. VERMOEGENSUEBERGANG IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN DES UEBERNEHMEN DEN RECHTSTRAEGERS (TZ. 03.07) . 31 2. VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBSVER MOEGEN (TZ. 03.08) . 31 V. UEBERGANG DES VERMOEGENS AUF EINE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE (TZ. 03.09) . 32 VI. BETEILIGUNG DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT AN PERSONENGESELL SCHAFTEN (TZ. 03.10) . 32 VII. BETEILIGUNG AN AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8B ABS. 2 KSTG) (TZ. 03.11) . 32 XIII INHALTSVERZEICHNIS SEITE VIII. AUSSTEHENDE EINLAGEN (TZ. 03.12) . 32 IX. UMWANDLUNGSKOSTEN (TZ. 03.13) . 32 X. AENDERUNG DER ANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER UEBER TRAGENDEN KOERPERSCHAFT (TZ. 03.14) . 33 XI. STEUERNACHFORDERUNGEN (TZ. 03.15) . 33 ZU § 4 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBER NEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT . 33 I. RECHTSNACHFOLGE I.S.D. § 4 ABS. 2 UMWSTG (TZ. 04.01-04.08) 1. ABSCHREIBUNG (TZ. 04.01-04.06) . 34 2. SONSTIGE FOLGERUNGEN (TZ. 04.07-04.08) . 35 II. UEBERNAHMEGEWINN UND UEBERNAHMEVERLUST (UEBERNAHMEERGEBNIS) (TZ. 04.09-04.31) 1. ENTSTEHUNGSZEITPUNKT (TZ. 04.09) . 36 2. BERECHNUNG UND FESTSETZUNG (TZ. 04.10-04.15) . 36 3. ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES BEI NEGATIVEM BUCHWERT DES VERMOEGENS DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (UEBERSCHULDETE GESELLSCHAFT) (TZ. 04.16-04.17) . 38 4. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EIGENEN ANTEILE DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT BEI DER ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (TZ. 04.18-04.20) . 39 5. ERHOEHUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS BZW. KUERZUNG DES UEBERNAH MEVERLUSTS UM EINEN SPERRBETRAG I.S.D. § 50C ESTG (TZ. 04.21-04.31) . 40 III. ZUAKTIVIERUNG DES UEBERNAHMEVERLUSTS (§ 4 ABS. 6 UMWSTG) (TZ. 04.32-04.36) . 42 IV. FREMDFINANZIERTE ANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 04.37) . 43 V. ANWENDUNG DES § 15A ESTG (TZ. 04.38-04.41) . 43 VI. ANWENDUNG DES § 32C ESTG AUF DEN UEBERNAHMEGEWINN (TZ. 04.42) . 44 VII. KOSTEN DER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (TZ. 04.43) . 44 VIII. MISSBRAEUCHLICHE GESTALTUNGEN (TZ. 04.44-04.46) 1. GESTALTUNGEN ZUR HERSTELLUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT VON VERLUSTEN (TZ. 04.44) . 44 2. RUECKEINBRINGUNG (TZ. 04.45-04.46) . 45 XIV INHALTSVERZEICHNIS SEITE ZU § 5 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBER NEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT IN SONDERFAELLEN . 45 I. ANSCHAFFUNG NACH DEM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG (TZ. 05.01) . 46 II. ENTGELTLICHER GESELLSCHAFTERWECHSEL IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM (TZ. 05.02-05.03) . 46 III. EINLAGE UND UEBERTRAGUNGSFIKTION DES § 5 ABS. 2, 3 UND 4 UMWSTG (TZ. 05.04-05.24) 1. ANWENDUNGSFAELLE DER EINLAGEFIKTION DES § 5 ABS. 2 UMWSTG (TZ. 05.04-05.07) . 47 2. STEUERLICHE FOLGEN FUER EINZELNE GRUPPEN VON ANTEILSEIGNERN (TZ. 05.08-05.13) . 48 A) ANTEILE IM INLAENDISCHEN BETRIEBSVERMOEGEN UND WESENTLICHE BETEILIGUNG I.S.D. § 17 ESTG (TZ. 05.09) . 48 B) NICHT WESENTLICH BETEILIGTE UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE AN TEILSEIGNER, DIE IHRE ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN HALTEN (TZ. 05.10-05.11) . 49 C) BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (TZ. 05.12) . 49 D) EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE (TZ. 05.13) . 50 3. MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 5 ABS. 3 UMWSTG (TZ. 05.14-05.15) 50 4. MISSBRAUCHSFAELLE I.S.D. § 42 AO (TZ. 05.16-05.24) . 50 ZU § 6 UMWSTG: GEWINNERHOEHUNG DURCH VEREINIGUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN . 53 I. ENTSTEHUNG DES FOLGEGEWINNS AUS DEM VERMOEGENSUEBERGANG (TZ. 06.01) . 54 II. BESTEUERUNG DES FOLGEGEWINNS (TZ. 06.02) . 54 III. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ZUGUNSTEN EINES GESELLSCHAFTERS DER UEBER TRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 06.03-06.05) . 55 ZU § 7 UMWSTG: ERMITTLUNG DER EINKUENFTE NICHT WESENTLICH BETEILIGTER ANTEILSEIGNER . 