Der Holdingstandort Schweiz: Ermittlung der steuerlichen Attraktivität im Vergleich zu Deutschland
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
1998
Wiesbaden Gabler |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft
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| Beschreibung: | Zugl.: Darmstadt, Techn. Univ., Diss., 1997 |
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Inhaltsübersicht
I. Einleitung 1
II. Die Holdinggesellschaft Begriff und Bedeutung im
Unternehmensaufbau 5
III. Die Holding im Steuersystem der Schweiz 29
IV. Der Holdingstandort Schweiz im Vergleich zur
Bundesrepublik Deutschland 93
V. Steuerlich attraktive Holdingkonstruktionen für deutsche
internationale Konzerne in der Schweiz 161
VI. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 193
XIII
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XVII
Abkürzungs und Symbolverzeichnis XIX
I. Einleitung 1
1. Problemstellung und Ziel 1
2. Gang der Untersuchung 3
II. Die Holdinggesellschaft Begriff und Bedeutung im
Unternehmensaufbau 5
1. Die historische Entwicklung der Holding 5
2. Funktion oder Zweck einer Holding 9
3. Definition einer Holding 11
4. Typologie der Holding 14
4.1. Unterscheidung nach der Funktion 15
4.1.1. Die Finanzholding 15
4.1.2. Die Führungsholding 15
4.1.3. Die gemischte Holding 16
4.2. Unterscheidung nach der Hierarchie 16
4.2.1. Dachholding 16
4.2.2. Zwischenholding oder Subholding 17
4.3. Unterscheidung nach regionalen Kriterien 18
4.3.1. Die nationale Holding 18
4.3.2. Die internationale Holding 18
4.3.2.1. Die Auslandsholding 19
4.3.2.2. Die Landesholding 19
4.4. Unterscheidung nach der Rechtsform 20
4.5. Unterscheidung nach Haupttätigkeit der Holding 21
5. Abgrenzung zu ähnlichen Unternehmenstypen 22
6. Faktoren für eine Holding bei der Standortwahl 25
III. Die Holding Im Steuersystem der Schweiz 29
1. Das Steuersystem und die Steuerarten der Schweiz 29
1.1. Das Steuersystem 29
1.2. Die Ertragsbesteuerung der Kapitalgesellschaften 32
1.3. Die Kapitalsteuer der Kapitalgesellschaft 34
1.4. Die Quellensteuer 35
1.5. Die Kapitalverkehrssteuern 36
1.6. Die Umsatzsteuer 37
1.7. Die sogenannten Grundsteuern 38
2. Sonderregelungen für Holdinggesellschaften in der Schweiz 40
2.1. Steuersystematische Gründe für Sonderregelungen 40
2.2. Voraussetzungen für die Erlangung von Steuervorteilen 41
2.2.1. Beteiligungsgesellschaften bzw. gemischte
Holdinggesellschaften 41
2.2.2. Holdinggesellschaften bzw. reine Holdinggesellschaft 43
XIV
3. Die Ertragsbesteuerung einer Holding in der Schweiz 46
3.1. Die Ertragsbesteuerung auf der Ebene der Holdinggesellschaft....46
3.1.1. Der Beteiligungsabzug auf Bundes und Kantonsebene ....47
3.1.2. Spezielle Privilege für Holdinggesellschaften auf
kantonaler Ebene 50
3.1.3. Die Steuerbelastung einer Holding 51
3.2. Besteuerung ausgeschütteter Beteiligungserträge inländischer
Tochtergesellschaften 52
3.3. Besteuerung ausgeschütteter Beteiligungserträge auslän¬
discher Tochtergesellschaften 53
3.4. Die Schweizer Mißbrauchsbestimmungen 57
3.5. Besteuerung bei Veräußerung von Beteiligungen 60
3.6. Besteuerung bei Wertänderung von Beteiligungen 62
3.6.1. Wertabnahme 62
3.6.2. Wertzunahme 63
4. Besteuerung der ausgeschütteten Erträge der Holding an die
Anteilseigner 65
4.1. Besteuerung bei den inländischen Anteilseignern 65
4.2. Besteuerung bei den ausländischen Anteilseignem 66
5. Besteuerung einer Gesellschafterfremdfinanzierung 67
6. Möglichkeiten einer steuerlichen Konsolidierung 70
7. Besteuerung der Errichtung einer Holding in der Schweiz 71
7.1. Bargründung 71
7.2. Errichtung durch Einbringung von Beteiligungen 72
7.3. Errichtung durch Unternehmensspaltung 75
7.4. Errichtung durch Sitzverlegung eines ausländischen Unter¬
nehmens 77
8. Besteuerung der Umstrukturierung einer Holding in der Schweiz 78
8.1. Veräußerung von Beteiligungen 78
8.2. Liquidation von Beteiligungen 79
8.3. Verlagerung von Beteiligungen einer Holding 79
8.3.1. innerhalb der Schweiz 79
8.3.2. ins Ausland 81
8.4. Fusion von Gesellschaften 82
8.5. Spaltung von Gesellschaften 86
9. Besteuerung der Beendigung und Auflösung einer Holding in
