Finanzinstrumente in IAS-Konzernabschlüssen: Analyse der Offenlegungsvorschriften und der Bewertungskonzeption unter Berücksichtigung alternativer Vorschläge sowie des aktuellen Publizitätsniveaus deutscher Unternehmen
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| Format: | Thesis Book |
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| Published: |
Köln
Botermann und Botermann
1998
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| Series: | Reihe Finanzierung, Steuern, Wirtschaftsprüfung
30 |
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| Physical Description: | XI, 326 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis VII
Abbildungsverzeichnis X
Tabellenverzeichnis XI
1 Einleitung 1
2 Internationale Harmonisierung der Rechnungslegung 6
2.1 Harmonisierungsbedarf 6
2.1.1 Anglo-amerikanische versus kontinental-europäische Rechnungsle¬
gungsgrundsätze 7
2.1.1.1 Grundlegende Unterschiede 7
2.1.1.2 Einordnung der International Accounting Standards 10
2.1.2 Informationsbedürfnis internationaler Investoren 12
2.1.3 Börsenzulassungsvoraussetzungen 15
2.2 EG-Richtlinien 17
2.3 International Accounting Standards Committee 18
2.3.1 Entwicklung und Struktur 18
2.3.2 Einfluß auf die Harmonisierung der Rechnungslegung 22
2.3.3 International Accounting Standards 24
2.3.3.1 Konzeption 24
2.3.3.2 Anwendung 25
2.4 Ausblick 27
3 IAS 32: Financial Instruments; Disclosure and Presentation 30
3.1 Entwicklung 30
3.2 Anwendungsbereich 32
3.2.1 Finanzinstrumente 32
3.2.1.1 Definition 32
3.2.1.1.1 Financial Assets 33
3.2.1.1.1.1 Recht auf Erhalt von Financial Assets 34
3.2.1.1.1.2 Recht auf Tausch von Finanzinstrumenten... 35
3.2.1.1.2 Equity Instruments 36
3.2.1.1.3 Financial Liabilities 37
3.2.1.2 Grundlegende Ausgestaltung 38
3.2.1.2.1 Zugrundeliegendervertrag 38
3.2.1.2.2 Erfüllung durch monetäre Gegenleistung 39
3.2.1.2.3 Einsatzmöglichkeiten 40
3.2.2 Beziehung zu anderen Standards 41
3.3 Abgrenzung der Financial Liabilities von den Equity Instruments 42
3.3.1 Grundsätzliche Unterscheidung 42
3.3.2 Substance over Form 43
3.3.3 Kombinierteinstrumente 44
3.3.3.1 Klassifikation 44
3.3.3.2 Wertermittlung der Einzelkomponenten 46
3.3.4 Entgelt für das zur Verfügung gestellte Kapital 48
3.4 Verrechnung von Financial Assets mit Financial Liabilities 49
3.4.1 Voraussetzungen und Auswirkungen 50
3.4.2 Der Verrechnung widersprechende Tatbestände 51
3.5 Klassenbildung 53
3.6 Offenlegungsvorschriften 54
3.6.1 Vertragsbedingungen 55
3.6.2 Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 56
3.6.3 Risiken aus Finanzinstrumenten 57
3.6.3.1 Systematisierung 57
3.6.3.2 Preisrisiko 58
3.6.3.2.1 Beschreibung 58
3.6.3.2.2 Angaben 60
3.6.3.3 Kreditrisiko 64
3.6.3.3.1 Beschreibung 64
3.6.3.3.2 Angaben 65
3.6.3.4 Liquiditätsrisiko 70
3.6.3.4.1 Beschreibung 70
3.6.3.4.2 Angaben 71
3.6.3.5 Cash-Flow-Risiko 71
3.6.4 FairValue 72
3.6.4.1 Abgrenzung zum Marktwert 72
3.6.4.2 Wertbestimmung 73
3.6.4.2.1 Marktgängige Finanzinstrumente 73
3.6.4.2.2 Nicht marktgängige Finanzinstrumente 73
3.6.4.3 Angaben 76
3.6.5 Beziehungen zwischen den Finanzinstrumenten 79
3.6.5.1 Sicherungsbeziehungen 79
3.6.5.1.1 Absicherung aktueller Geschäfte 79
3.6.5.1.2 Absicherung zukünftiger Geschäfte 80
3.6.5.2 Synthetische Instrumente 81
3.6.6 Sonstige Offenlegungsempfehlungen 81
3.7 Erfüllungsgrad bestehender Vorgaben 82
3.7.1 Rechtsvorschriften in Deutschland 82
3.7.1.1 §264HGB 82
3.7.1.2 § 284 HGB 85
3.7.1.3 § 285 HGB 86
3.7.1.4 §289 HGB 88
3.7.1.5 § 36 RechKredV 89
3.7.2 Standards des FASB 91
3.7.3 Empfehlungen ausgewählter Interessenverbände 93
3.7.3.1 Zehnergruppe und IOSCO 93
3.7.3.2 Bundesverband deutscher Banken 95
3.7.4 Investor-Relations-orientierte Vorgaben 97
4 Financial Instruments; Recognition and Measurement 100