55 I. ANWENDUNGSBEREICH (TZ. 07.01) . 56 II. NEGATIVE TEILBETRAEGE DES VERWENDBAREN EIGENKAPITALS (TZ. 07.02-07.04) . 56 III. EIGENE ANTEILE (TZ. 07.05) . 57 IV. ZUFLUSS DER EINKUENFTE (TZ. 07.06) . 57 XV INHALTSVERZEICHNIS SEITE ZU § 10 UMWSTG: KOERPERSCHAFTSTEUERANRECHNUNG . 58 I. BEHANDLUNG NEGATIVER EK-TEILE (§10 ABS. 1 UMWSTG) (TZ. 10.01-10.03) . 58 II. AUSSCHUETTUNGSBELASTUNG AUF TEILBETRAEGE I.S.D. § 30 ABS. 2 NR. 2 ODER 3 KSTG (EK 02 ODER EK 03) (TZ. 10.04) . 59 III. BESCHEINIGUNGEN NACH § 10 ABS. 1 UMWSTG (TZ. 10.05-10.06) . 59 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUM 2. ABSCHNITT . 60 HINWEISE ZU TZ. 03.01-10.06 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER EINE NATUERLICHE PERSON (§§ 3 FF. UMWSTG) I. WERTANSATZ BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 3 UMWSTG) 1. MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ - TZ. 03.01, 03.02, 11.01, 11.02 A) VORBEMERKUNG . 65 B) DIE BEWERTUNG IN DER SCHLUSSBILANZ DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT AA) BEWERTUNG NACH HANDELSRECHT . 66 BB) BEWERTUNG NACH STEUERRECHT . 67 C) DIE BEWERTUNG IN DER UEBERNAHMEBILANZ DES UEBERNEHMEN DEN RECHTSTRAEGERS AA) HANDELSRECHT . 68 BB) STEUERRECHT . 69 CC) DIE BEWERTUNG AN DEM DER UMWANDLUNG FOLGENDEN BILANZSTICHTAG . 69 2. UEBERGANG AUF RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBSVERMOEGEN - TZ. 03.04, 03.08 . 73 3. AUFSTOCKUNG IN DER SCHLUSSBILANZ - TZ. 03.06 . 74 4. SELBSTGESCHAFFENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER - TZ. 03.07, 04.06,11.19,18.07 . 74 5. BETEILIGUNGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN - TZ. 03.10, 04.12 . 76 6. BETEILIGUNGEN AN AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8B ABS. 2 KSTG)-TZ. 03.11 . 78 II. UMWANDLUNGSKOSTEN - TZ. 03.13, 04.43 . 79 III. BEHANDLUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT (§ 4 ABS. 1-3, 6 UMWSTG) - TZ. 04.01 FF., 04.32 FF . 82 XVI INHALTSVERZEICHNIS SEITE IV. UEBERNAHMEGEWINN (§ 4 ABS. 4F UMWSTG) - TZ. 04.09-04.20, 04.38-04.42 1. KST.-GUTHABEN - TZ. 04.13, 04.40 . 84 2. NEGATIVER BUCHWERT DES BETRIEBSVERMOEGENS - TZ. 04.16 F. . . 85 3. SPERRBETRAEGE I.S.V. § 50C ESTG - TZ. 04.21-04.31 . 87 A) HINZURECHNUNG NACH § 4 ABS. 5 UMWSTG I.V.M. § 50C ESTG 87 B) DIE TATBESTAENDE DES § 50C ESTG, ZEITLICHE ANWENDUNG DES § 50C ABS. 11 ESTG . 88 C) HINZURECHNUNGSFAELLE, ABGRENZUNGEN . 88 4. ANWENDUNG DES § 15A ESTG - TZ. 04.38-04.41 A) KEIN UEBERGANG DES VERRECHENBAREN VERLUSTS AUF DIE UEBER NEHMENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 91 B) DER VERRECHENBARE VERLUST WIRD ZUM UEBERNAHMEVERLUST . . 91 C) DIE RECHTSLAGE VOR DER NEUFASSUNG DES § 4 ABS. 6 SATZ 2 UMWSTG . 91 D) DIE RECHTSLAGE NACH DER NEUFASSUNG DES § 4 ABS. 6 SATZ 2 UMWSTG . 92 E) BEISPIEL . 92 F) RECHTSLAGE BEI NEGATIVEM BUCHWERT DES VERMOEGENS DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT . 94 5. ANWENDUNG DES § 32C ESTG AUF DEN UEBERNAHMEGEWINN - TZ. 04.42 . 95 6. WIEDERBELEBUNG VON VERLUSTEN - TZ. 04.44 . 95 7. RUECKEINBRINGUNG - TZ. 04.45 F . 96 V. BESONDERHEITEN IN DEN FAELLEN DES § 5 UMWSTG 1. § 5 ABS. 1 UMWSTG: RUECKBEZIEHUNG VON ANTEILSERWERBEN - TZ. 05.01-05.03 . 97 2. § 5 ABS. 2 UMWSTG: ANTEILE I.S.D.§ 17 ESTG - TZ. 05.04 FF., 05.16 FF . 98 3. § 5 ABS. 3 UMWSTG: EINLAGE IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN - TZ. 05.14 FYY 05.21, 05.23 . 103 4. § 5 ABS. 4 UMWSTG: EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE - TZ. 05.13, 05.22 . 105 3. ABSCHNITT: VERSCHMELZUNG ODER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (VOLLUEBERTRAGUNG) AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT ZU § 11 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBER TRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 108 XVII INHALTSVERZEICHNIS SEITE I. BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH § 11 ABS. 1 UMWSTG (TZ. 11.01-11.19) 1. VORAUSSETZUNGEN DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS (TZ. 11.01-11.04) . 108 2. GEGENLEISTUNG I.S.D. § 11 ABS. 1 UMWSTG (TZ. 11.05-11.11) . . 