Präklusion im Steuerverfahren:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1998
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 2298 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung und Gang der Untersuchung 1
1. Kapitel
Entstehung und Bedeutung der §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO
A. Entstehung und ratio der §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO 4
I. Überblick über die Regelungsstruktur 4
II. Entstehungsgeschichte 5
1. Ausgangssituation 5
2. Neuordnung des außergerichtlichen Rechtsbehelfsverfahrens 7
III.Zweck der Regelung 10
B. Vergleichbare Regelungen in anderen Verfahrensordnungen 12
I. Begriff der Präklusion 12
II. Präklusion durch Säumnis im Verwaltungsverfahren 13
1. Einwendungsausschluß Dritter in förmlichen Verwaltungsverfahren 13
a) „Formelle und „materielle Präklusion 13
b) Begründung einer materiell wirkenden Präklusion 15
c) Gegenstand der Präklusion 17
2. Bedeutung für §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO 18
Ill.Präklusion durch Säumnis im gerichtlichen Verfahren 19
1. Zivilprozeß 19
a) Zweck und Inhalt der zivilprozessualen Zurückweisungs¬
vorschriften
b) Vergleich mit §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO 22
2. Finanzgerichtsprozeß ^4
a) Die Zurückweisung verspäteten Vorbringens nach §79b FGO 24
aa) Entwicklung der Vorschrift
bb) Zielsetzung und Inhalt 26
b) Vergleich mit §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO 30
3. Würdigung der Vergleiche mit Blick auf die unterschiedliche
Verfahrensstruktur
2. Kapitel
Verfassungsrechtliche Vorgaben
A. Verfassungsrechtliche Bewertung der §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO im
Schrifttum 33
B. Präklusion und Rechtsschutzgarantie in Art. 19 Abs. 4 GG
I. Inhalt der Rechtsschutzgarantie im allgemeinen
38
II. Rechtfertigung materieller Präklusion
III.Rechtfertigung der finanzbehördlichen Präklusion
42
1. Erschwerung des Rechtsschutzes
44
2. Rechtfertigung durch den Verwirkungsgedanken
3. Rechtfertigung aus der Zielsetzung
der §§ 364b AO, 76 Abs. 3 FGO 46
a) Konzentration und Beschleunigung des Verfahrens 46
b) Entlastung der Gerichte 46
c) Institutioneller Mißbrauch des Klageverfahrens 48
(1) Einschränkung des Zugangs zum Gericht durch
das Verbot des Rechtsmißbrauchs 48
(2) Bestimmung des Rechtsmißbrauchs anhand der
Schätzungsverpflichtung aus § 162 Abs.l Satz 1 AO 50
4. Ergebnis 53
C Präklusion und Rechtliches Gehör (Art. 103 Abs. 1 GG) 54
I. Inhalt des Anspruchs auf rechtliches Gehör 54
II. Die grundsätzliche Vereinbarkeit von Präklusionsvorschriften
mit derf Anspruch auf rechtliches Gehör 55
III.Die Vereinbarkeit von § 76 Abs. 3 FGO mit dem Anspruch
auf rechtliches Gehör 56
IV. Die Vereinbarkeit von §364b AO mit dem Anspruch
auf rechtliches Gehör 60
V. Ergebnis 61
D. Präklusion und prozessuale Waffengleichheit (Art. 3 Abs. 1 GG) 61
E- Präklusion und Untersuchungsgrundsatz 63
I. Problernstellung 63
II. Einfluß der Präklusion auf die Untersuchungsmaxime im
Besteuerungsverfahren 64
1. Inhalt und Tragweite der Untersuchungsmaxime
im Besteuerungsverfahren 64
a) Die Sachaufklärungspflicht der Finanzbehörde 65
b) Verhältnis der Mitwirkungspflichten zur Sachaufklärungs¬
pflicht 67
c) Einschränkung der Sachaufklärungspflicht
durch die Präklusion 1
2. Einschränkung der Untersuchungsmaxime durch die Präklusion 71
III.Entsprechende Beurteilung für den Finanzgerichtsprozeß 2
IV.Zwischenergebnis
V. Verfassungsrechtliche Verankerung der Untersuchungsmaxime 73
1. Gesetzmäßigkeit von Verwaltung und Rechtsprechung
(Art.20 Abs.3 GG) 73
2. Gewährleistung umfassenden Rechtsschutzes (Art. 19 Abs.4 GG) 75
3. Ergebnis 77
3. Kapitel
Die Fristsetzung nach § 364b AO im System der Abgabenordnung
A. Regelungsgehalt und verfahrensrechtliche Stellung des § 364b AO
79
I. Inhalt der Aufklärungsverfügungen
1. § 364b Abs. 1 Nr. IAO 79
79
a) Der maßgebliche Tatsachenbegriff
80
b) Anforderungen an den Einspruchsführer
2. § 364b Abs. 1 Nr. 2 AO 8l
3. § 364b Abs. 1 Nr. 3 AO 83
a) Bezeichnung von Beweismitteln 83
b) Vorlage von Urkunden 84
4. Hauptanwendungsfall: Schätzung wegen Nichtabgabe
der Steuererklärung 86
II. Verhältnis von § 364b Abs. 1 Nr. 1 AO zu §357 Abs. 3 Satz 3 AO 89
III. Verhältnis von § 364b Abs. 1 Nr. 1 AO zu § 350 AO 90