der Schweiz 90
9.1. Verkauf der Holding 90
9.2. Wegzug der Holding ins Ausland 91
9.3. Liquidation der Holding 91
9.4. Steuerneutrale Auflösung der Holding 92
IV. Der Holdingstandort Schweiz im Vergleich zur
Bundesrepublik Deutschland 93
1. Die Ertragsbesteuerung einer Holdinggesellschaft 93
1.1. Die Ertragsbesteuerung auf Ebene der Holdinggesellschaft 93
1.2. Die Besteuerung der Beteiligungserträge inländischer
Tochtergesellschaften 97
XV
1.3. Die Besteuerung der Beteiligungserträge ausländischer
Tochtergesellschaften 98
1.3.1. Befreiung durch internationales Schachtelprivileg
nach DBA 99
1.3.2. Befreiung nach Anrechnungsverfahren gemäß DBA 101
1.3.3. Unilaterale Maßnahmen nach § 26 KStG 101
1.3.4. Sonderproblematik der Weiterleitung steuerbefreiter
Erträge an eine Holdinggesellschaft 103
1.3.5. Vergleichende Zusammenfassung der Besteuerung
ausländischer Beteiligungserträge 104
1.4. Gewerbeertragsteuer einer deutschen Holding 105
1.5. Besteuerung bei Veräußerung von Beteiligungen 106
1.5.1. Veräußerung inländischer Beteiligungen 106
1.5.2. Veräußerung ausländischer Beteiligungen 107
1.6. Besteuerung bei Wertänderung von Beteiligungen 110
2. Besteuerung der ausgeschütteten Erträge der Holding an die
Anteilseigner 113
2.1. Besteuerung bei den inländischen Anteilseignern 113
2.2. Besteuerung bei den ausländischen Anteilseignern 114
3. Netz der Doppelbesteuerungsabkommen 116
4. Besteuerung einer Gesellschafterfremdfmanzierung 122
5. Möglichkeiten einer steuerlichen Konsolidierung 126
6. Besteuerung der Errichtung einer Holding 132
6.1. Bargründung 132
6.2. Errichtung durch Einbringung von Beteiligungen 133
6.3. Errichtung durch Unternehmensspaltung 137
6.4. Errichtung durch Sitzverlegung eines ausländischen
Unternehmens 139
6.5. Errichtung durch Rechtsformwechsel 139
7. Besteuerung der Umstrukturierung einer Holding 141
7.1. Veräußerung von Beteiligungen 141
7.2. Liquidation von Beteiligungen 142
7.3. Verlagerung von Beteiligungen 143
7.4. Fusion von Gesellschaften 145
7.5. Spaltung von Gesellschaften 147
8. Besteuerung der Beendigung und Auflösung einer Holding 149
8.1. Verkauf der Holding 149
8.2. Wegzug der Holding ins Ausland 150
8.3. Liquidation der Holding 150
8.4. Steuerneutrale Auflösung der Holding 151
9. Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse und Ausblick
auf geplante Verbesserungen der Holdingbesteuerung in der
Schweiz 152
9.1. Zusammenfassung 152
9.2. Ausblick 155
XVI
V. Steuerlich attraktive Holdingkonstruktionen für deutsche
internationale Konzerne in der Schweiz 161
1. Überblick über die relevanten Rechtsgrundlagen 161
2. Die Behandlung von in der Schweiz bei der Holding
thesaurierten Gewinnen 166
2.1. Die Landesholding 171
2.2. Die Funktionsholding 174
3. Die Behandlung von nach Deutschland ausgeschütteten Gewinnen
nach dem Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland Schweiz 178
3.1. Die Landesholding 183
3.2. Die Funktionsholding 184
4. Maßnahmen gegen treaty Shopping 186
4.1. Beteiligungserträge ausländischer Tochtergesellschaften 188
4.2. Zinsen und Lizenzgebühren aus dem Ausland 188
4.3. Veräußerungsgewinne aus ausländischen Beteiligungen 189
5. Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse 190
VI. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 193
Anhang 197
Literaturverzeichnis 215
Rechtsquellenverzeichnis 237
Entscheidungsregister 241
XVII
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Landesholding in der Schweiz 171
Abbildung 2: Funktionsholding in der Schweiz 174
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Besteuerung der reinen Holdinggesellschaft in den
verschiedenen Kantonen 197
Tabelle 2: Beurteilungskriterien für Standortwahl 203
Tabelle 3: Besteuerung der gemischten Holdinggesellschaft in den
verschiedenen Kantonen 204
Tabelle 4: DBA Netz der Schweiz Zulässige Steuersätze der
Quellenstaaten gemäß der Doppelbesteuerungs¬
abkommen der Schweiz 206
Tabelle 5: DBA Netz Deutschlands Zulässige Steuersätze der
Quellenstaaten gemäß der Doppelbesteuerungs¬
abkommen Deutschlands 211
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