109 A) GEGENLEISTUNGEN DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT, DIE NICHT IN GESELLSCHAFTSRECHTEN BESTEHT (TZ. 11.06-11.07) . 110 B) ZAHLUNGEN DURCH DIE UEBERTRAGENDE KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 11.08-11.09) . 110 C) ZAHLUNGEN DURCH DIE GESELLSCHAFTER DER UEBERNEHMENDEN ODER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 11.10-11.11) . . 110 3. ANWENDUNG DES § 11 UMWSTG IN DEN FAELLEN DER VERSCHMELZUNG AUF DEN ALLEINIGEN GESELLSCHAFTER IN DER RECHTSFORM EINER KAPITAL GESELLSCHAFT (TZ. 11.12-11.13) . 111 4. VERSCHMELZUNG VON SCHWESTERGESELLSCHAFTEN (TZ. 11.14) . 111 5. VERMOEGENSUEBERTRAGUNG NACH § 174 FF. UMWG GEGEN GEWAEHRUNG EINER GEGENLEISTUNG AN DIE ANTEILSINHABER DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS (TZ. 11.15-11.17) . 111 6. AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS (TZ. 11.18) . 112 7. SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTS-ODER FIRMENWERT (TZ. 11.19) . 112 II. AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN (TZ. 11.20-11.21) . 112 III. BESTEUERUNG DES UEBERTRAGUNGSGEWINNS (TZ. 11.22) . 113 IV. LANDESRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ZUR VEREINIGUNG OEFFENTLICH-RECHTLICHER KREDITINSTITUTE ODER OEFFENTLICH-RECHTLICHER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN (TZ. 11.23) . 113 V. BETEILIGUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT AN DER UEBERNEH MENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 11.24-11.29) . 113 ZU § 12 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBER NEHMENDEN KOERPERSCHAFT . 115 I. BUCHWERTVERKNUEPFUNG (TZ. 12.01-12.02) . 116 II. UEBERNAHMEGEWINN UND UEBERNAHMEVERLUST (UEBERNAHMEERGEBNIS) (TZ. 12.03-12.11) 1. STEUERNEUTRALITAET DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (TZ. 12.03) . 116 2. HINZURECHNUNG NACH § 12 ABS. 2 SATZ 2 BIS 5 UMWSTG (TZ. 12.04-12.08) . 116 3. ZUWENDUNGEN AN EINE UNTERSTUETZUNGSKASSE (TZ. 12.09) . 117 4. BEGRENZUNG DER HINZURECHNUNG (§ 12 ABS. 2 SATZ 4 UMWSTG) (TZ. 12.10-12.11) . 118 XVIII INHALTSVERZEICHNIS SEITE III. EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 12 ABS. 3 UMWSTG) (TZ. 12.12-12.27) 1. UEBERGEHENDER VERLUSTABZUG (TZ. 12.12-12.26) . 118 A) VERBLEIBENDER VERLUSTABZUG I.S.D. § 12 ABS. 3 SATZ 2 UMWSTG (TZ. 12.13-12.16) . 118 B) AUSSCHLUSS DES UEBERGANGS DES VERLUSTABZUGS (TZ. 12.17) AA) BIS ZUR NEUFASSUNG DES § 12 ABS. 3 SATZ 2 UMWSTG DURCH DAS GESETZ ZUR FORTSETZUNG DER UNTERNEHMENS STEUERREFORM (TZ. 12.17-12.25) . 119 (1) GESCHAEFTSBETRIEB (TZ. 12.18) . 119 (2) EINSTELLUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBS (TZ. 12.19-12.20) 119 (3) VERHAELTNIS § 12 ABS. 3 SATZ 2 UMWSTG ZU § 8 ABS. 4 KSTG (MANTELKAUF) (TZ. 12.21) . 120 (4) MISSBRAEUCHLICHE GESTALTUNGEN I.S.D. § 42 AO (TZ. 12.22-12.25) . 120 BB) NACH NEUFASSUNG DURCH DAS GESETZ ZUR FORTSETZUNG DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM (TZ. 12.26) . 121 2. EINTRITT IN DIE UEBRIGE RECHTSSTELLUNG (TZ. 12.27) . 121 ZU § 13 UMWSTG: BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER UEBER TRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 121 I. ANWENDUNG DES § 13 UMWSTG (TZ. 13.01-13.04) . 122 II. ANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT GEHOEREN ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN (§ 13 ABS. 1 UMWSTG) (TZ. 13.05) . 122 III. ANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT GEHOEREN NICHT ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN (§ 13 ABS. 2 UMWSTG) (TZ. 13.06-13.10) 1. FORTGELTUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN (TZ. 13.06-13.08) . 123 2. EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE (TZ. 13.09) . 123 3. VERSCHMELZUNGSGEBORENE ANTEILE (TZ. 13.10) . 123 HINWEISE ZU TZ. 11.01-13.10 VERSCHMELZUNG ODER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (VOLLUEBERTRAGUNG) AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT (§§ 11-13 UMWSTG) I. ALLGEMEINES . 124 II. ANZUWENDENDE STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN . 124 III. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG . 124 XIX INHALTSVERZEICHNIS SEITE IV. BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§11 UMWSTG) - TZ. 11.01-11.30 1. BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH § 11 ABS. 1 UMWSTG - TZ. 11.01-11.19 . 