1. Der Begriff der „Beschwer in beiden Vorschriften 90
2. Verhältnis von § 79b Abs. 1 FGO zu § 40 Abs. 2 FGO 93
3. Unterschiedliche Inhalte von § 364b Abs. 1 Nr. 1 AO und
§ 79b Abs. 1 FGO 95
4. Ergebnis 97
B. Rechtsnatur der Fristsetzung 97
I. Meinungsstand 97
II. Abgrenzung des Verwaltungsakts zur Vorbereitungshandlung ohne
Regelungscharakter 99
1. Begriff der Regelung 99
2. Regelungscharakter von Vorbereitungshandlungen
im Besteuerungsverfahren 100
3. Regelungscharakter der vorbereitenden Fristsetzungsverfligung 103
III.Fristsetzung als verfahrensleitende Verfügung 104
IV.Vergleich mit der zivilrechtlichen Rechtsgeschäftslehre 105
V. Ergebnis 107
C. Fristsetzung als Ermessensentscheidung 107
I. Ermessensausübung
II. Begründung der Ermessensentscheidung 110
D. Änderungen der Fristsetzung
112
I. Rücknahme und Widerruf
II. Verlängerung der Ausschlußfrist
E. Anfechtbarkeit der Fristsetzung
I. Problemstellung 116
118
II. Konsequenzen aus einer Anfechtbarkeit der Fristsetzung
1. Weitere Verfahren 118
2. Einstweiliger Rechtsschutz
3. Konsequenzen aus der Anfechtung der Fristsetzung
für das laufende Verfahren
123
III.Teleologische Auslegung des § 364b AO
125
IV.Zum Begriff der Gesetzeslücke und ihrer Feststellung
117
V. Ideologische Reduktion von § 347 Abs. 1 Nr. 1 AO
1. Teleologische Reduktion als Wertungsfrage
2. Wertungsgesichtspunkte aus § 128 FGO
134
3. Wertungsgesichtspunkte aus § 44a VwGO
a) Normzweck und Anwendungsvoraussetzungen des §44a VwGO
134
aa) Normzweck
bb) Anwendungsvoraussetzungen
138
b) §44a VwGO als Ausdruck fehlenden Rechtsschutzbedürfhisses
aa) Meinungsstand 138
bb) Zum Begriff des Rechtsschutzbedürfhisses
und seiner Fallgruppen 140
(1) Begriffsbestimmung 140
(2) Fallgruppen fehlenden Rechtsschutzbedürfhisses
im Vergleich mit behördlichen Verfahrenshandlungen 141
cc) Zwischenergebnis 146
c) Entsprechende Anwendung von §44a VwGO
im finanzbehördlichen Verfahren 146
aa) Analogie oder Umkehrschluß 146
bb) Analogieverbot im Steuerrecht 149
cc) Vorbehalt des Gesetzes in seiner Ausprägung als
Vorbehalt der „wesentlichen Entscheidungen 150
dd) Zwischenergebnis 154
d) Konkrete Auswirkungen der Anwendung des Rechtsgedankens
aus §44a VwGO 154
4. Kapitel
Rechtswirkungen der Präklusion
A. Rechtswirkungen der Fristversäumnis im Steuerverfahren 157
I. Präklusionswirkung im Einspruchsverfahren 157
1. Nichtberücksichtigung in der Einspruchsentscheidung 157
2. Präklusion und Verständigung im Einspruchsverfahren 158
II. Präklusionswirkung außerhalb des Einspruchsverfahrens 161
1. Problemstellung jgj
2. Rechtswidrigkeit des Bescheides trotz rechtmäßiger Präklusion 164
3. Änderung nach § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2a AO 167
a) Anwendbarkeit der Vorschrift auf Einspruchsentscheidungen 167
b) Ermessensentscheidung oder Änderungszwang 168
c) Kein Änderungszwang für präkludierten Sachvortrag 172
4. Änderung nach § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO 173
a) Maßgeblicher Zeitpunkt ftir das Bekanntwerden
der präkludierten Tatsachen und Beweismittel 173
b) Grobes Verschulden 175
c) Unbeachtlichkeit des Verschuldens nach
§ 173 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 AO 176
d) Ergebnis 179
5. Änderung nach § 177 Abs. 1 AO 179
B. Rechtswirkungen der Fristversäumnis im Steuerprozeß 181
I- Regelungsgehalt des §76 Abs. 3 FGO 181
II. Rechtmäßigkeitsprüfiing der Fristsetzungsverfiigung 181
1 • Folgen einer rechtswidrigen Ausschlußwirkung 182
2- Folgen einer rechtmäßigen Ausschlußwirkung 187
a) TmjZT^^9 ^1^^
aa) Streit über den Verzögerungsbegriff im Zivilprozeß 191
bb) Rechtfertigung der Anwendung des absoluten
Verzögerungsbegriffs im Finanzgerichtsprozeß 194
cc) Voraussetzungen der Verzögerung 197
b) Sachverhaltsermittlung mit geringem Aufwand
ohne Mitwirkung des Klägers 200
c) Ermessensentscheidung des Finanzgerichts 202
aa) Mögliche Ermessensgesichtspunkte 203
(1) Grad des Verschuldens 204
(2) Möglichkeit einer außergerichtlichen Erledigung
des Rechtsstreits 205
(3) Alternative Sanktionen 206
(4) Weitere mögliche Ermessenskriterien 207
bb) Zwischenergebnis 208
3. Ergebnisse 208
Zusammenfassung der Ergebnisse und Schlußbetrachtung 211
Literaturverzeichnis 221
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