4.1 Zielsetzung 100
4.1.1 Korrekte Abbildung der Periodenergebnisse 100
4.1.2 Objektive Zuordnung von Bewertungsergebnissen 102
4.2 Problemfelder der Rechnungslegung 103
4.2.1 Unterschiedliche Behandlung von Grund- und Sicherungsgeschäften.... 103
4.2.1.1 Bilanzierung dem Grunde nach 103
4.2.1.2 Bilanzierung der Höhe nach 106
. - - ^._-._i._,_i_,i __»i,i„a« ,«r Rir-hamnnsneschäfte 107
4.3 Ermittlung und Nachweis der Risikoreduktion 109
4.3.1 Ermittlung der Risikoreduktion 110
4.3.1.1 Zugrundegelegte Risiken 110
4.3.1.2 Zugrundegelegter Zeithorizont 111
4.3.1.3 Zugrundegelegte Aggregationsstufe 114
4.3.2 Nachweis der Risikoreduktion 116
4.4 Analyse ausgewählter Konzepte zur Modifikation der Rechnungslegung ... 118
4.4.1 Klassenbildung - Implikationen für die Rechnungslegung 120
4.4.1.1 Klassifikationskriterien 120
4.4.1.2 Beurteilung 127
4.4.2 Kompensatorische Bewertung 130
4.4.2.1 Modellbeschreibung 130
4.4.2.2 Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen 131 (
4.4.2.2.1 Micro-Hedge 132
4.4.2.2.2 Macro-Hedge 135
4.4.2.2.3 Portfolioansatz 138
4.4.2.2.4 Währungsumrechnung bei Kreditinstituten
(§ 340 h HGB) 140
4.4.2.3 Beurteilung der handelsrechtlichen Zulässigkeit 142
4.4.2.3.1 Vollständigkeit und Verrechnungsverbot (§246 HGB)... 144
4.4.2.3.2 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwe¬
benden Geschäften (§ 249 Abs. 1 HGB) 145
4.4.2.3.3 Einzelbewertungsgrundsatz (§252 Abs. 1 Nr. 3 HGB).. 146
4.4.2.3.4 Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) 151
4.4.2.3.5 Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) 152
4.4.2.3.6 Anschaffungswertprinzip (§ 253 Abs. 1 HGB) 153
4.4.2.3.7 Generalnorm (§ 264 Abs. 2 HGB) 154
4.4.2.4 Fazit 154
4.4.3 Deferral-Hedge-Accounting 156
4.4.3.1 Modellbeschreibung 156
4.4.3.2 Bildung von Abgrenzungsposten 159
4.4.3.3 Beurteilung der handelsrechtlichen Zulässigkeit 161
4.4.3.4 Fazit 163
4.4.4 Mark-to-Market-Hedge-Accounting 164
4.4.5 Ansatz zum Fair Value - Vorschlag des IASC 165
4.4.5.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich 165
4.4.5.2 Bilanzierung dem Grunde nach 168
4.4.5.2.1 Definition der Assets bzw. Liabilities gemäß dem
lASC-Framework 169
4.4.5.2.2 Vertragsabschluß - Vertragserfüllung 170
4.4.5.2.3 Modifikation bisheriger Entwürfe 172
4.4.5.2.4 Handelsrechtliche Zulässigkeit 176
4.4.5.2.5 Vergleich mit SFAS No. 125 177
4.4.5.2.6 Beispiele 178
4.4.5.3 Bilanzierung der Höhe nach 180
4.4.5.3.1 Ermittlung der Fair Values 181
4.4.5.3.2 Modifikation bisheriger Entwürfe 184
4.4.5.3.3 Handelsrechtliche Zulässigkeit 186
4.4.5.3.4 Vergleich mit alternativen Konzepten 189
4.4.5.4 Bilanzausweis unrealisierter Gewinne 192
4.4.5.4.1 Überprüfung der Zulässigkeit gemäß dem lASC-
Framework 193
4.4.5.4.2 Statement of Other Comprehensive Income 194
4.4.5.4.3 Antizipative Sicherungsgeschäfte 195
4.4.5.4.4 Bewertung von Fremdkapital zum Fair Value 197
4.4.5.4.5 Handelsrechtliche Zulässigkeit 198
4.4.5.5 Offenlegungsvorschriften 201
4.4.5.6 Fazit 203
4.5 Ausblick 207
5 Derzeitiges Publizitätsniveau deutscher Unternehmen 209
5.1 Industrie- und Handelsunternehmen 211
5.1.1 Darstellung im Rahmen des Geschäftsberichts 211
5.1.2 Qualitative Angaben 218
5.1.2.1 Mit dem Einsatz verbundene Intention 218
5.1.2.2 Risikomanagement 221
5.1.2.3 Bilanzielle Behandlung 225
5.1.3 Quantitative Angaben 232
5.1.4 Fazit 243
5.2 Kreditinstitute 245
5.2.1 Darstellung im Rahmen des Geschäftsberichts 245
5.2.2 Qualitative Angaben 249
5.2.2.1 Mit dem Einsatz verbundene Intention 249
5.2.2.2 Risikomanagement 252
5.2.2.3 Bilanzielle Behandlung 260
5.2.3 Quantitative Angaben 269
5.2.4 Fazit 284
6 Zusammenfassung 287
Literaturverzeichnis 296
Entwürfe, Grundsätze, Rechnungslegungsstandards und Verordnungen 325
|
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