125 2. GEGENLEISTUNG I.S.D. § 11 ABS. 1 UMWSTG . 127 3. STEUERLICHE FOLGEN BEI FEHLEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § 11 ABS. 1 UMWSTG . 128 4. VERSCHMELZUNG DER MUTTERGESELLSCHAFT AUF DIE TOCHTER GESELLSCHAFT (DOWN-STREAM-MERGER) . 129 V. BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 12 UMWSTG) - TZ. 12.01-12.27 1. BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 130 2. ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNSZ-VERLUSTS . 131 3. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 12 ABS. 2 SATZ 2-5 UMWSTG . 132 VI. EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELL SCHAFT (§ 12 ABS. 3 UMWSTG) 1. ALLGEMEINES . 133 2. VERBLEIBENDER VERLUSTABZUG I.S.D. § 12 ABS. 3 SATZ 2 UMWSTG - TZ. 12.12-12.16 A) ALLGEMEINES . 134 B) VORAUSSETZUNGEN FUER DEN UEBERGANG DES VERLUSTABZUGS . 136 C) BETRIEB ODER BETRIEBSTEIL . 137 D) BETRIEBSTEIL, DER DEN VERLUST VERURSACHT HAT . 137 E) FORTFUEHRUNG DES BETRIEBS ODER BETRIEBSTEILS . 138 VII. BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN KOERPER SCHAFT (§ 13 UMWSTG) - TZ. 13.01-13.10 1. UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN IN DEN ANTEILEN AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT . 139 2. ANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT, DIE ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOEREN (§ 13 ABS. 1 UMWSTG) - TZ. 13.05 . 139 3. ANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT, DIE NICHT ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOEREN (§ 13 ABS. 2 UMWSTG) - TZ. 13.06-13.10 A) ANTEILE I.S.D. § 17 ESTG . 140 B) EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE I.S.D. § 21 UMWSTG - TZ. 13.09 . 140 VIII. ANWENDUNG DES § 50C ESTG . 140 XX INHALTSVERZEICHNIS SEITE 4. ABSCHNITT: FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND EINER GENOSSENSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT ZU § 14 UMWSTG: ENTSPRECHENDE ANWENDUNG VON VORSCHRIFTEN, EROEFFNUNGSBILANZ . 141 I. MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN SCHLUSSBILANZ (TZ. 14.01-14.03) . 141 II. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG (TZ. 14.04-14.06) . 142 HINWEISE ZU TZ. 14.01-14.06 SIEHE HINWEISE ZU TZ. 03.01-10.06 (S. 65 FF.) 5. ABSCHNITT: AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND VERMOEGENSUEBER TRAGUNG (TEILUEBERTRAGUNG) ZU § 15 UMWSTG: AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND VERMOEGENS UEBERTRAGUNG (TEILUEBERTRAGUNG) . 143 I. TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNG DES § 15 ABS. 1 UMWSTG (TZ. 15.01-15.11) . 144 1. BEGRIFF DES TEILBETRIEBS (TZ. 15.02) . 144 2. MITUNTERNEHMERANTEIL (TZ. 15.03-15.04) . 144 3. 100-V.H.-BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 15.05-15.06) . 144 4. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZU DEN TEILBETRIEBEN (TZ. 15.07-15.09) . 145 5. FEHLEN DER TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNG (TZ. 15.10-15.11) . 145 II. BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH § 15 ABS. 1 I.V.M. § 11 UMWSTG (TZ. 15.12) . 146 III. MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 15 ABS. 3 UMWSTG (TZ. 15.13-15.41). 146 1. ERWERB UND AUFSTOCKUNG I.S.D. § 15 ABS. 3 SATZ 1 UMWSTG (TZ. 15.14-15.21) . 146 2. VERAEUSSERUNG UND VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§ 15 ABS. 3 SATZ 2 BIS 4 UMWSTG) (TZ. 15.22-15.34) A) VERAEUSSERUNG I.S.D. § 15 ABS. 3 SATZ 2 BIS 4 UMWSTG (TZ. 15.22-15.26) . 148 B) VERAEUSSERUNGSSPERRE DES § 15 ABS. 3 SATZ 4 UMWSTG (TZ. 15.27-15.31) . 149 C) RECHTSFOLGEN EINER SCHAEDLICHEN ANTEILSVERAEUSSERUNG (TZ. 15.32-15.34) . 150 XXI INHALTSVERZEICHNIS SEITE 3. TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§ 15 ABS. 3 SATZ 5 UMWSTG) (TZ. 15.35-15.40) . 150 A) BEGRIFF DER TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (TZ. 15.36) 151 B) VORBESITZZEIT (TZ. 15.37-15.40) . 151 4. BILDUNG VON YYSPALTFAEHIGEN TEILBETRIEBEN " DURCH BETRIEBSAUF SPALTUNG (TZ. 15.41) . 151 IV. AUFTEILUNG DES UEBERGEHENDEN VERLUSTABZUGS (§ 15 ABS. 4 UMWSTG) (TZ. 15.42-15.49) 1. AUFTEILUNGSMASSSTAB (TZ. 15.42-15.44) . 152 2. FESTSTELLUNG DER GEMEINEN WERTE (TZ. 15.45) . 153 3. AUSSCHLUSS EINES ABWEICHENDEN AUFTEILUNGSVERHAELTNISSES (TZ. 15.46-15.47) . 153 4. VERLUSTABZUG BEI FEHLENDER TEILBETRIEBSEIGENSCHAFT I.S.D. § 15 ABS. 1 UMWSTG UND IN FAELLEN DER MISSBRAUCHSREGELUNG DES § 15 ABS. 3 UMWSTG (TZ. 15.48-15.49) . 154 V. AUFTEILUNG DER BUCHWERTE DER ANTEILE GEMAESS § 13 UMWSTG IN DEN FAELLEN DER SPALTUNG (TZ. 15.50-15.51) . 154 HINWEISE ZU TZ. 15.01-15.51 AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND VERMOEGENSUEBERTRAGUNG - TEILUEBERTRA GUNG - (§ 15 UMWSTG) I. ALLGEMEINES . 155 II. ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN DES UMWSTG . 155 III. TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNG DES § 15 ABS. 1 UMWSTG 1. ALLGEMEINES . 155 2. FIKTIVE TEILBETRIEBE (§ 15 ABS. 1 SATZ 3 UMWSTG) . 157 3. FOLGEN DER FEHLENDEN TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNG . 157 IV. MISSBRAUCHSREGELUNG I.S.D. § 15 ABS. 3 UMWSTG . 158 1. VERAEUSSERUNG UND VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§ 15 ABS. 3 SATZ 2-4 UMWSTG) - TZ. 15.22-15.34 A) SCHAEDLICHKEIT DER VERAEUSSERUNG . 159 B) VERAEUSSERUNGSSPERRE I.S.D. § 15 ABS. 3 SATZ 4 UMWSTG - TZ. 15.27-15.34 . 159 C) RECHTSFOLGEN EINER SCHAEDLICHEN VERAEUSSERUNG - TZ. 15.32 . 160 2. TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§15 ABS. 3 SATZ 5 UMWSTG)-TZ. 15.35-15.40 . 160 V. AUFTEILUNG DES UEBERGEHENDEN VERLUSTABZUGS (§ 15 ABS. 4 UMWSTG)-TZ. 15.42-15.49 . 161 XXII INHALTSVERZEICHNIS SEITE 6. ABSCHNITT: GEWERBESTEUER ZU § 18 UMWSTG: GEWERBESTEUER BEI VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON SO WIE BEI FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 164 I. ANWENDUNG DES § 18 ABS. 1 UMWSTG (TZ. 18.01) . 164 II. UEBERNAHMEVERLUST (TZ. 18.02) . 165 III. MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 18 ABS. 4 UMWSTG (TZ. 18.03-18.10) . 165 1. BEGRIFF DER VERAEUSSERUNG UND AUFGABE (TZ. 18.04-18.06) . 165 2. AUFLOESUNGS UND VERAEUSSERUNGSGEWINN (TZ. 18.07) . 166 3. UEBERGANG AUF RECHTSTRAEGER, DER NICHT GEWERBESTEUERPFLICHTIG IST (TZ. 18.08) . 166 4. SONDERFAELLE (TZ. 18.09-18.10) A) EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMER ANTEILS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (TZ. 18.09) . 166 B) REALTEILUNG DER PERSONEN'GESELLSCHAFT (TZ. 18.10) . 166 HINWEISE ZU TZ. 18.01-18.10 GEWERBESTEUER (§18 UMWSTG) I. UEBERTRAGUNGSGEWINN (§ 18 ABS. 1 SATZ 1 UMWSTG) . 167 II. VORTRAGSFAEHIGE FEHLBETRAEGE (§ 18 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG) . 167 III. UEBERNAHMEVERLUST (§ 18 ABS. 2 UMWSTG) . 168 IV. MISSBRAUCHSVORSCHRIFT (§18 ABS. 4 UMWSTG) 1. BETRIEBSVERAEUSSERUNG ODER BETRIEBSAUFGABE . 169 A) AUFGABE UND VERAEUSSERUNGSVORGAENGE, DIE VOR DEM 1. 1. 1997 ERFOLGTEN . 170 B) AUFGABE UND VERAEUSSERUNGSVORGAENGE, DIE NACH DEM 31. 12. 1996 ERFOLGTEN . 170 2. MITUNTERNEHMERANTEILE . 170 HINWEISE ZU § 19 UMWSTG . 172 C. AUSWIRKUNGEN DER UMWANDLUNG AUF EINE ORGANSCHAFT I. UMWANDLUNG DES ORGANTRAEGERS (TZ. 0RG.01-0RG.1 1) 1. VERSCHMELZUNG (TZ. 0RG.01-0RG.06) . 173 XXIII INHALTSVERZEICHNIS SEITE A) FORTSETZUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT (TZ. ORG. 02) . 173 B) FORTSETZUNG EINER GEWERBESTEUERLICHEN ORGANSCHAFT UND BE GRUENDUNG EINER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT BEI BISHER NUR GEWERBESTEUERLICHER ORGANSCHAFT (TZ. ORG.03-ORG. 04) . 173 C) ERSTMALIGE BEGRUENDUNG EINER GEWERBESTEUERLICHEN ODER KOERPER SCHAFTSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT ZUR UEBERNEHMERIN (TZ. 0RG.05-0RG.06) . 174 2. SPALTUNG UND AUSGLIEDERUNG (TZ. 0RG.07-0RG.08) A) FORTFUEHRUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS (TZ. ORG.07) . 174 B) EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN (TZ. ORG.08) . 174 3. FORMWECHSEL (TZ. ORG.09) . 174 4. MINDESTLAUFZEIT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG DES GEWINN ABFUEHRUNGSVERTRAGS (TZ. 0RG.10-0RG.11) . 175 II. UMWANDLUNG DER ORGANGESELLSCHAFT (TZ. ORG.12-ORG.20) 1. VERSCHMELZUNG (TZ. ORG.12-ORG.14) . 175 A) ANSCHLIESSENDE ORGANSCHAFT ZUR UEBERNEHMERIN (TZ. ORG. 13) . 175 B) SPAETERE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT ZUR UEBERNEHMERIN (TZ. ORG. 14) . 175 2. SPALTUNG UND AUSGLIEDERUNG (TZ. ORG.15-ORG.17) . 176 3. FORMWECHSEL (TZ. ORG. 18) . 176 4. ABFUEHRUNGSVERPFLICHTUNG FUER DEN UEBERTRAGUNGSGEWINN (TZ. ORG. 19) . 176 5. VORZEITIGE BEENDIGUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS (TZ. ORG. 20) . 176 III. UMWANDLUNG EINER ANDEREN GESELLSCHAFT AUF DIE ORGANGESELLSCHAFT (TZ. ORG.21-ORG.27) 1. FORTGELTUNG DER ORGANSCHAFT (TZ. ORG.21) . 177 2. UEBERNAHMEGEWINN UND UEBERNAHMEVERLUST (TZ. ORG.22-ORG.26) . 177 3. UEBERGEHENDER VERLUSTABZUG (TZ. ORG. 27) . 177 HINWEISE ZU TZ. ORQ.Q1-ORG.27 AUSWIRKUNGEN VON UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN AUF DIE ORGANSCHAFT I. VERSCHMELZUNG DES ORGANTRAEGERS - TZ. ORG.O1-ORG. 06 . 178 II. VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT - TZ. ORG.12-ORG. 14 . . . 179 III. FORMWECHSEL VON ORGANTRAEGER UND ORGANGESELLSCHAFT . 179 IV. SPALTUNGSVORGAENGE - TZ. ORG. 07, ORG. 08, ORG.15-ORG. 17 . 180 XXIV INHALTSVERZEICHNIS SEITE D. GLIEDERUNGSMAESSIGE BEHANDLUNG DER VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG VON KOERPERSCHAFTEN AUF KOERPERSCHAFTEN I. AUSWIRKUNGEN DES VERMOEGENSUEBERGANGS DURCH VERSCHMELZUNG AUF DIE GLIEDERUNG DES VERWENDBAREN EIGENKAPITALS (TZ. GI.01-GI.11) 1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 38 KSTG UND AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (TZ. GL. 01 - GL. 04) . 183 2. SCHRITTFOLGE BEI ERMITTLUNG DER GLIEDERUNGSMAESSIGEN AUSWIRKUNGEN DER VERSCHMELZUNG AUF DIE UEBERNEHMENDE, GLIEDERUNGSPFLICHTIGE KOERPERSCHAFT (TZ. GL.05-GI. 08) . 183 3. ANGLEICHUNG DER GLIEDERUNGSRECHNUNG AN DIE STEUERBILANZ BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT (TZ. GL.09-GL12) . 185 II. AUSWIRKUNG DES VERMOEGENSUEBERGANGS DURCH SPALTUNG AUF DIE GLIEDERUNG DES VERWENDBAREN EIGENKAPITALS (TZ. GL.13-GL1 8) . . . 192 1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 38A KSTG (TZ. GL. 13) . 192 2. AUFTEILUNGSSCHLUESSEL (TZ. GL. 14) . 192 3. AUSWIRKUNGEN DER SPALTUNG AUF EINEN SONDERAUSWEIS I.S.D. § 47 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 KSTG UND AUF DAS VERWENDBARE EIGENKAPITAL DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT (TZ. GI.15-GI.18) . 193 HINWEISE ZU TZ. GI.01-GI.18 AUSWIRKUNGEN DER VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG AUF DIE EIGEN KAPITALGLIEDERUNG (§ 38 KSTG) - TZ. GI.01-GI.18 I. AUSWIRKUNGEN AUF DIE EIGENKAPITALGLIEDERUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT . 199 II. AUSWIRKUNGEN AUF DIE EIGENKAPITALGLIEDERUNG DER UEBERNEHMEN DEN KAPITALGESELLSCHAFT . 199 III. SPALTUNGSVORGAENGE . 200 IV. AUSWIRKUNGEN DER §§ 38 UND 38A KSTG . 201 E. AUSWIRKUNGEN DER UMWANDLUNG BEI EINER GESELLSCHAFTER FREMDFINANZIERUNG I. ANWENDUNG DES § 8A KSTG (TZ. 8A. 01) . 202 II. BERECHNUNG DES ZULAESSIGEN FREMDKAPITALS (TZ. 8A.02-8A.05) . 202 III. HERSTELLUNG DES URSPRUENGLICHEN EIGENKAPITALS (TZ. 8A. 06) . 203 HINWEISE ZU TZ. 8A.01-8A.06 . 204 XXV INHALTSVERZEICHNIS TEIL 2 EINBRINGUNG SEITE 1. ABSCHNITT: EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN ZU § 20 UMWSTG: BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVER MOEGENS UND DER GESELLSCHAFTSANTEILE . 205 I. ANWENDUNGSBEREICH (§ 20 ABS. 1, 7, 8 UMWSTG) (TZ. 20.01-20.22) 206 1. ZIVILRECHTLICHE FORMEN DER EINBRINGUNG (TZ. 20.02) . 207 2. GEGENLEISTUNG, GEWAEHRUNG NEUER ANTEILE (TZ. 20.03-20.04) . . . 207 3. BETEILIGTE DER EINBRINGUNG (TZ. 20.05-20.07) . 208 4. GEGENSTAND DER EINBRINGUNG (TZ. 20.08-20.17) A) BETRIEBE, TEILBETRIEBE (TZ. 20.08-20.11) . 209 B) MITUNTERNEHMERANTEILE (TZ. 20.12-20.14) . 210 C) MEHRHEITSVERMITTELNDE ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (TZ. 20.15-20.17) . 210 5. ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG (§ 20 ABS. 7, 8 UMWSTG) (TZ. 20.18-20.22) . 211 II. BEWERTUNG DURCH DIE UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 20 ABS. 2, 3 UMWSTG) (TZ. 20.23-20.36) . 212 1. INHALT UND EINSCHRAENKUNGEN DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS (TZ. 20.23-20.25) . 212 2. VERHAELTNIS ZUM HANDELSRECHT (§ 20 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG, § 5 ABS. 1 ESTG) (TZ. 20.26-20.29) . 213 3. BESONDERHEITEN BEIM FORMWECHSEL (§ 25 UMWSTG) (TZ. 20.30) . 216 4. AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS, BINDUNG, BILANZBERICHTIGUNG (TZ. 20.31-20.36) . 216 III. BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS (§ 20 ABS. 4 BIS 6 UMWSTG) (TZ. 20.37-20.40) . 218 IV. BESONDERHEITEN BEI PENSIONSZUSAGEN ZUGUNSTEN VON EINBRINGEN DEN MITUNTERNEHMERN (TZ. 20.41-20.47) . 219 1. BEHANDLUNG BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT (TZ. 20.41) .219 2. BEHANDLUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT (TZ. 20.42-20.45) . 219 3. BEHANDLUNG BEIM BEGUENSTIGTEN GESELLSCHAFTER (TZ. 20.46-20.47) 220 XXVI INHALTSVERZEICHNIS SEITE HINWEISE ZU TZ. 20.01-20.47 BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS UND DER GESELL SCHAFTSANTEILE I. ANWENDUNGSBEREICH (§ 20 ABS. 1, 7, 8 UMWSTG) - TZ. 20.01-20.22 . 221 1. FORMEN DER EINBRINGUNG - TZ. 20.02 . 222 2. GEGENLEISTUNG - TZ. 20.03 . 222 3. MISSGLUECKTE EINBRINGUNG - TZ. 20.04 . 222 4. BETEILIGTE DER EINBRINGUNG - TZ. 20.05-20.07 . 223 5. GEGENSTAND DER EINBRINGUNG - TZ. 20.08-20.17 A) BETRIEBE, TEILBETRIEBE - TZ. 20.08-20.11 . 225 AA) ZURUECKBEHALTEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN - TZ. 20.09-20.10 225 BB) BETRIEBSAUFSPALTUNG - TZ. 20.09 . 226 B) MITUNTERNEHMERANTEILE - TZ. 20.12-20.14 . 227 C) MEHRHEITSVERMITTELNDE ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN - TZ. 20.15-20.17 . 228 6. EINBRINGUNGSZEITPUNKT, RUECKBEZIEHUNG DER EINBRINGUNG - TZ. 20.18-20.22 . 230 II. BEWERTUNG DURCH DIE UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 20 ABS. 2, 3 UMWSTG) - TZ. 20.23-20.25 1. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT - TZ. 20.24 . 231 2. RUECKBEZIEHUNG - TZ. 20.25 . 232 3. VERHAELTNIS ZUM HANDELSRECHT - TZ. 20.26-20.29 . 232 4. FORMWECHSEL - TZ. 20.30 . 234 5. AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS, BINDUNG, BILANZBERICHTIGUNG - TZ. 20.31-20.36 . 234 III. BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS (§ 20 ABS. 4-6 UMWSTG) - TZ. 20.37-20.40 . 235 IV. PENSIONSZUSAGEN ZUGUNSTEN VON EINBRINGENDEN MITUNTER NEHMERN - TZ. 20.41-20.47 . 235 1. AUSGANGSLAGE NACH § 15 ESTG . 235 2. DIE REGELUNG IM UMWSTERL . 236 3. MOEGLICHE ALTERNATIVEN AUFGRUND DER NEUEN BFH-RECHTSPRECHUNG 237 ZU § 21 UMWSTG: BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS . 238 I. ALLGEMEINES (TZ. 21.01-21.05) . 240 II. GEWINNVERWIRKLICHUNG OHNE VERAEUSSERUNG (§ 21 ABS. 2 UMWSTG) (TZ. 21.06-21.10) . 240 XXVII INHALTSVERZEICHNIS SEITE III. EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE IN EINEM BETRIEBSVERMOEGEN (TZ. 21.11-21.13) . 241 IV. VERLAGERUNG STILLER RESERVEN AUF ANDERE GESELLSCHAFTSANTEILE (TZ. 21.14-21.16) . 242 HINWEISE ZU TZ. 21.01-21.16 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS I. ALLGEMEINES - TZ. 21.01-21.05 . 244 II. GEWINNVERWIRKLICHUNG OHNE VERAEUSSERUNG - TZ. 21.06-21.10 . 244 III. EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE IN EINEM BETRIEBSVERMOEGEN - TZ. 21.11-21.13 . 245 IV. VERLAGERUNG STILLER RESERVEN AUF ANDERE GESELLSCHAFTSANTEILE - TZ. 21.14-21.16 . 245 ZU § 22 UMWSTG: AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT . 246 I. ALLGEMEINES (TZ. 22.01-22.04) . 247 II. BUCHWERTANSATZ (§ 22 ABS. 1 UMWSTG) (TZ. 22.05-22.07) . 247 III. ZWISCHENWERTANSATZ (§ 22 ABS. 2 UMWSTG) (TZ. 22.08-22.10) . . . 248 IV. TEILWERTANSATZ (§ 22 ABS. 3 UMWSTG) (TZ. 22.11-22.15) . 250 HINWEISE ZU TZ. 22.01-22.15 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT I. ALLGEMEINES - TZ. 22.01-22.04 . 251 II. BUCHWERTANSATZ (§ 22 ABS. 1 UMWSTG) - TZ. 22.05-22.07 . 252 III. ZWISCHENWERTANSATZ (§22 ABS. 2 UMWSTG)-TZ. 22.08-22.10. . 252 IV. TEILWERTANSATZ (§ 22 ABS. 3 UMWSTG) -TZ. 22.11-22.15 . 253 ZU § 23 UMWSTG: EINBRINGUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION . . . 254 I. GRENZUEBERSCHREITENDE EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN (§ 23 ABS. 1 BIS 3 UMWSTG) (TZ. 23.01-23.09) 1. ALLGEMEINES (TZ. 23.01-23.03) . 255 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS SEITE 2. EINBRINGUNG EINES INLAENDISCHEN BETRIEBS ODER TEILBETRIEBS DURCH EINE UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE IN EINE BESCHRAENKT STEUER PFLICHTIGE EU-KAPITALGESELLSCHAFT (§ 23 ABS. 1 UMWSTG) (TZ. 23.04) . 255 3. EINBRINGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE DURCH EINE BE SCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE IN EINE UNBESCHRAENKT ODER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE EU-KAPITALGESELLSCHAFT (§ 23 ABS. 2 UMWSTG) (TZ. 23.05-23.07) . 256 4. EINBRINGUNG EINER (EU-)AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE DURCH EINE UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE IN EINE NICHT UNBESCHRAENKT STEUER PFLICHTIGE EU-KAPITALGESELLSCHAFT (§ 23 ABS. 3 UMWSTG) (TZ. 23.08-23.09) . 256 II. ANTEILSTAUSCH UEBER DIE GRENZE (§ 23 ABS. 4 UMWSTG) (TZ. 23.10-23.14) . 257 HINWEISE ZU TZ. 23.01-23.14 EINBRINGUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION . 258 I. TEILBETRIEBSBEGRIFF - TZ. 23.01 . 259 II. MITUNTERNEHMERANTEIL - TZ. 23.02 . 259 III. BUCHWERTVERKNUEPFUNG - TZ. 23.09, 23.13 . 260 2. ABSCHNITT: EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT ZU § 24 UMWSTG: EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . . 261 I. ANWENDUNGSBEREICH, ALLGEMEINES (TZ. 24.01-24.07) . 261 1. ZIVILRECHTLICHE FORMEN DER EINBRINGUNG (TZ. 24.01-24.03) . . . . 261 2. ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER REGELUNGEN ZU §§ 20, 22 UMWSTG (TZ. 24.04-24.06) . 263 3. RUECKBEZIEHUNG NACH § 24 ABS. 4 UMWSTG (TZ. 24.07) . 263 II. EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG (TZ. 24.08-24.12) . 264 III. ERGAENZUNGSBILANZEN (TZ. 24.13-24.14) . 265 IV. ANWENDUNG DER §§ 16, 34 ESTG BEI EINBRINGUNG ZUM TEILWERT (TZ. 24.15-24.17) . 268 V. ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 24 UMWSTG IM FALL DER REALTEILUNG ODER SPALTUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN (TZ. 24.18-24.19) . 269 XXIX INHALTSVERZEICHNIS SEITE HINWEISE ZU TZ. 24.01-24.19 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT I. ALLGEMEINES, DIE EINBRINGUNGSMOEGLICHKEITEN NACH § 24 UMWSTG-TZ. 24.01-24.03 . 270 1. EINZELRECHTSNACHFOLGE . 270 2. GESAMTRECHTSNACHFOLGE . 270 II. GEWAEHRUNG VON ANTEILEN - TZ. 24.02, 24.08 . 271 III. DER EINBRINGENDE - TZ. 24.04 MIT TZ. 20.05 . 272 IV. DER EINBRINGUNGSGEGENSTAND - TZ. 24.04, 20.08-20.14 . 272 1. BETRIEB, TEILBETRIEB - TZ. 24.04, 20.08-20.11 . 272 2. MITUNTERNEHMERANTEIL - TZ. 24.04, 20.12-20.14 . 273 3. ZURUECKBEHALTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN - TZ. 24.04, 20.08, 24.06 . 273 4. UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 274 V. DIE AUFNEHMENDE PERSONENGESELLSCHAFT . 274 VI. RECHTSFOLGEN DER EINBRINGUNG 1. RUECKBEZIEHUNGSMOEGLICHKEITEN - TZ. 24.07 . 275 2. ANWENDUNG DES § 22 UMWSTG - TZ. 24.04 MIT TZ. 22.01, 22.04,22.05-22.15 . 276 VII. ERGAENZUNGSBILANZEN - TZ. 24.13-24.14 . 276 VIII. BESTEUERUNG DES EINBRINGENDEN - TZ. 24.15-24.17, 21.13, 24.08-24.12 . 277 1. VERGUENSTIGUNGEN NACH §§ 16 ABS. 4, 34 ESTG - TZ. 24.15-24.17 . 277 2. GEWERBESTEUERPFLICHT BEI VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEH MERANTEILS NACH EINBRINGUNG - TZ. 21.13 . 277 3. EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG - TZ. 24.08-24.12 . 278 IX. ANALOGE ANWENDUNG DES § 24 UMWSTG - TZ. 24.18-24.19 1. EINBRINGUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN . 278 2. REALTEILUNG - TZ. 24.18-24.19 . 278 TEIL 3 UEBERGANGS UND SCHLUSSVORSCHRIFTEN I. ERSTMALIGE ANWENDUNG DES UMWSTG VOM 28. 10. 1994 (TZ. S.01-S.02) . 280 II. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG (TZ. S.03-S.04) . 281 XXX INHALTSVERZEICHNIS SEITE HINWEISE ZU TZ. S.01-S.04 I. ERSTMALIGE ANWENDUNG DES UMWSTG V. 24. 10. 1994 - TZ. S.01 . 281 II. ANWENDUNG DER NEUREGELUNG AUFGRUND DES GESETZES ZUR FORT SETZUNG DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM - TZ. S.02 . 282 III. ANWENDUNG DES § 34 ESTG I.D.F. DES GESETZES ZUR FORTSETZUNG DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM - TZ. S.03-S.04 . 282 TEIL 4 ERSTMALIGE ANWENDUNG DIESES BMF-SCHREIBENS (TZ. S.05-S.06) . 283 STICHWORTVERZEICHNIS . 285 XXXI
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